Учет операций по договору простого товарищества

Понятие договора пр товарва. В соот-и с граж-м законод-м совместная деят-ть без создания для этой цели ЮЛ осущ-ся на основе д-ра простого тов-ва между ее участниками. По д-ру о пр товар-ве стороны (участники) обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или другой цели, не противоречащей законодательным актам РФ. Д-ром опред-тся: участник, который осуществляет ведение общих дел; размеры денежных и имущественных взносов к-го участника; порядок распределения между участниками результатов совместной деятельности. Участник, которому поручено ведение общих дел, действует на основании доверенности, выданной остальными уч-ками договора. Имущество, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывают на отдельном (обособл) балансе у участника, которому поручено ведение общих дел. Данные отдельного (обособленного) баланса в бух баланс орг-и - участника, ведущего общие дела, не включаются. Участник, ведущий общие дела, составляет и предоставляет участникам договора о простом товариществе информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации, в порядке и сроки, оговоренные договором. Распределение прибыли, убытков и других результатов совместной деят-ти между уча-ми д-ора о простом товариществе осуществляется в порядке и сроки, предусмотренные договором. Каждый участник включает свою долю прибыли, получ-ую в результате совмес. деят., в б/у в состав пр. дох. при форми-ии фин. рез.

Отражение участниками д-ра о простом тов-ве операций, связанных с его выполнением. Ст-ть передаваемого имущества участниками подлежит отражению на счете 58 "Фин вложения". К этому счету открывается отдельный субсч 4 "Вклады по договору простого товарищества", внутри которого ведется аналит учет по каждому договору и видам взносов. По Д58 показывается стоимость передаваемого имущества в оценке, предусмотренной в договоре. Переданное им-во списывается по ст-ти, отраж-й в бух балансе орг-и - товарища на дату вступл-я дог в силу: Д58-4К10-переданы мат, Д01-3К01-ПС, Д02К01-3-ам, Д58-4К51-вклад ден ср-ми. Если оценка имущественных взносов у участника отличается от оценки, установленной по договору, то полученная разница относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Прибыль, убыток и другие результаты совместной деятельности, распределяемые между участниками, учитывают в следующем порядке: прибыль - по Д76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и К91; убытки - по Д91и К76. При прекращении совместной деятельности оставшееся имущество и д.с. распределяются участниками в соотв-и с условиями договора о простом товариществе. По мере поступления имущества дебетуют счета учета ценностей (объектов ОС, товаров, материалов, денежных средств и пр.) и кредитуют счет 58, субсчет 4 "Вклады по договору простого товар-тва". Если по усл дог простого товар пред-но вознагр-е участникам за переданное в общее владение или пользование имущество, а также если им причитается по результатам раздела имущества сверх величины вклада, то на сумму вознаграждения и превышения вклада: Д76 К91. По мере пол-я вознагр-я и им-ва или ден ср-в сверх вел-ны вклада дебетуют счета учета объектов им-ва и денежных средств и кредитуют сч 76. По оприх-му после раздела ам-му имуществу А нач-ся в общеуст-м порядке.

Отражение участником, ведущим общие дела по договору о простом товариществе, операций, связанных с его выполнением. Участник, ведущий общие дела, обеспечивает отдельный учет операций по договору о простом товариществе и связанных с выполнением своей уставной деятельности. Ден или иные имущественные взносы участников договора отражают по дебету счетов учета соответствующих ценностей (01,10,51 и др.) и кредиту счета 80 "Вклады товарищей". Для каждого договора о простом товариществе должен быть открыт отдельный субсчет, внутри которого ведется аналитический учет по каждому участнику договора. Учет имущества, внесенного участниками по договору о совместной деятельности, осуществляется в оценке, предусмотренной в договоре, на основании первичных учет док-в об оприх-и имущества. Приобретенное или созданное в ходе совместной деятельности имущество отражают в учете в сумме фактических затрат на его приобретение, изготовление и др. Распределение прибыли, убытков и других результатов совместной деятельности между участниками договора простого товарищества отражают в б/у в следующем порядке: прибыль-84-75-2 При перечислении участниками сумм, причитающихся согласно договоруД75-2К51. Распр-е уб: Д75/2К84, а по мере погашения участ-ми полу-го убытка: Д51К75-2-получено в покрытие уб.

