Учет расчетов по займам, осуществляемым путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций

Одной из форм привлечения заем. ср-в яв-ся размещение обяз-в путем выдачи векселей. Вексель – письм-е долговое обяз-во, составл-ое и закреп-ое законом форме и дающее право владельцу требовать по наступл-ю конца срока с лица выдавшего его уплаты оговоренной в нем суммы. Под облигацией понимается ценная бумага, закрепляющая право ее держателя на получение от эмитента облигаций в предусм-ый срок, ее номин-ой ст-ти и зафиксир-го в ней %. В соотв-ии с ПБУ 15/2008 «уч. расх. по з.и кр.», % по причитаю-ся к оплате векселю орг-ей-век/дат. отрож-ся обособл-но от векс-ой суммы как к/з. в составе пр.расх. в тех отч-х пер., к к-ым относ-ся данные начисл-я, или равномерно в теч. преду-го век. срока выплоты получ-х в займы д.с. % и (или) дисконт по причит-ся к оплате облигации орг-ей-эмитентом отрож-ся обособ-о от номин-й ст-ти обл. как к/з. Начисл-е отрож-ся в составе пр. расх., в тех отч. пер., к к-м относ-ся данные начис-ия, или равном-но в теч. срока дейст-я дог. займа.

Отражение в учете займа д.с. с помощью векселя (фин-го). Вексель м. выдаваться с дисконтом или %. Дисконт - разница м/у суммой, указанной в векселе, и суммой факт-ки получ-х ср-в. При выдаче векселя, в учете век/дат. отро-т вексельную сумму (сумма, указанная в векселе) - Д51 К66,67. Если вексель с дисконтом, то дисконт отра-ся в уч.:91-1-66,67. Для рав-ного вкл-я сумм дисконта или %, можно использовать в уч. сч. 97 «Расх. буд. пер.». Д97 К66, 67 - дисконт или %. Д91 К97 списание дисконта или % ежемесячно в теч. срока обращения векселя. Если вексель процентный, то задо-ть по выданным векселям в учете на конец отч. пер. отр-ся, с учетом %: Д91 К66, 67 — начислены %, или Д97 К66, 67. При размещении облигаций предприятие отражает в учете ном. ст-ть вып-х и прод-х обл-й: Д51 К66,67-ном ст облигаций. На кон. отч. пер. зад-ть по облигациям показ. в учете с учетом причит. % по ним:Д91К66, 67 — начислены % П-е м. исп-ть сч97 для равном (ежем) включения данных затрат в пр. расх.:Д97 К66, 67-% начислены, Д91 К97— списание % ежемес. в течение срока обращения облигаций, Д66, 67 К51 - погашение облигаций, векселей. При получении займа путем выпуска и размещения заем обязательств (облигаций, векселей), предприятие может понести дополнительные затраты, связанные с: оказанием ему юр. услуг; осуществлением копировально-множительных работ; оплатой налогов, сборов; проведением экспертиз; потреблением услуг связи; и др: Д91 К51 — затраты по выпуску и размещению заемных обяз-тв или Д76 К51, Д91 К76 — отнесение затрат рав-но, ежемесячно в течение срока обращения облигаций, векселей. Анал. уч. ведется по видам з. и кр., кред-м орг-м и заимодавцам. Если облигации размещаются по цене, превышающей их номин. ст-ть, то сумма превышения отражается на сч. 98 «Дох. буд. пер.»: Д51 К66, 67 – ном. ст., Д51 К98 — сумма превышения; Списывается равномерно в течение срока обращения облигаций: Д98 К91.

