Учет отгрузки и реал-ции продукции, товара

Продажей продукции считается передача права собственности на нее от продавца к покупателю. Процесс продажи состоит из отдельных хозяйственных операций, связанных со сбытом продукции: отгрузки, транспортировки, погрузочно-разгрузочных работ, получения денег от покупателя и др. Все они сопровождаются определенными расходами, требуют надлежащего док-го оформления и должны своевременно отражаться на соотв-их сч. б/у с выявлением фин. рез. от реал-и.

Отгруженная или предъявленная покуп-ям ГП (товары) по ценам продажи (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи". Счет 90 «Продажи» - активно-пассивный и Планом счетов предусмотрена возможность открытия субсче­тов к счету 90: 1 «Выр.»; 2 «С/с продаж»; 3 «ндс; 4 «Акцизы»; 5 «Экспортные пошлины»; 7 «расх. на продажу»; 8- «управ. расх.»; 9 «П/У от продаж».

Синт счет «Продажи» не имеет сальдо на конец месяца, поэтому рез-т хоз деят-ти ежемесячно спис-я с этого счета на счет 99 «Прибыли и убытки». В соответствии со ст. 167 НК РФ дата продажи товаров (р., у.) в зав-сти от принятой учетной политики для целей налогообл-я определяется: метод продажи «по отгрузке» - как наиболее ранняя их следующих дат: день отгрузки товара (работ, услуг) или передача права собственности на товар; метод продажи «по оплате», - по мере поступления ден средств, как день оплаты товаров (работ, услуг). В БУ прод. считается реал-й в момент ее отгрузки (в связи с переходом права собст. на прод. к пок-лю).

Если учет ГП ведется по факт себест-и, в БУ делаются следующие записи: Д 62 К 90-1 – отражена выручка от реализации (с НДС); Д 90-3 К 68 – НДС; Д 90-2 К 43 – списана факт себест ГП отгруженной покупателю; Д 90-2 К 44 – расходы на продажу. Если учет ГП по неполной себест-и: Д 62 К 90-1; Д 90-3 К 68 - НДС; Д 90-2 К 43 –списана неполная себестоимость ГП; Д 90-2 К 26 – списаны упр-е расходы; Д 90-2 К 44; Выпуск ГП по нормат-й себест-и: Д 62 К 90/1; Д 90/3 К 68; Д 90/2-К 43 – списана норм-я себест-ть ГП; Д 90/2 К 40 – отклонение факт-й с/с от норм-й (С/Сф>С/Сн). Д 90/2 К 40 – сторно (в сл, если С/Сф<С/Сн); Д 90-2 К 44. Если учет Товаров осуществляется по покупной стоимости, в учете делаются записи: Д 62 К 90-1 – выручка от реал-ии (с НДС); Д 90-3К 68 – НДС; Д 90-2 К 41 – покупная ст-ть товара; Д 90-2 К 44 – расходы на продажу; если учет товара ведется по цене реализации (только для пред-й розничной торговли): Д 62 К 90-1 – выручка от реализации; Д 90-3 К 68 – НДС; Д 90-2 К 41 – списана покупная ст-ть товара с учетом наценки; Д 90-2 К 42 – сторно (на сумму торговой наценки, приходящейся на объем реал-го товара); Д 90-2 К 44 – расходы на продажу.

Если выручка от продажи отгруж-й прод-и (товаров) опред-ое время не может быть признана в бухгалтерском учете (напр-р, при экспорте прод-и), то для учета такой отгруж-й прод-и (товаров) испол-т сч 45 "Товары отгруженные". При отгрузке указанной продукции (товаров) в учете производятся записи: Д 45 К 43 отгружена продукция покупателю. После получения извещения о признании выручки от продажи продукции (товаров) поставщик делает записи: Д 90.2 К 45 – списана себест-ть реал-й прод-ии; Д 62 К 90.1 – отражена выручка от продажи прод-и; Д 90.3 (4) К 68 – НДС (Акцизы); Д 90.2 К 44 – расходы на продажу. На сч 45 "Товары отгруж-е" указыв-я также готовые изделия и товары, переданные другим орг-м для продажи на комис-х и др подобных началах.