По окончании срока договора простого товарищества товарищ, ведущий общие дела сост ликв. баланс и осущ-ет раздел им-ва. В учете опер возвр. им-ва уч-ся: Д80К51,10,01-3,51. Обособл баланс прост тов-ва не явл бал ю.л, он не пред-ся ни в нал, ни в иные контр органы. Ан учет по сч 80 "Вклады товарищей" ведется по кажд дог прост тов-ва и каждому участнику договора.

 

41 У чет капитала общества (УК, РК, ДК)

CK состоит из УК, ДК, РК, нераспр-й прибыли (НП). Учет УК осуществляют на сч 80 "УК", счет пасс-ый. По деб-ту счета отражается уменьшение УК. По кредиту отр-ся величина зарегистрир-го УК, увеличение УК. Кредит-ое сальдо показ-т сумму зарег-го УК. После гос. рег. орг-и, формируется УК в сумме, предусм-ой учред. док. и в учете делаются записи: 75.1-80; 08,10,50,51,52...-75.1 – отражено факт-ое поступление вкладов учред-ей. Взносы учредит-ей приходуются по договор-ой стоимости. Если вклад учредит-ей осуществ-ся в ин. валюте, то курс. разницы, связанные с формир-ем УК, подлежат отнесению на ДК (75-1 К83 – пол. КР; Д83 К75-1 – отриц. КР) Увел-е или умень-е УК м.б. осуществлено только по решению учредителей. Увеличение УК может происходить в следующих случаях: а) за счет дополнительной эмиссии акций (вкладов учред-ей): 75.1-80; б) за счет НП: Д84 К80; в) за счет ДК: Д83 К80, г) путем конвертации облигаций в акции: Д 67(66) К80. При увеличении УК за счет средств общества (в случаях б и в) сумма на кот. может увеличиться УК не должна превышать разницу: ЧА-(УК+РК). Уменьшении УК может производится следующим образом: а) Если по итогам финансового года кроме первого ∑ЧА<УК, то АО и ООО должны уменьшить УК.: Д80 К84; б) путем аннулирования акций общества, выкупленных у акционеров: Д 80 К 81- по номин. ст-ти, Д91 К81 – разница м-у затрат-ми на выкуп и номин. ст-тью; в) путем выхода учредителя: Д 80 К 75.1. Умень-ие УК может пр-ся до миним-го, утвержд-го зак-ом: Мин-ый размер УК для ООО и ЗАО составляет 100 МРОТ (10000 рублей). Для ОАО - 1000 МРОТ (100000 рублей). Аналит-й учет по счету 80 должен обеспечить инф-ю по учредителям орг-и, стадиям формирования капитала и видам акций. Учет РК. АО должны форми-ть РК. Величина РК не должна быть меньше 5% величины УК. Формир-ие РК м.б. предусмотрено учредит. Док-ми ООО. РК формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, устан-го уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматр-ся уставом общества, но не может быть менее 5 процентов от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. РК предназ-н для покрыт-ия убытков, для погаш-ия облиг-ий общ-ва и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. РК не может быть использ-н на др. цели. Учет РК ведется на сч. 82 «РК», сч. пассивеый. по кредиту отр-ся формир-ие, пополнение РК. По дебету – использ-ие средств РК. Источником форми-ия, пополнения РК является нераспр-ая прибыль (чистая). Д84 К82 – формир-ие РК; Д82 К84 – покрытие убытка; Д82 К66,67 – погашение собств. облигаций. Учет ДК Под ДК орг-ии поним-ся часть его соб-го к-ла, кот-я показ-т общую собственность всех участников предприят-ия. Учет ДК ведется на сч. 83 «ДК», сч. пассивный. По кредиту отр-ся увелич-ие ДК; по дебету отр-ся уменьшение ДК. Источники формир-ия ДК: суммы дооценки объектов ОС: Д01 К83; суммы уценки амортиз-ии ОС Д02 К83; суммы эмиссионного дохода. Эмиссион-й доход – разница м-у стоимостью имущ-ва, поступив-го в счет оплаты акций, в т.ч. денежными средствами и номин. ст-тью акций при первич-ом их размещении. Эмиссионный доход может формир-ся только у АО Д75-1 К83. Д75-1 К83 – положит. курс. разница, в случае взноса в УК ин. валютой. Снижение величины ДК возможно: в связи с уценкой ОС Д83 К01; дооценкой амортизации при переоценке ОС Д 83 К02; при списании, выбытии ОС, сумма переоц-ки по ним переносится в нераспр. Прибыль Д83 К84; в результате направления сумм добав. к-ла на увелич-ие УК Д83 К80; при распред-ии сумм м-у учредит-ми Д83 К75-2. Аналитич. учет по сч. 83 должен вестись по источникам формир-ия ДК и направлениям его использ-ия.

