Бухгалтерский и налоговый учет выпуска продукции

Согласно с ПБУ 5/01 «Учет МПЗ», ГП является частью МПЗ, предназначенных для продажи, техн-е и кач-е хар-и к-х соответствуют условиям д-ра или требов-м иных документов в случаях, устан-х законод-м. МПЗ приним-ся к б/у по факт. с/с. ГП в бу может оцениваться: учетным ценам; по фактической произв-й себестоимости (полной и неполной); нормативной с/ст (полной и неполной); по прямым статьям расходов; договорным ценам; др видам цен.

Учет наличия и движения ГП осуществляют на активном счете 43 "ГП". Ст-ть выполненных работ и оказанных услуг на сторону также отражают на счете 43 ". Факт затраты по ним списывают со счетов затрат на пр-во в Д 90 "Продажи". Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформ-я актом приемки, остается в составе НЗП и на счете 43 не учитывается.

Сдача прод на склад оф накладной (2 экз). Учет ГП на складе орг-ся в карточках склад-го уч мат-лов, на осн кот-х в конце отч.пер зап-ся вед-ть остатков готовых изд на складе в разр номен-ры изд-й. На осн данных первич док-в, сдан-х в бух-рию в устан-е сроки, сост накоп вед-ть выпуска (учета) ГП. Синт учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и с использованием счета 40. Мед учета выпуска ГП п/п выбир сам-но.

При первом варианте, являющемся традиционным для нашей учетной практики, готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам (нормативной себестоимости, договорным ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий и учитываемых на отдельном аналит счете. Оприходование ГП оформляют: Д43К20-ст-ть сданной на склад ГП. По окончании месяца исчисляют факт себест оприходованной ГП от ст-ти ее по учетным ценам и списывают это отклонение: если факт себест-ть больше себест по учетным ценам, то в БУ произв-ся дополнительная запись на сумму отклонения - Д 43 К 20; если фактическая себестоимость меньше себест по учетным ценам, то в БУ бухгалтерская запись на сумму отклонения сторнируется- Д 43 К 20 (сторно). Если ГП полностью используется в самой орг-и, то в учете делается запись – Д 10 К 20.

При 2 методе учет ГП ведется с испол-м сч 40 (по нормативной себестоимости). В течение всего месяца учет ГП ведется в стоим-м и нат-м выражении, а себест сданной ГП на склад производится по нормативной себест-и и в учете произв-ся запись: Д 43 К 40. В конце месяца подсчитывается факт себестоимость, которая списывается со счета 20: Д 40 К 20 – списана факт себест-ть. Если факт-я себест больше нормативной, то отклонение отраж-я в учете записью - Д 90.2 К 40; если норм себест больше факт-й - Д 90.2 К 40 – сторно.

Себ-ть прод, отпущ со склада, опр-ся 1-м из м-в (при уч выпуска прод по факт себ-ти): ФИФО, Средний, По себ-ти ед изд-й. Синт уч по сч 43 и 40 вед в Ж-О11. С учетом требований налог. законод-ва возникают отриц аспекты использования метода отражения ГП по нормативной себест на счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". В 1 очередь они связаны с тем, что в действующей редакции ст. 319 НК РФ не предусмотрен способ оценки ГП по нормат себестоимости. Во-вторых, согласно ст. 318 НК РФ прямые расходы относятся к расходам текущего отч (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. Таким образом, учет готовой продукции по нормат себест со списанием разницы между факт и нормативной себест продукции непосредственно на расходы, то есть аналогично методу, который обуславливает в б/у применение счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", для целей налогообложения невозможен. Кроме того, учет некоторых расходов в бу отличается от способа принятия этих же расходов для целей налогообложения. Отклонения величины расходов, участв-х в расчете ст-и ГП, в налоговом и бу могут возникнуть в результате: различного форм-я первоначальной стоимости объектов ОС и факт стоимости мат запасов; применения разных методов начисления А; различных методов признания расходов на оплату труда (например, компен-х выплат сверх установленных норм); различного порядка признания РБП в составе расходов отчетного периода и т.д. Еще одно немаловажное отличие, влияющее на определение стоимости ГП на складе, заключается в том, что в налоговом учете применяется 4 метода списания ГП со склада в пр-во: ФИФО, ЛИФО, средних цен, с/с-ти ед.

Затраты, связ с пр-м т,р,у относят в соотв со ст253НК к расх, связ с пр-м и реал, к-е по эк содерж-ю подразд на: мат расх, расх на опл тр, сум нач ам-и, проч расх. Если налогопл-к опр дох и расх по м-ду нач-я, то расх на пр и реал подразд на (ст.318):1.прямые (матер затр, расх на опл тр, ам.) 2. косв (все иные расх, за искл внереал). Налогопл-к сам-но опр в учет пол переч прям расх. При этом сумма косв расх на пр и реал, осущ-х в отч (нал) пер, в полн объеме отн к расх тек отч (нал) пер. Прям расх отн к расх тек отч (нал) пер по мере реал прод, в ст-ти к-х они учтены (т.е. за искл сумм прям расх, распред-х на ост-ки НЗП, ГП на складе и отгруж-ной но нереал в отч пер). Под НЗП (ст319)поним прод-я частичной гот-ти, т.е. не прошедшая всех операций обработки, предус-ых технологи-м процессом. Н/плати-ик сам-но опред-т порядок распре-ия примых расх. на НЗП и на изготовленную в тек. мес. прод-и с уч. соответствия осуществ-ых расх. изготовленной прод-ии. Указанный порядок распределения прямых расх. (формирования ст-ти НЗП) устан-ся налогоплател-м в УП для целей н/об и подлежит применению в теч. не менее двух налог. пер.