Ст-ть сданных работ и оказ. ус. спис-ся по факт. или нормативной (плановой) с/с:90.2-20 или 40 - по мере предъявления счетов за выполненные раб. и ус.;62-90.1 выручка по выполненным работам, оказанным услугам; Д 90.3 К 68 – НДС.

Особ-ью бух. записей на сч 90 яв-ся то, что обороты по указанным субсч. ежемес. не закрываются. Ежемесячно бухгалтер д. сопоставить совок-е дебетовые обороты по субсч 2«С/с продаж», 3 «НДС», 4 «Акцизы» и др с К оборотом по субсч 1 «Выр.». Сумма рассчитанной таким образом П или У от продаж за отч. мес. ежемесячно (заключ-ми оборотами) спис-ся с субсчета «П/У от продаж» на счет 99 «П и У»:90.9-99 – прибыль или Д 99 К 90.9 – убыток. Ан уч по сч45 и сч90 - в вед16, а синт - ЖО11.Кажд. отгр-ка прод, тов. д. оф-ся сч-ф (2 экз), к-е поку-ль регистр. в Кн пок-к, а прод-ц – в Кн прод.

 

 

Учет финансовых результатов

Фин результат (чистая или нераспр-ая прибыль) орг-и опр-ся как результат от продаж по обычным видам деят-ти орг-и, от пр доходов и расходов, уменьшенных на причитающиеся платежи в бюджет по налогу на прибыль. Дох. и расх. орг-и регламенти-ны ПБУ 9/99 «дох.орг.» и 10/99 «расх. орг.».

Д-ды по обыч видам деят-ти учит-я на сч 90 «Продажи», предназ-ном для обобщения инф-ии о д-дах и р-дах, связанных с обычными видами деят-ти орг-ации, а также для опред-я фин результата по ним. К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсч: 90/1 «Выручка»; 90/2 «С/ст продаж»; 90/3 «НДС»; 90/4 «Акцизы»; 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж». Также если в учетной политике (ПБУ 1/2008 «УП организации» закреплено, что управленческие расходы (учитываются на счете 26 «общехоз. расходы») и расходы на продажу (учитываются на 44 «Расх. на продажу») списываются в конце каждого мес. на счет 90 «продажи». Тог да к нему открывается еще два субсчета: 90.7» расходы на продажу» и 90.8 «управленческие расходы». Записи по субсч сч 90 производятся накопительно в течение отч года. Ежемесячно сопоставлением сов-го деб-ого оборота по субсчетам 90/2,3,4,7,8 и кредитового оборота по субсчету 90/1 определяется фин рез. (прибыль или убыток) от продаж за отч месяц. Этот фин результат ежемесячно (заключ-ми оборотами) спис-я с субсч 90/9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синт счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. Бух. записи по сч.90: 62-90.1; 90.3-68; 90.2- 43; 90.7-44; 90.8-26; 90.9-99 (П) или 99-90.9 (У).