 

42 Бухгалтерский и налоговый учет резервов п/п Создание резерва д.б. предусм-но УП орг-и. Уч. рез. под снижение ст-ти МЦ. Данные рез-вы формир-ся, если МПЗ морально устарели, полностью или частично потеряли свое первонач-е кач-во, или снизилась текущая рыночная цена. Учет ведется на сч. 14 «Резервы под сниж-ие стоим-ти МЦ-ей», сч. пассивный. По кредиту-образование рез-ва, по дебету списание рез-ва. Резерв формир-ся за счет финанс-го рез-та на величину разницы м-у текущей рыночной стоимомтью и фактич. с/с МПЗ. Д91-2 К14 – формир-ие рез-ов, Д14 К91-1 – списание рез-ва. Формир-ие резерва осущ-ся в конце отчет-го периода. В начале следующего периода сумма созданного рез-ва списывается на фин. результат. Главой 25 НК РФ не предусмотрено уменьшение налогооб-ой прибыли на суммы создаваемых налогоплат-ми резервов под снижение ст-ти МЦ. Уч. рез. под обесц-е вложений в ЦБ. Если пред-ие осуществляет фин. вложении в ц.б., по кот-ым не определяется их текущ-ая рыночная ст-ть, то при устойчивом существ-ом снижении их стоим-ти, пред-ие должно формир-ть резерв под обесцен. Фин. влож-ий. Резерв формир-ся на величину разницы м-у учетной стоимостью и расчет-ой ст-тью таких влож-ий. Резерв форм-ся за счет фин. рез-ов (пр. расходы). Учет резерва ведется на сч. 59 «Резервы под обесценение фин. влож-ий», сч. пассивный. По кредиту – формир-ие рез-ва, по дебету – списание. Д91-2 К59 – формир-ие рез-ва, Д59 К91-1 – списание. При выбытии фин. вложений или повышении их расчетной ст-ти, сумма соз-го рез-ва относится на фин. рез-ты Д59 К91-1. В н.у. создание резерва под обесценение фин. вложений в целях налогооб-ия прибыли не учитывается. Уч. рез-в по сомнит-м долгам. Если предприятие форми-т по сомнит. долгам, то исп-ся счет 63 «рез-в по сомнит. долгам». Сч. пассивный, по кредиту – формир-ие ре-ва, по дебету – исп-ие средств рез-ва. Д91-2 К63 – форми-ие рез-ва, Д63 К62 – списание сомнит-ой задол-ти, Д63 К76 – списание безнад-ой зад-ти. Сомнит. долг – задолженность не погашенная в срок, устан-ый дог-ом, и ничем не обеспечена. Безнад-ый долг – долг с итекшим сроком иск-ой давности, а также по кот-ым обязат-во прекращено на осн-ии акта гос. рег-ии или ликвидации орг-ии. Способ форми-ия рез-ва предприятие устанавливает самост-но. Главой 25 НК установлен сле-ий порядок: сумма рез-ва опред-ся по результатам провед-ой на послеледнее число отчет. Периода инвентариз-ии деб. зад-ти и исчисл-ся: 1) по сом-й со сроком возн-я свыше 90дн - в сумму создав-го резерва вкл. полная сумма выявл-й на основ. инв-ии зад-ти; 2) по сом зад-и со ср