Оценка ост-в ГП на скл опр по дан первич док-в: ГПна скл на к.м=ГПн.м+(ГПвып в тек м-НЗПна н.м)-ГПотгр. ГПотгр,но нереал на к.м=ГПотгр,но нереал на н.м+ ГПотгр,но нер в теч м–ГПна скл- Прям расх на НЗП.

 

 

Учет товара

Товары - являются частью МПЗ, приобретенных или полученных от других юр и ФЛ и предназначенных для продажи. Порядок оценки товаров определен ПБУ 5/01 "Учет МПЗ", в соотв-и с к-ым товары принимаются на учет по факт с/с. Факт с/с товаров, приобретенных за плату, признается сумма факт. затрат орг-и на приобр-ие за исключением НДС и иных возмещаемых налогов; полученных по дог. дарении или безво-но - их рын. ст-ть; полученных по дог., предусм-им исполнение обяза-тв неден. ср-ми, - ст-ть активов, переданных или подлежащих передаче орг-й. Оправ-ми док-ми явл: акт о приемке ТОРГ-1 – при поставке товара; накл. – при отпуске со скл. Сущ. 2 методда стоимостного уч тов: 1. по покуп. ст, 2. по прод. ценам.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, могут затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу и учитывать на счете 44. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) (счет 42). При отпуске товаров в продажу или ином выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) их оценка производится одним из следующих способов: по с/с единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО).

Учет в призвод-х орг-ях товаров, приобретенных для комплектации готовой продукции и перепродажи. Для обобщения информации о наличии и движении товаров используют синтетический счет 41 "Товары". В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 "Товары" применяют для учета материалов, изделий, продуктов, приобретенных специально для продажи, или когда стоимость готовых изделий, приобретенных для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а возмещается покупателем отдельно. Приобретенные товары и тара принимаются на учет по счету 41 "Товары" по стоимости их приобретения (1 сп). Принятые на учет товары отражаются в учете: Д 41 К 60 - фактическая стоимость приобретения; Д 41 К 98 –рыночной стоимости; Д 41 К 75 – договорная стоимость приобретения. Поступление товаров можно отражать с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в порядке, аналогичном для учета соответствующих операций с материалами. Порядок учета продажи товаров зависит от момента признания выручки от продажи товаров: при признании выручки от продажи в момент отгрузки товаров Д 90.2 К 41; если выручка от продажи отгруженных (отпущенных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки, отпущенные товары учитывают на счете 45 "Товары отгруженные" (Д 45 К 41), в момент признания выручки от продажи – Д 90.2 К 45. Анал-й учет материалов, изделий, продуктов, приобретенных специально для продажи, или ст-ть готовых изделий, приобретенных для комплектации и не включаемых в себестоимость проданной продукции, ведется в порядке, предусмотренном для учета производственных запасов. 2 сп: Орг-ям розничной торговли разрешается оценивать приобретенные товары по продажным (розничным) ценам с отдельным учетом наценок (скидок). В этом случае поступившие тов. приходуют по ст-ти приобр-ия: Д 41 К 60 приобретен товар; Д19К60-НДС; Д 41 К 42 – учтена торговая наценка в стоимости товара. При выбытии товаров в БУ производятся следующие записи: Д90.2(45) К41 - отпущен товар покупателю; Д90.2 К42 – сторно – торг наценка, прих-ся на объем реал-го тов.

Орг-и, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 "Товары" помимо ТМЦ, приобр-х в кач-ве товаров для продажи, учитывают также покупную тару и тару собст-го производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счетах 01 или 10). К счету 41 "Товары" могут быть открыты субсчета: 41/1 "Товары на складах"; 41/2 "Товары в розничной торговле"; 41/3 "Тара под товаром и порожняя" и др. На субсчете 41-1 "Товары на складах" учитывают наличие и движение товаров, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания, в овощехранилищах, холодильниках и т.п. На субсчете 41-2 "Товары в розничной торговле" учитывают наличие и движение товаров в организациях розничной торговли (магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.), а также в буфетах организаций общественного питания. На этом же субсчете указанные организации учитывают наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.). На субсчете 41-3 "Тара под товаром и порожняя" учитывают наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях розничной торговли и буфетах организаций общественного питания). Приобретенные тов. и тара прин-ся орг. торговли на учет по сч. 41 "Товары" по ст-ти их приобр-ия. В соответствии с ПБУ 5/01 орг-и торговли могут включать затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), произведенных до передачи тов. в продажу, в состав расх. на продажу на сч. 44.

Порядок учета продажи товаров торговыми орг-ми осущ-ся так же, как и в произв-ых орг-х. Товары, переданные для переработки другим орг-м, со счета 41 не списывают. На счете 41 они учитываются обособленно. Товары, принятые на ответственное хранение и на комиссию, учитывают на забалансовых счетах 002 "ТМЦ, принятые на хранение" и 004 "Товары, принятые на комиссию". Ан учет по сч41 ведут по ответ-м лицам, наиме-ям (сортам, партиям), а в необх-х случаях и по местам хр товаров. Синт уч – ЖО11.