Кроме д-дов и р-дов от обычных видов деят-ти у орг-и могут возникать др. поступления и расходы, к-е именуются в б/у как пр. доходы и расходы. Учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 «пр. дох. и расх.». К этому счету могут быть открыты субсч: 91/1 «Пр доходы»-пассив; 91/2 «Пр расходы»-актив; 91/9 «Сальдо пр доходов и расходов». На счете 91 учитываются прочие доходы и расходы, к-е возникают при совершении определенных хоз-х операций. Доходы: сдача имущества в аренду - Д 62 К 91.1, продажа имущества - Д 62К91.1, дивиденды - Д 76.3 К 91.1; % за польз-е ден средствами банком - Д51 К 91.1 курс разницы - Д 60, 52, 62… К 91.1; принят на склад металлолом от демонтажа ОС – 10-91.1; начислены % по дог. займа: 76-91.1; списана с уч. кред. задол. по к-й истек срок иск. давн.: 60-91.1 признанные штрафы – Д 76.2 К 91.1; безвозмездно получ-ое имущество – Д 98 К 91.1; излишне сформир-е резервы – Д63,59К91.1. и др. Расходы: списание остат ст-ти ОС – Д 91.2 К 01/выбытие; расх. связанные с предост-м ОС в аренду: 91.2-70,69,02…; % за кредит: Д 91.2 К 66,67; услуги банка – Д 91.2 К 51 и др.;): отчисления в резервы Д 91.2 К 63,59; отриц курс разницы Д91.2 К 62,60,52; начислена з/п и страховые взносы рабочим за разборку ОС: 91.2-70,69;штраф-е санкции к уплате 91.2-76;списана дебит. задолж-ть по к-й истек срок иск. давн. – Д 91.2 К 62; налог на иму-во: 91.2-68.8 и др.).. Сальдир-й рез-т сч 91 в виде прибыли или убытка ежемес списывается, на итоговый накопит-й счет фин результатов 99 «Прибыли и убытки»: Д91/9 К99 - прибыль; Д99 К91/9 - убыток.

Для обобщения информации о формировании конечного фин результата деят-ти орг-ии в плане счетов б/у предназначен сч 99 «Прибыли и убытки». Конечный финн результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из фин результата от обычных видов деят-ти, а также пр доходов и расходов. По Д 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по К – прибыли (доходы) орг-и. Сопоставление деб-го и кред-го оборотов за отчетный период показывает конечный фин результат отч периода. Если в качестве фин результата от обычных видов деят-ти орг-я получила прибыль, то она отражается: Д90/9 К99, налог на прибыль отрож-ся: 99-68.4, а если убыток – Д99 К90/9.

По окончании отч года при состав-и годовой бухотчетности счет 99 закрывается. При этом заключ-й записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета «Прибылей и убытков» в К (дебет) сч 84 «Нераспр-я прибыль (непокрытый убыток)»: Д99К84-прибыль, Д84К99-убыток. Сальдо по счету 84 «Нерасп прибыль (непокр уб)» сохраняет свою величину и не меняется в течение года.

Напр-я исп-я ЧП опр-ся учр-ми (акц-ми) по итогам года: Д84К75-2-нач див; Д84К80-увел УК;Д84К82-формир РК. Если убыток, то д.б. опр-ны ср-ва для его покрыт: Д82К84-покрытие уб за счет РК.

Ан уч по сч 84 – по напр-ям исп-я ср-в. Ан уч по сч 91,99 – в вед-тях по видам дох и расх. Синт уч – в Ж-О 15.

 

38 Учет расчетов по налогу на прибыль: условный расход (доход) по налогу на прибыль, постоянные и временные разницы. Сравнительный анализ ПБУ 18.02 и МСФО 12.

Учет расчетов по Н на П реглам-ся ПБУ 18/02 «Учет расчетов по Н на Н». Положение устан-т правила форм-я в б/у и порядок раскрытия в б/о инф-и о расчетах по Н на П. Прим-е Полож-я позволяет отражать в б/у и б/о различие налога на бух. П (убыток), признанного в б/у, от налога на н/об-мую П, сформир-го в б/у и отраженного в нал-й декларации по Н на П. В рез-те расхож-ий бух и нал-й прибыли образуются пост-е и временные разницы, которые образуются в рез-те прим- различных правил признания д-дов и расх.. Пост разницы: -дох. и расх., форм-щие бух.П (У) отч. пер. и исключенные из расчета нал-й базы по НнП как в отчетном периоде, так и в последующих отчетных периодах; -учитываемые при определ-ие налог. базы по НнаП отс.г., но не признава-ые для целей б/у дох. и расх. как отч. пер. так и послед. отч-х пер.