возн-я от 45 до 90дн (вкл-но) - в сумму рез вкл 50% от суммы выявл-й на осн-и инвен-и зад-ти; 3) по сом зад. со ср. возн. до 45дн - не увел-ет сумму созд-го резерва. При этом сумма создава-го рез по сом долгам не м. прев-ть 10% от выр отч. (нал.) периода. Резерв предст-х расх: учет ре-ов ведется на сч. 96 «Рез-ры предст-их расх-ов», сч. пассивный. Цель-равном-е включ. расх. в с/с прод. П/п м. форм-ть резерв: на опл. отп., на выпл. ежег. возн. за высл. лет, на рем. ОС, на гар. рем. и гар. обсл. Д20,23,25,26,44 К96-форм. рез-ва. Д96К70-нач отп-е, Д96К23-спис. затр. по прове-му кап. рем. ОС. Норм-вы п/п устан. сам-но и в кон. года провер. их обоснов-ть. Д96К91-спис. излишне созд. рез. Если п/п реш. прекрат. один из видов деят-то образ. резерв. по прекращ. деят-ти в отношении конкр. об-ва: Д91-2К96-рез. на выпл. штраф. за нар. хоз. дог-в, Д20,23,25,26,44 К96-рез. на выпл. пособ. при увалн. При недостатке рез.– расх. покрыв-ся в обыч. порядке. При избыточ-ти: Д96К91-как пр дох. В н/у Резерв Н/пл-к, принявший реш. о равном учете для целей н/о предст-х расх. на опл. отпусков раб-ков (п.1ст324.1), обяз. отр-ть в УП для целей н/о принятый им сп-соб резерв-я, опр-ть отч-й и ежем. % отчи-й в указ-й резерв. Для этих целей налогопл-к обяз. сост-ть спец-й расчет (смету), в к-ом отр-ся расчет размера ежем. отчисл-й в указ рез, исходя из свед-й о предпол-й год-й сумме расх-в на опл. отп-в, вкл-я сумму страх. взносов на обязат. пенсионное страх-ие, обязат. соци. страх-ие на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное мед. страхование, обязательное соц. страхование от несчастных случаев на производстве и проф.х заболеваний с этих расходов. с этих расходов. При этом % отч-й в резерв опред. как отн-е предпол-й год-й суммы р-в на опл отп-в к пред-му год-у размеру расх на опл тр. На кон. нал. пер. н/пл-к обяз. пров. инв-ю указ. резерва. Недоиспо-е на посл. день тек. нал. пер. суммы резерва подлежат обяз-му включ. в состав НБ тек. нал. периода. При недостат-ти ср-в факт-ки начисл-го рез, налогопл-к обязан по сост. на 31дек года, в к-ом резерв был начислен, вкл-ть в расх сумму факт-х расх. на опл. отп-в и соот-но сумму сумму страх. взносов на обязат. пенсионное страх-ие, обязат. соци. страх-ие на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное мед. страхование, обязательное соц. страхование от несчастных случаев на производстве и проф.х заболеваний, по кот-м ранее не созд-ся указ. резерв. В ан-м порядке н/пл-к осущ-ет отч-я в резерв пред-х расх-в на выпл ежег. вознаг-й за высл. лет и по итогам раб. за год.