При расчете НнаП, расходами признаются %, начисленные по долговому об-ву любого вида при условии, что размер нач-х % существенно отклоняется от среднего уровня %, взим-х по долговым обяз-ам, выданным в том же периоде на сопост-х усл. Под долг. обяз., выданными на сопост-х условиях, понимаются долг. обяз-ва, выданные в той же валюте, на те же сроки, под аналогичные по качеству обесп-я и попадающие в ту же группу кредитного риска. Существенным откл-ем считается откл более чем на 20 % в сторону повыш. или в сторону понижения от среднего уровня %, начисл. по долговому обяз-ву, выданному в том же квартале на сопос-х усл. При отсутствии долговых обяз-тв, выданных в том же квартале на сопост-х усл., предельная величина %, признаваемых расх., принимается равной ставке реф-я ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза при формировании обязательств в руб. и 15 % по кредитам в ИВ (ст.269). Отступное, как способ прекращ-я обя-в. В целях погашения обяз-в по дог. з., при наступл-и срока возврата передается им-во в кач. отступного. Отраж-е в учете у заемщика:Д51 К66 получен заем, Д91 К66 — начис-ы %.

После заключения соглашения об отст., заем рассматривается как аванс полученный (предоплата): д66 К62-2, д62-2 К68 - НДС с аванса., д91 К 10 — ст-ть мат-в, д62 К91 — выр. от продажи им-ва, д91 К68-НДС, д68 К62.2 — восстан-ие НДС, д62-2 К62 — расчеты по предоплате. У заимодавца: д58 К51 — предос-ен заем, Д76-3 К91 начисл. %. После закл. соглашения об отступном, сумма выданного займа и % переводится в категорию аванса выданного: д60-2 К58 -сумма займа, д60-2 К76 — % по займу; оприх. получ-е мат.: Д10 К60 – ст. мат., д19 К60-НДС,д60 К60-2 - расчеты по предоплате, д68 К 19 НДС на уменьшение платежа в бюджет.

 

 

45 Концепция бух. (фин.) отч-ти в России и в междунар. практике. МСФО 1:состав назнач-е и содер-е фин/отч.

Концепция развития б/у и б/о в РФ на среднесроч. перспективу, принятая Приказом Минфина от 01.07.2004 № 180, представляет собой новый этап реформ-я отечес-го бу с целью его адаптации к условиям рыночной экономики и МСФО. Одним из основных элементов рефор-я бу и фин отч. в соот-и с МСФО должна стать разработка новых и уточнение ранее утвержденных положений (стандартов) по бу. Из 5 основных направлений дальнейшего развития системы бу и отч наиболее масштабными и приспос-ми к нормативному регламентированию являются два: создание инфраструктуры применения МСФО; изменение системы регулирования бу и б/о. В соответствии с Планом мероприятий д.б. приняты след. законод-е и норм акты: ФЗ"О консолид-ой б/о"; нормативный акт, определяющий особенности индив-й отч-ти профес-х участников рынка ЦБ; создание спец-го органа профес-й общественной экспертизы ст-тов и иных норм-но-правовых актов в области бу и бух отч.; орг-я работы по подготовке перевода офиц-го текста МСФО на рус. язык и сопровождение его. Прочие изменения законод-й и норм-й базы запланированы на 2006 - 2007 гг. планом мероприятий, в частности, следующих: в 2006 г.: определение особенностей индивид-ой б/о. неком-х орг-ий; разработка предложений по внесению изменений в законод-е акты, регулир-е все виды ответств-ти орг-й и должн. лиц за кач. б/о; в 2007 г.: оценка возможности составл-я определенным кругом хозсубъектов индив-ой б/о согласно МСФО. Для реализации Концепции 2004 г. необходима разработка конкретных планов и программ по каж-му вышеобозначенному направ-ю деят.

МСФО 1. Представление фин. отч. Целью МСФО1 является определение основ-го предоставления фин-ых отчетов общего назначения, обеспечение сравниваемости отч-ти одного п/п за разные периоды и отчетность разных п/п-ий. МСФО 1 состоит из двух частей. В первой части рассм-ся общие принципы, определения и требования, а во 2 - представлены требования к содер-ю фин отч. общего назначения. Комплект фин.отч. состоит из следующих док.: балансовый отчет; ОоПиУ; отчет об изменениях в капитале; ОоДДС; примечания, выдержки из УП и другие поясн-ые материалы. Никакой утвержденной формы балансового отчета МСФО не устан-т. Ст-т устанавливает минимальный перечень инф-и, тех статей, к-ые д.б. отражены в балансе. Вот некоторые из них: ОС; инвест-ое им-во; НМА; фин. активы; запасы; д/з; д.с.; к/з; кап. и резервы.