К постоянным разницам относятся: доходы не подлежащие учету в целях расчета налогооблагаемой прибыли в соотв-и с НК, но учитываемые в целях БУ: связанные с разн-й между оценочной стоим-ю имущества, переданного в счет вклада в УК др-х организаций, и его балан-й ст-ю; в виде полож курсовой разницы, получаемой при переоценке ценных бумаг; в виде сумм восстан-х резервов под обесценение ценных бумаг и др. Нормируемые и ненормируемые расходы, неподлежащие учету в целях НУ: взносы на обязательное страх-е имущества, сверх норм; в виде ст-ти им-ва переданного безвозмездно и расходов, связанных с такой передачей; в виде мат помощи работникам; оплата доп отпусков; надбавки к пенсиям; сверх представ-е расходы; подготовка и переподготовка кадров; отриц разница, получаемая от переоценки ценных бумаг по рын ст-ти, сверх компенсации работникам и др. 1) если в бу расходы больше чем в налоговом, такие расходы образуют постоянную разницу (ПР), которая приводит к ПНО. Величина к-ой опред-ся, как произв-е постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку Н на П, устан-ю законод-м РФ о налогах и сборах и действ-ю на отч дату: ПНО = ПР * 20%. (начиная с 2009 года ставка НнаП изменилась с 24% на 20%). В б/у начисление ПНО отражается: Д99.2 К 68.2 2) если в б/у доходы больше, чем в налоговом, такие доходы образуют постоянную разницу (ПР), к-я приводит к возникновению ПНА. К-е равняется величине, определяемой как произве. отриц. ПР, возникшей в отч. пер., на ставку НнаП, устан-ю законод-ом РФ о налогах и сборах и действующую на отч дату: ПНА = ПР * 20%. В б/у начисление ПНА Д68.2К99.2. Временные разницы – дох. и расх., к-ые форм-т бух. П в одном отч.пер.е, а налоговую базу по НнаП в другом или др отч периодах. 3) если в бу прибыль меньше, чем в нал, образуется вычитаемая временная разница (ВВР), которой соответствует ОНА (отражается по строке 145 б/б). К ВВР относятся: разницы, возникающие из-за различных способов расчета А в целях БУ и НУ(Ам в БУ > Ам исчисленной в целях НУ); различное списание ком-х и упр-х расходов и др. ОНА равн-я величине, определяемой как произведение ВВР, возникших в отч периоде, на ставку НнаП, устан-ю законод-ом РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату: ОНА = ВВР *20%. В начисление ОНА отражается: Д 09 К 68.2 погашение ОНА – Д 68.2 К 09 – в случае уменьшения суммы ВВР; в случае выбытия объекта актива, по к-му был начислен ОНА – Д99К09 4) если налогооб-я прибыль стала временно больше бух и возникла налогооблагаемая временная разница (НВР), тем самым, послужив образованию ОНО (отражается по строке 515 б/б). К НВР относятся: разница между способами начисления А (Ам в БУ < Ам исчисленной в целях НУ); при включении %, уплачиваемых за предоставленные займы и кредиты, в стоимость объекта; отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль и др. ОНО равняются величине, определяемой как произведение НВР, возникших в отч периоде, на ставку НнаП, устан-ю законод-м РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату: ОНО = НВР *20%. В бу начисление ОНО отражается: Д 68.2 К 77. Погашение ОНО отражается в учете – Д 77 К 68.2 – при уменьшении или полном погашении ОНО; В случае выбытия объекта актива или обяза-ва, по которому было начислено ОНО – Д 77 К 99. Суммы ПНО, ПНА, ОНА и ОНО согласно ПБУ 18/02 испол-ся для расчета текущего НнаП. Текущим НнаП является НнаП для целей н/об. Для расчета текущего НнаП, уже исчисленного в н/у по нормам законод-ва о налогах и сборах, нужно рассчитать условный расход (доход) (УД(УР)) по НнаП. УР(Д) по НнаП представляет сумму НнаП, исчисленную путем умножения бух.П (П до н/об) отч. периода на ставку НнаП: УР = Пдо н/об *20%. УР(Д) по НнаП отражается в учете –Д 99.3 К 68.2. Расчет текущего НнаП определяется исходя из величины УР, скоррек-го на ПНО, ПНА, ОНА, ОНО. Согласно п. 21 ПБУ 18/02 текущий НнаП (ТН) определяется по формуле: ТН=УР(Д) + ПНО– ПНА + ОНА– ОНО. Расчет текущего НнаП позволяет рассчитать ЧП, отраж-ю по строке 190 Отчета о ПиУ, которая определяется по формуле: ЧП =ПДН+ОНА –ОНО – ТН. Правильность расчета текущего НнаП и ЧП, проверяется арифмет-м выражением по оборотам сч 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расч. по НнаП» и 99 «П и У», а именно из оборотов по К сч 68 «Расч. по нал. и сб.», субсчет «Расч. по НнаП» и 99 «П и У» вычит-ся обороты по Д сч. 68 и 99.