Что касается ОоПиУ, то в МСФО 1 установлено два формата отчета: по характеру затрат; по функции затрат (или "по назначению затрат"). Вариант "по характеру затрат" подразумевает следующую классификацию расх.: выр.; пр. дох. (Изменения в запасах ГП и НЗП; Использованное сырье и расходные мат.; Вознаграждение персоналу; Амор-е расходы); пр. расх.; Прибыль от операций. Вариант "по функции затрат" имеет следующий вид: Выр. (с/с продаж; Валовая П; Пр. дох.; Расх., связанные со сбытом; Админист-ые расх.; Пр. расх.); Прибыль от операций. Понятие "чрезвычайных расходов" в настоящее время в МСФО не используется. Метод "по функции затрат" (или "по назначению затрат") очень похож на отеч-й «ОоПиУ». Выбор одного из двух методов - дело организации, однако если компания выбрала вариант "по функции затрат", то ей придется раскрывать дополнительно инф. о характере затрат в примечаниях. Кроме того, в ОоПиУ, кроме упомянутых, д.б. раскрыты следующие статьи: расходы по финанс-ию; доля в прибыли (убытках) ассоциированных и совместных п/п-ий; прибыль (убыток) до н/об; налоги; П или У от обычной деят.; П или У, относящийся к доле меньшинства; П или У владельцев собственного капитала материнской компании.

По каждой статье в каждой из форм отчетности (баланс, ОоПиУ и т.д.) д. делаться перекрестные ссылки на любую относящуюся к ней инф. в примечаниях. Примечания к фин. отч. позволяют более подробно описать статьи отчетов. Кроме того, в отчетности д. содержаться инф. о местонахождении компании, орг-но-правовой форме, стране регистрации, адресе компании или месте основной деят., наиме-ии материнской (головной) компании и основной компании группы.

 

 

Бухгалтерский баланс и модели его построения. Содержание и порядок оценки статей баланса

Б/б – это способ обобщен-го отражения и групп-ки им-ва п/п по источникам его образ-я в ден-й оценке на опред-ую дату. МСФО опр-ны 3 сост. эл-та ББ: активы, обяз-ва и соб-й кап. Б/б строи-ся на основе бал-го равнове-я, т.е. равенстве итогов 2-х его частей: актива и пассива. Соот-но баланс состоит из двусторонней таблицы, где одна сторона (левая) показ-т, какими ср-ми располагает хозяйство, вторая сторона (правая) отражает источ. этих ср-в. Левую часть баланса называют активом. Правую часть пассивом. В Активе баланса сгруп-ны хоз-е ср-ства по функц-й роли в процессе пр-ва, а в Пассиве - источники образ-я хоз-х средств по их составу, целевому назн-ю и размещению. А=П. Статьи баланса распол-ся в строгой логической послед-ти в соот-и с принятой в б/у классиф-ей эк-их рес.п/п в след-ем порядке: АКТИВ Б/б: Раздел I. «ВнА» (НМА; ОС; Незаверш-е строит-во; Доходные вложения в МЦ; Долгоср-е фин.вл.; ОНА; пр. ВнА). Раздел П. «ОбА» (Запасы; НДС по приобр-м цен-м; д/з (платежи по к-й ожидаются более чем через 12 мес. после отч. даты); д/з (платежи по к-ой ожидаются в теч. 12 мес. после отч. даты); Кр/ср. фин. вл.; ДС; пр. ОбА). ПАССИВ Б/б: Раздел III. «Кап. и рез.» (УК; Собств-е акции, выкупл-е у акц-ов; ДК; РК; Целевое фин-ние; НП (НУ)). Раздел IV. «Дол/ср.обяза-ва» (Займы и кр.; ОНО; пр. дол/ср.обяз-ва). Раздел V. «Кр/ср. обяз-ва» (Займы и кр.; Кредитор. задол-ть (в.т.ч. пост-и и подр-ки, задол-ть перед перс-м орг., задо-ть перед гос. внеб.Ф., задол-ть по нал. и сб., пр. кред-ры); Задол-ть перед участ-ми (учред-ми) по выплате доходов; Дох. буд. пер.; Резервы предст-х расх.; пр. кр/ср. обяз-ва). В СПРАВКЕ о наличии ценн-ей, учит-ых на забал-х сч., показ-ся ст-ть ценностей, не принад-их орг. на праве собс-ти.

В конце каждого мес. по всем счетам подводят итоги записей по Д и по К, т.е. определяют оборот по всем сч., после чего исполняют сальдо. В активных сч. сальдо будет дебетовым, а в пассивных – кредитовым. Если обороты по Д и К того или иного сч. равны и не было начального сальдо, то конечное сальдо будет «нулевым» и счет закроется. Он закроется и тогда, когда оборот на противоположной стороне будет равен начальному сальдо.

Баланс также явл-ся одной из форм бух-й отч-сти, кот-й сост-ся 4 раза в год (на 1 янв.-год-й б/б, на 1апр.- за перв. квартал, на 1 июля- за 1-е полугодие, на 1 окт.- за 9 мес.) и предост-ся в контролир-щие органы. Каждая соверш-я опер-я вызывает определ-е изм-ния в балансе:изм-ния внутри актива, при этом валюта бал-са не изм-ся: А+сумма-сумма=П. А+А-(с р/с деньги пост-ли в кассу). изм-ния внутри пассива, при этом валюта бал-са не изм-ся: А= П+сумма- сумма. П+П-(часть прибыли направлена в РК). изм-ия в активе и пассиве в сторону ув-я: А+сумма= П+ сумма. А+П+ (на р.с. поступил кредит банка); изм-ния в активе и пассиве в сторону ум-я: А-сумма=П-сумма. А-П- (из кассы выдана ЗП).

Статьи б/б заполн-ся на основании данных об остатках по счетам Гл. кн. при жур.-орд. системе счетоводства. Ряд статей составляется с привлечением данных аналит-го учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналог-ых по назнач-ю регистров). Статьи баланса отраж-ся в 2х разрезах: по графе 3 «На нач. отч. г.» и по графе 4 «На кон. отч. г.». Данные графы 3 должны соотв-ть данным графы 4 преди-го года с учетом произведенной на нач. отч. г. реорганиз-и, а также изм-ний в оценке показателей б/о. В графе 4 показыв-ся данные о ст-ти активов, капитала, о резервах и обязател-вах на конец отч. пер. (мес., кв., год). Не допускается вза/зачет м/у статьями активов и пассивов, приб. и убытков; требуется развер-й показ. сальдо по счетам расчетов: деб-го сальдо - в активе, кредит-го сальдо - в пассиве.

Все б/б принято разделять на две большие гр.: статические и динамические. Стат. балансы составляют на какую-либо дату или при наступ-и какого-либо события (отчетные б/б, сводные и отдельные, реорганизац-е, вступительные). Динам. балансы предн-ны для отражения изм-й показателей в деятельности орг. за какой-либо период (Оборотные вед-ти или Шахм-е обор-е балансы; реформационные; ликвид-е; санируемые). Если статьи А, обяз-в, кап-в разбиты на группы – то б/б наз. классифицир-ым, если нет – то некл-м. Если ББ не включ. регулир-е статьи – баланс-нетто (иначе – Б-брутто). По размещ. разделов и статей ББ выдел: - амер-й (А-в порядке убыв. лик-ти, П-по убыв. востреб-ти), - англий-й (А-по возр лик-ти, П-по убыв востреб-ти), - континент-й (П-по возр. востреб-ти).