Начис-ие и учет расчетов по НнаП в РФ ведется в соотв-и с ПБУ 18/02 «Уч. расч. по НнаП», а в междун-й практике - МСФО № 12 "НнаП". В целом, несмотря на отличия, к-е вызваны примен-м в МСФО 12 баланс-го способа, два стандарта весьма похожи. И в МСФО 12, и в ПБУ 18/02 налоговые активы и обяз-ва необходимо представлять в б/б отдельно от других активов и обязательств. Аналогичное правило действует и применительно к ОНА и обяз-вам. Сходство отдельных положений МСФО и ПБУ м. увидеть и в правилах по форм-ю показ-ей Отчета о ПиУ. Так, и в МСФО 12, и в ПБУ 18 расходы по уплате налога вкл-т в расходы по текущему налогу и отложенные расх. по Н. Отражение налогообл-х разниц в отчете о ПиУ восстан-ет связь, к-я д. суще-ть м/у бух.П и суммой налогов к уплате в бюджет.

Тогда в сумме с затратами по налогам фирма сможет получить величину, равную произведению бух прибыли и ставки налогоочбложения. МСФО предъявляют больше требований к раскрытию информации по сравнению с ПБУ 18/02. Так, международные стандарты предписывают дополнительно сообщать о неиспользованных налоговых убытках и налоговых кредитах. Речь идет о суммах учтенных ОНА, ОНО и отложенном доходе от возмещения налога или расхода по уплате налога, который показан в Отчете о ПиУ.

 

Учет финансовых вложений

Согл ПБУ 19/02 «Уч. фин вл.» к ФВ. относятся инвестиции орг. в гос-е ц/б, облигации и иные ц/б др орг-й, в уставные (складочные) капиталы др. орг-ий, а также предост-ые др. орг-м займы. Для принятия к б.у. активов в качестве фин. вл., необходимо единовре-ое выпол-ие условий: 1) надлежаще оформ-е док., подтвер-ие сущес-ие права у орг-и на фин. вл. и на получение д.с. или др. активов, вытекающее из этого права. 2) переход к орг-и фин.рисков, связ-х с фин. вл-ми; 3) способность приносить орг. эк-е выгоды в буд. в форме %-в, див-ов, прироста их ст-ти.

Не относ-ся к фин-м вл.: собствен-е акции, выкупл-е АО у акц-ов для послед-й перепродажи или аннулирования; векселя выдан-е орг-ей при расчетах за проданные товары, прод-ю и т.д; драгоцен-е металлы, ювелир-е изделия, произв-я искусства, приобр-е не для осущ-я обычных видов деят-ти; вложения орг-и в недвижимое им-во, имеющее матер-но-веществен-ю форму, представляемые орг-й за плату во времен-е польз-е с целью получения дохода. Фин. вл. классиф-т по признакам: по связи с УК, формам собств-ти, срокам на кот-е они произведены. По формам собств-ти различают гос. и негос. ЦБ. В зависим-ти от срока, на кот-й ЦБ произведены: долгоср., когда срок погашения > 1год; краткоср., (<1 год).