Под форм-м показ-ей б/б поним-ся совок-ть всех необх-х учетных процедур. Этот процесс, вкл. след-щие основные этапы: 1) проведение ежегодной инвент-и перед состав-м год-го б/б; 2) формир-е оборот-х вед. или Гл. кн. при ж.-орд-й системе счетоводства; 3) изучение особ-ей формир-я статей баланса и год-й б/о за отч. пер.; форм-е статей б/б. Б/б д. вкл. числовые пок-ли в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, к-ые д. раскры-ся в пояснениях к б/б и отчету о ПиУ. Правила оценки статей баланса установлены Полож-м по ведению б/у и б/о, Метод-ми рекомен-ми о порядке формир-я показ-ей б/о орг. и соответ-щими ПБУ.

ОС и НМА отражают в балансе по ост.ст-ти; сырье, основные и вспом-е мат-лы, покупные п/ф-ты и компл-щие изделия, топливо, тару, запас-е части и др-е мат-е ресурсы - по факт.с/с; готовую и отгруж-ю прод-ю в завис-сти от порядка списания общехоз. р. и использ-ния сч. 40 "Выпуск прод-и, раб., ус." - по полной или неполной факт. произв-й с/с и по полной или неполной нормативной (плановой) с/с прод-и. Товары в орг., занятых торговой деят., отраж-ся в балансе по ст-ти их приобр-ия. НЗП в массовом и серийном пр-ве м. отражаться в балансе по нормативной (плановой) пр-ой с/с или по прямым статьям р-дов, а также по ст-ти сырья, мат. и п/ф. При единичном пр-ве прод-и НЗП отражают по факт.пр-ым затратам. Матер-е ценности, на кот-е цена в течение года снизилась, либо кот-е морально устарели и частично потеряли свое первоначал-е кач., отражают в б/б на конец отчет-го года по цене возмож-й реал-ии, когда они ниже ПС приобретения, с отнесением разницы в ценах на фин-е рез. ХД. Остатки ср-в орг. по в/с, ДС (включая ден. док.), ЦБ, д/з и к/з в ИВ отраж-т в отчет-сти в валюте, действующей на тер. РФ, в суммах, определяемых путем пересчета иностр-х валют по курсу ЦБ РФ, действу-му на последнее число отч. пер.

Расчеты с дебиторами и кредит-ми каждая сторона отражает в своей отч-и в суммах, вытекающих из бух-х записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтер-ая сторона обязана в устан-е сроки передать необх-е мат. на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответ-ие споры.

Д/з, по кот-й истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руковод-ля п/п на счет резерва сомнит-х долгов либо на фин. рез. ХД комм-й орг. и увеличение р-дов у некомм-й орг. Списание долга в убыток вследствие неплатеж-сти не явл-ся аннулир-м задолж-сти. Она отражается за балансом в теч-е 5 лет с момента спис-я для набл-я за возм-ю ее взыска-ния с должника в случае изменения его им-го положения. Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с фин-ми, налог-ми органами, учреждениями банков д.б. согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается. Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по кот-м получены решения суда, арбитража об их взыскании, относят на фин. рез. у комм-ой орг. или ув-е д-дов (ум-е р-дов) у некомм-й и до их получения или уплаты отражают в отчетности получателя и плательщика соотв-но по статьям дебиторов или кре-ов. В случае реализации и прочего выбытия им-ва орг. (ОС, МПЗ, ЦБ и др.) убыток или д-ход по этим операциям относят на фин.рез. у комм. орг. или увеличение расх. (дох.) у неком. орг. Невозмещенные потери от стих. бедствий спис-т по реш. руко-ля орг. за счет средств резервного кап. или на фин. рез. отч. г. орг-ии (если у орг. не образуется РК либо ср-в капитала недостаточно).

В условиях гиперинфл. Осущ-ся пересчет статей ББ. Исп-ся индекс потреб-х цен: 1гр:Правила пересч статей ББ, если отч подгот-н на осн. факт. ст-ти: - суммы бал., не выр-е в ед. изм-я дейст-х на отч. дату, кор-ся с прим. к ним общего индекса цен, - ден статьи некор-ся, - ст. ОС, НМА, запас кор-ся с даты их покупки, - ст. ГП пересм. с даты возник. затрат на их пок. и обр-ку, - все эл-ты кап, кроме Нер.П, кор-ся путем прим. общего инд. цен даты взноса, - новая вел-на Нер.П выводится из всех сумм пересч-го ББ. 2гр: Если ББ сост-ся по ВС: -статьи, пок-е в ББ по ВС не кор-ся, - пр. статьи пересчит. по вышеук. правилам.

 

 

47 Отчет о ПиУ: содержание, схемы построения в отечественных и международных стандартах

ОоПиУ (Форма №2) харак-ет фин. рез. деят. орг. за отч. пер.. Данные о дох., расх. и фин. рез. предст-ся в сумме нарастающим итогом с нач. года. ОоПиУ содержит следующие числовые показатели: Выр. от продажи тов., прод., р., у. (90.1) за вычетом НДС (90.3), акцизов (90.4) и т.п.; с/с проданных тов., прод., р., у. (90.2) (опр-ся в зав-ти от приня-го м-да учета з-т-полная или неполная, м-да уч вып-ка прод-и, м-да уч тов-в. Если 26 сч. закр на 20 – то полная пр. себ-ть отр. по данной строке, а в стр. упр. и ком. расх прочерк. Если п/п учет вып. ГП вед по норм. с-ти: - ф>н, то пок-ль с-ть опр-ся как с-ть прод. прод-и+откл.; ф<н, то =с-ть прод. пр-и-откл. Если уч. тов-в по цене реал, то с-ть=с-ть прод. тов-ТН); Валовая прибыль (Выр-Себ); Комм. Расх. (сч. 44); Управ.е расх.; П/У от продаж; % к получению (отраж суммы % по облиг, депоз, гос. ЦБ, за пред-ые в полз-ие д.с., % за исп-ие кред-ми орг-ми ден ср-в на счете); % к уплате (расх. по упл. % по обл., векс…); Доходы от участия в др. орг. (Суммы дивид. по акциям, дох по вкладам в УК др орг-й); Прочие доходы (от аренды, +к.р, штрафы, К/З с ист. ср. иск. дав., П прошл. лет…); Пр. расх.(от аренды, -к.р, штрафы, Д/З с ист. ср. иск. дав., У прошл лет…); П (убыток) до н/о; ОНА (уч. на сч. 09); ОНО (уч. на сч. 77); Тек. НнаП; ЧП (убыток) отч. пер. (П или У до н/о-ОНО-Тек нал на П+ОНА, т.е. Ск по 99 счету); СПРАВОЧНО. ПНО (ПНА); Базовая прибыль (убыток) на акцию (отнош-ия БП к средневзвеш-у кол-ву обык. акций в обращ. в отч. пер.); Разводненная прибыль (убыток) на акцию (отнош-е БП(У) скорр-ый на величину ее возм-го прироста к средневзвеш. кол. обык. акц. в обращ., скор-му на вел возм-го прироста их кол-ва в резу-те конвер-ции ЦБ в обык. акц. в отч. пер.). При этом БП отч. пер. опр. путем умен-я П отч. пер. на сумму нач-х див-в по прив-м акц. в отч пер. А средневз. кол. обык. акц. – опр-ся путем суммир-я кол-ва обык. акц., нах-ся в обращ-и на 1-ое число кажд кал. мес. и делением получ-ой суммы на число кал-ва мес-в в отч пер. ОоПиУ составляется по состоянию на отч. дату, подпис-ся руков-м п/п и гл. бух.

В МСФО 1 установлено два формата ОоПиУ: по хар-ру затрат; по функции затрат (или "по назначению затрат"). Вариант "по характеру затрат" подразумевает следующую классиф-ию расходов: Выр.; Пр. дох. (Изм-ия в запасах ГП и НЗП; Использованное сырье и расходные мат.; Вознаграждение персоналу; Аморти-ные расходы); Пр. расх.; Прибыль от операций. Вариант "по функции затрат" имеет следующий вид: Выручка (С/с продаж; Валовая прибыль; Пр. дох.; Расх., связанные со сбытом; Админи-ые расх.; Пр. расх.); Прибыль от операций. Понятие "чрезвычайных расх." в настоящее время в МСФО не испол-ся. При составлении отечественного «ОоПиУ» испол-ся метод "по функции затрат". При сот-и Ф№2 необ. собл. след. принципы: 1. недоп взаимозач статей д. и р. 2.Детал-ция д. и р. по видам 3. Детал-я затрат по фун-му назнач-ю 4. Раздел-е фин рез. от осн-й и пр-ей деят. 5. Отр-ие возникших в отч. пер. д. и р. в зав-ти от отн-ся к отч. пер.