Фин вл. (ФВ) прин-я к бу по ПС. ПС фин вл., приобр-х за плату, признается сумма факт затрат орг-и на их приобр-е, за искл НДС. Фин. вл. в кач-ве вкладов в УК принимаются по дог-ной ст-сти. Фин. вл., полученные по дог. обмена прним-я на учёт по ст-сти активов подлеж-х передачи. Единицей б.у. учёта ф.в. м.б. серия, партия, шт. и т.д. Выбор ед. учёта выбирается самостоятельно. Аналит. учёт ф.в. должен вестись по видам ф.в.: по имитентам ЦБ, организ-ям заёмщикам и т.д. По ЦБ в учёте д.б. сфор-но как минимум след. инф.: наименование эмитента, название ЦБ, номер, серия, номинальная цена ЦБ, цена покупки, расходы, связанные с прио-ем ЦБ, общее кол-во, дата покупки, продажи, место хранения.

Учет ФВ ведется орг-ми на сч 58 "ФВ" по видам, срочности, объектам вложений. Орг-я для учета операций на счете 58 может открыть следе субсчета: 58/1 "Паи и акции"; 58/2 "Долговые ц.б."; 58/3 "Предоставленные займы"; 58/4 "Вклады по д-ру простого товарищества". По Д 58 отражают ФВ орг-и с кредита соотв-х счетов. С К 58 списывают ФВ на счет 91. 58-51,52- предостав-ие займов(вклады вУК др. орг.) 58-91/1- вклад в УК по дог. простого тов-ства; 58-98- безвоз-но получ-ые ЦБ; 58-75/1- получ-ые ф.в. в кач-ве вклада в УК.

Все ф.в. предприятия делятся на 2 гр.: по кот. можно опр-ть тек.рын. ст-сть; по кот. их тек. ст-ть не опред-ся. ФВ по кот. опред-ся тек. рын. ст-сть на конец тек-го отч-го периода в учёте отраж-ся по тек-ей рын. ст-сти путём коррект-ки их оценки на преды-ю учётную дату (ежемес. или ежеквар-но). Ф.В по кот. не опред-ся тек.рын ст-сть – это облигации, вексиля(их погашение осущ-ся по номиналу). Доход по этим ЦБ м/б выражен в виде% или дисконта. 58-50,51,52- прио-ие ЦБ по ПС; 51,52-58- погашение ПС; 51,52-91/1-доходы получ-ые по %.

П/п имеет право в теч-ие срока обращения ЦБ относить разницу м/у ПС и наминал.ст-тью на фин. результат, как операц-ые доходы. 58-91/1;51-58- погашение ЦБ. Дох. по гос.и муниц. ЦБ облаг-ся налогом на доходы по ставке 15%, налог удер-ет орг-ия выплачиваемая доход в виде %. Доходы получ-ые от участия в УК других орг-ях облаг-ся по ставке 6% и взым-ся орг-ей, выплачиваемой эти доходы.

Доходы получ-ые по другим ЦБ, по предоставленным зацмам вкюч-ся в состав пр. дох. и облаг-ся НнаП в общеуст-м порядке. Выбытие ФВ может осущ-ся- погашение, продажа, безвоз-ая передача, в кач-ве вклада в др. орг-ции.

Ст-сть ф.в по кот. не опред-ся их тек. рын. цена при их выбытии опред-ся 1 из спо-бов: 1. По ПС каждой ед. 2. По средней ПС (кол-во выбывших ЦБ *на сред-ю ПС одной ЦБ). Средняя ПС одной ЦБ расч-ся, как частное от деления ст-ти ЦБ на их кол., соответственно складывается из ст-ти и кол. по остатку на нач. пер. и по поступившим ЦБ в данном мес. 3. По методу ФИФО, т.е. оценка ЦБ основана на том, что ЦБ продаются в теч-ие отчёт. пер. в послед-ти их поступ-ия. Оценка ЦБ нах-ся в остатке на кон. отчёт. пер. произ-ся по факт. ст-сти послед-щих по времени приобрет-ия ЦБ, а ст-сть выбытия ЦБ учит-ся по ст-ти ранних по времени приоб-ия ЦБ. Вклады в УК, предост-ые займы, депозит.вклады, дебит. задолже-ти, приоб-ой на основании уступки права требования оцен-ся по ПС каждой выбывшей ед. Д51 К58 - погашение ф.в.; Д91/2 К58 - реализуем ф.в.; Д62,76 К91/1-затраты; 91/1-99-П.

Р-ды п/п-ий связанных с оплатой услуг банка, депозитария по обслуж-ю ф.в. признаются пр.расх.: Д 91/2 К76. Если пред-тие осущ-ет ф.в. в депозит.вклады кредит-х орг-й, то для учёта данных ф.в. исп-ся сч.55 «спец.счета в банках»: Д55/3-К51-истечение сроков; Д 51 К55/3 - нам вернули деньги; Д51-К91/1-% по депозит. вкладам. ФВ д.б. отражены в балансе по 1 из 2оценок: по учетной или по рын ст-ти. Если по сост-ю на отч. дату ст-ть ЦБ оказыв-ся ниже учетной ст-ти (ПС), то создается резерв под обесценение ФВ. Этот резерв предн-н для покрытия возм-го убытка от непредв-х ситуаций на фондовом рынке. Д 91/2 К 59 – создание резерва, на разницу м/у учетной и рыночной стоимостью по ЦБ. Проверка резерва осуществляется не реже 1 раза в год по сост-ю на 31 декабря. Если в конце след года рын. ст-ть акции увел-сь, то на сумму превышения резерв умень-ся: Д 59 К 91/1. такая же запись делается при выбытии акции, по которой ранее был создан резерв. Счет 59 в пассиве баланса не отражается, а счет 58 отражается в активе по рын. ст-ти, а не по ПС (т.е. от ФВ вычитается сумма образованного резерва).

Учет вкладов в УК. Вклады в УК учитывают на счете 58/1 "Паи и акции". Вклады м.б. внесены в ден. форме или в виде им-ва. Переданное им-во оценивается до договоренности сторон на основе реальных рын. цен. Ден. вклады списывают с К 51,52 в Д 58. При передаче им-ва (кроме д.с.) дебетуют с 58 и кредитуют счета 01, 04, 10, 20, 23, 41, 43. Переданное им-во отражается на счете 58 в согласованной оценке. Со счетов 01 и 04 им-во списывается по О.Ст-ти. Сумму А по переданным ОС и НМА списывают в дебет счетов 02, 05 с кредита счетов 01 и 04. Со счетов 10, 20, 23, 29, 41, 43 и др. переданные мат. списывают по факт.с/с, а остальное им-во - в оценке, принятой орган-ей. Разница м/у оценкой вклада, отраженной по счету 58, и ст-тью переданного им-ва отражается на счете 91 "Пр дох. и расх.". Начисление дох. на вклады в УК др. орг-й отражается по Д76/3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и др. дох.", и К91. При пост-ии дох.: 51,52-76. Операции по возврату участнику его вклада в УК орг. при ее ликвидации или выходе орг. - вкладчика из состава ее участников в виде д.с. или др. им-ва отраж-ся:01,04,10,41,50,51,52...-58.