 

 

48 Отчет об изменениях капитала: содержание, методы и порядок составления

В состав годовой б/о входит форма № 3 "О об ИК". В ней отражаются показатели, хар-е формирование УК, ДК и РК п/п, а также Нер.П (НУ). Кроме того, форма N 3 содержит сведения о форм-и и испол-и резервов. В МСФО выдел-но 2 формы отчета: 1- отчет о признанных приб. и уб. (сод инф-я об изм-х кап, отличных от операций кап-го хар-ра с владельцами и их распред-и; привод-ся свед-я о разм-е кап. по сост-ию на нач. и кон. отч пер, инф. о рез-х), 2- отчет об изм кап (как в РФ включ. 2 разд. – инф-ия об изм-и кап, инф о движ рез-в п/п). Форма № 3 включает в себя: Раздел I "Изменения капитала"; Раздел II "Резервы"; Раздел "Справки".

В Разделе I "Изменения капитала" отражаются суммы, повлиявшие на изменение УК, ДК и РК и на величину НП (НУ) орг. Раздел можно условно разделить на две части. В первой части отражаются данные за год, предшеств-й отч-му, во второй части - те же показатели за отч-ый год. В графе 3 "УК" отражается изменение УК за прошлый и отчетные года. Для заполнения строк за прошлый год используются данные из разд.I "Изменения капитала" Отчета за прошлый год, а показатели отчетного года форм-ся на основании данных счета 80 "УК" за отч. год. По строке "Остаток на 1 ян. отч-го года" отражается кредитовое сальдо по счету 80 на начало следующего за отч. года. Для заполнения графы 4 "ДК" испол-ся данные сч. 83 "ДК". По строке "Остаток на 1 января отчетного года" отражается кредитовое сальдо по счету 83 на начало отч. года, а по строке "Остаток на 31 декабря отчетного года" - кредитовое сальдо по этому счету на конец отч. года. Для заполнения графы 5 "РК" испол-ся данные счета 82 "РК". Этот счет ведут орг-ии, создающие резервные фонды путем распре-ия части полученной прибыли. Суммы РК направ-ся на покрытие убытка орг., погашение облигаций и выкуп собств-х акций (долей) при отсутствии иных средств. В других целях РК использовать нельзя. В графе 5 "РК" отражаются сальдо и обороты по счету 82 "РК".

Для заполнения графы 6 "НП (НУ)" испол-ся данные сч. 84 "НП (НУ)". По строкам, которые характ-т остаток НП на начало или конец года, показ-ся соответствующее сальдо по сч. 84. Если за тот или иной период образовалось дебетовое сальдо (т.е. орг. получила убыток), показатель отражается в круглых скобках. Если орг. вносила изменения в УП и в результате этого изменилась ЧП, то величину изменений следует отразить в графе 6 по строке "Изменения в УП".

Раздел II "Резервы". В данном разделе отражаются суммы резервов, созданных орг. В разд. II выделено 4 вида резервов: резервы, образ-ые в соотв-ии с закон-ом; резервы, образ-ые в соотв-ии с учред. док.; оценочные резервы; резервы предст-их расх. Данные о резервах отражаются за прошлый и отч. года. При этом по каждому резерву показывается остаток на начало соответ-го года (графа 3), поступление за год (графа 4), исполь-ие за год (графа 5) и остаток на кон. г. (графа 6). Для указанных строк разд.II испол-ся данные счета 82 "РК" за отч. год.