Учет вложений в ЦБ. Учет акций. Учет движения акций осущ-ют на счете 58/1. Приобретение отражают по Д58/1, а продажу - по К. Купленные акции учитывают на сч 58 в сумме факт. затрат на их приобретение. ЦБ, полученные в кач-ве вклада в УК по ст-ти, оговоренной в учред-х док., приходуются по Д58 с К 75. Начисление дивидендов по акциям: Д76/3 "Расчеты по причит-ся дивид-м и др. дох."- К91. Сумма начисл-х дивид-в отличается от объявленной величины дивид-в на сумму налога на доходы, уплачиваемого самим АО при начислении дивид-в акционерам. Продажа акций: Д76 К91 - на продажную ст-ть акций; Д91 К58 - на баланс ст-ть акций. Доп. расходы по продаже акций также спис-ся в Д91. Разница между Д и К счета 91 показывает ФР от продажи акций. Эту разницу списывают со счета 91 на счет 99. При ликвидации АО, акции к-го имеются в орг-и, производят такие же бух записи, как и при продаже акций. Собств-е акции, выкупленные у акционеров, учитывают на счете 81 "Собств-е акции (доли)" по факт. затратам.

Учет долговых ЦБ. Долговые ЦБ – обязате-ва, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования д.с. В отечественной практике к долговым ЦБ относят облигации, сберег-е и депозитные сертификаты, чеки и векселя. Учет долговых ЦБ осущ-т на счете 58/2 "Долговые ЦБ". Сбер. и депоз. сертиф., а также чеки учит-ся орг. на сч. 55 "Специальные счета в банках", к к-му открываются одноименные субсчета по указанным видам ЦБ. Приобретенные долговые ЦБ приходуют на счете 58 по факт. затратам на их приобретение, состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг. Покупная ст-ть долговых ЦБ, как и акций, может отличаться от номин-й на сумму премии, выплаченной продавцу, или скидки, предост-ой покуп-ю. В дальнейшем ПС приобр-ых ЦБ доводится до номин-й цены. Операции по приобр-ию долговых ЦБ отражают на сч. 58. Перечисление д.с. на приобретаемые ЦБ отражают:60,76-50,51. Оплаченные ЦБ принимаются на учет:58-60,76. При продаже облигаций с нарастающими % в дни, не совпадающие с днями выплаты %, покупатель и продавец разделяют соответ-ие суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной ст-ти облигации проценты, к-е причитаются за период, прошедший с момента последней их выплаты. При этом сумму % целесо-но учитывать в составе расходов буд. пер.: Д58 - на рыночную стоимость облигаций; Д 97 - на % с момента последней их выплаты; К51, 52 или 60, 76 - на покуп-ю ст-ть облигаций (рын-ю плюс %). Сумму начисленных % по долговым обязательствам отражают по Д76, субсчет и К91. Одновременно с начислением % часть разницы м/у номин-й и ПС ЦБ относят на фин.рез. орг-ии. Независимо от цены, по к-ой приобр-сь ЦБ, к моменту их погашения (выкупа) оценка, в к-ой они учитываются на сч. 58, должна соотв-ть номин. ст-ти. При погашении или продаже ЦБ их спис-т:91.2-58 по их ст-ти в момент продажи. Выручку от продажи ЦБ зачисляют на сч. учета д.с. с К 91. Прибыль и убыток от продажи ЦБ спис-т со сч. 91 на сч. 99.

Учет вложений в займы. Предост-ые др. орг. ден. и иные займы учит-т по Д 58/ 3 "Предост-ые займы", с К ден. и др. счетов. Дог. займа м.б. возмездным (с уплатой %) и безв-м. Начисление дивид-в по предост-ым займам отражают по Д 76 и К 91, а посту-е дивид-в – 51,52-76. Начисление и последующее получение дивидендов по займам в форме продукции отражают вначале 76-91, а затем: 08 (на ст-ть поступ-х ОС), 10 (на ст-ть поступ-х мат.)...- 76. Возврат займов: 52,51,07,10,41…-58. Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны уплач-ся %, к-ые опред-ся исходя из учетной ставки банковского %, существующей в месте жительства (для граждан) или в месте нахождения (для ю.л.). Суммы начисленных штраф. санкций отражают 76/ 2 "Расчеты по претензиям"-91.