Раздел "Справки". В справочном разделе Отчета по строке "Чистые активы" отр-ся ст-ть чистых активов орг. на н. и к. отч. г. При их расчете орг. д. руково-ся совместным Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз "Об утверждении Порядка оценки ст-ти чистых активов АО". Указанным док. м. руковод-ся и др. комм. орг. Согласно этому Приказу ст-ть чистых активов АО опред-ся как разница м/у суммой отдельных видов активов и пассивов. Строки "Получено на расх. по обыч. видам деят." и "Получено на кап-ые вложения во ВнА" запол-т орг., к-ые в отч. г. получали указанные целевые ср-ва из бюджета и внеб. фондов. Для заполнения этих строк испол-ся данные по соотв-им субсч. сч. 86 "Целевое фин-ие". Отчет об ИК составляется по состоянию на отч. дату, подпис-ся руковод-м п/п и гл. бух.

 

49.Отчет о движении ден средств: содержание, модели и порядок его составления

В состав годовой бух отчетности входит форма № 4 "Отчет о движении ден средств". В ней отражаются сведения о ден потоках орг-ии по текущей, инвест и финансовой деятельности. Сущ-ет прямой и косв м-ды сост отч о движ ден ср. При прямом СП сост остчета потоки ден ср-в от операц деят выводятся расчет путем: П+Ам+(-)Изм остатков запасов+(-)Изм Д,КЗ (и др корректировки). В РФ прим прямой метод.

В форме № 4 отражаются сведения о факт-м поступлении и расходовании денежных средств. Для заполнения Отчета используются обороты по счетам 50 (за исключением субсчета "Денежные документы"), 51 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути".

В Отчете не указывается движение ден средств между кассой и расчетными счетами, между р/счетами и депозитным счетом, движение валюты между рублевым и валютным счетом, а также суммы, учтенные на субсчете "Денежные средства" счета 50.

Входной показатель. В строке "Остаток на начало отчетного года" указывается сумма ден средств, к-я имелась в кассе и числилась на банковских счетах орг-и на начало отч периода.

Раздел "Движение ден средств по текущей деятельности". В этом разделе отражаются суммы денежных средств, поступившие и израсходованные при осуществлении текущей деятельности. Это деятельность, связанная с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, продажей товаров, передачей имущества в аренду и т.д.

Раздел "Движение ден средств по текущей деятельности" завершается итоговой строкой "Чистые денежные средства от текущей деятельности". Показатель этой строки определяется как разность между суммой денежных средств, поступивших в процессе текущей деятельности, и суммой денежных средств, израсходованных при ее осуществлении.

Раздел "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности". В этом разделе отражаются суммы денежных средств, полученные и израсходованные при осуществлении инвестиционной деятельности. Это деятельность, связанная с приобретением и продажей земельных участков, зданий и иных объектов недвижимости, нематериальных и других внеоборотных активов, со строительством для собственных нужд, с осуществлением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических разработок. К инвестиционной деятельности также относятся приобретение ценных бумаг, вклады в уставные капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.

Раздел "Движение денежных средств по финансовой деятельности". В разделе отражаются суммы денежных средств, поступившие и выбывшие при осуществлении финансовой деятельности. Это деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала и заемных средств организации.

Итоговые строки формы № 4: Строка "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов". В строке отражается увеличение или уменьшение денежных средств организации в целом по всем видам деятельности. Этот показатель определяется как сумма значений трех итоговых строк по разделам "Чистые денежные средства от текущей деятельности", "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности" и "Чистые денежные средства от финансовой деятельности". Строка "Остаток денежных средств на конец отчетного периода". Показатель данной строки формируется таким образом. К остатку денежных средств на начало отчетного периода нужно прибавить (вычесть) значение строки "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов". Показатель строки "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" равняется сумме остатков, отраженных на конец отчетного года на счетах 50, 51, 52, 55, 57.

Форма N 4 составлена правильно, если показатель строки "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" равен показателю строки 260 "Денежные средства" графы 4 бухгалтерского баланса (за минусом остатка на субсчете "Денежные документы" счета 50).

Отчет о движении денежных средств составляется по состоянию на отчетную дату, подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером.