Информационная база финансового менеджмента

 

Все источники информации для финансового менеджмента можно разделить на следующие группы:

· учетные (формы финансовой отчетности и формы, заполняемые в ходе бухгалтерского учета);

· плановые (планы, сметы, бюджеты и т.п.);

· нормативно-распорядительные (учредительские документы, решения собрания акционеров, совета директоров, приказы, инструкции и распоряжения руководства, внутренние положения);

· специальные исследования в области маркетинга, материального обеспечения, технического оснащения, использования рабочего времени и т. д.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете предприятия предоставляют бухгалтерскую отчетность по следующим адресам:

· собственникам (участникам, учредителям) в соответствии с учредительскими документами;

· государственной налоговой инспекции;

· другим государственным органам, контролирующим отдельные стороны деятельности предприятия (например, финансовые органы, осуществляющие выделение средств предприятию из бюджета или бюджетных ссуд);

· органам Госкомимущества, министерствам, ведомствам – касается предприятий, находящихся полностью или частично в государственной собственности;

· органам государственной статистики.

Состав и требования по заполнению форм бухгалтерской отчетности регламентируются следующими нормативными документами:

· ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом МФ РФ № 43н от 06.07.99;

· Приказ МинФина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Годовую бухгалтерскую отчетность предприятия представляют не позднее 1 апреля следующего за отчетным года. Предприятия, имеющие в своем составе филиалы или дочерние компании, предоставляют в те же сроки консолидированный баланс.

В составе годового бухгалтерского отчета предприятия предоставляют следующие формы:

· Форма № 1 "Баланс предприятия".

· Форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках".

· Форма № 3 "Отчет об изменениях капитала".

· Форма № 4 "Отчет о движении денежных средств".

· Форма № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу".

· "Пояснительная записка".

Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации о его деятельности, изучение которой позволяет увидеть успехи и недостатки в работе, выявить их причины, наметить пути совершенствования работы. Полный и всесторонний анализ отчетности нужен прежде всего собственникам и администрации предприятия.

Наибольшей информативностью обладает бухгалтерский баланс. Его актив характеризует имущественную массу предприятия, т. е. состав и состояние материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении предприятия. Пассив характеризует состав и состояние прав на эти ценности, возникающих в процессе хозяйственной деятельности у различных участников коммерческой деятельности (предпринимателей, акционеров, государства, инвесторов, банков и др.). Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке.

В Российской Федерации актив баланса строится в порядке возрастающей ликвидности, т. е. в зависимости от скорости превращения этих активов в денежную форму.

Пассив баланса российского предприятия группирует статьи по юридическому признаку, т. е. подразделяет их на обязательства перед собственниками и перед третьими лицами.

Обязательства перед собственниками состоят из двух частей:

· капитала, который получает предприятие от акционеров и пайщиков в момент учреждения хозяйства и далее в виде дополнительных взносов;

· капитала, который предприятие генерирует в процессе своей деятельности, фондируя часть полученной прибыли в виде накоплений.

Внешние обязательства предприятия подразделяются на долгосрочные и краткосрочные (сроком до 1 года). Они представляют собой юридические права инвесторов и кредиторов на имущество предприятия. С экономической точки зрения, внешние обязательства – источник формирования активов, с юридической – долг предприятия перед третьими лицами. Займы и кредиты, кроме распределения по срокам погашения, разделены также на обязательства перед банками и перед иными субъектами хозяйствования.

Статьи в пассиве баланса расположены в порядке возрастания степени срочности погашения обязательств. Уставный капитал будет распределен только в момент ликвидации предприятия. Затем располагаются соответственно долгосрочные и краткосрочные займы и кредиты. Наиболее срочными являются кредиторская задолженность предприятия и ряд временно образуемых обязательств.

Таблица 2.1

Структура бухгалтерского баланса организации

Актив	Пассив
1.Внеоборотные активы в том числе · нематериальные активы · основные средства · незавершенное строительство · долгосрочные вложения в материальные ценности · долгосрочные финансовые вложения · отложенные налоговые активы   2.Оборотные активы в том числе · запасы · налог на добавленную стоимость · дебиторская задолженность ▪со сроком погашения после 12 мес. ▪со сроком погашения до 12 мес. · краткосрочные финансовые вложения · денежные средства	3.Капитал и резервы в том числе · уставный капитал · (собственные акции, выкупленные у акционеров) · добавочный капитал · резервный капитал · нераспределенная прибыль (убыток)   4.Долгосрочные обязательства в том числе · займы и кредиты · отложенные налоговые обязательства   5.Краткосрочные обязательства в том числе · займы и кредиты · кредиторская задолженность · прочие краткосрочные обязательства
Баланс	Баланс

 

В балансе все показатели представлены как на начало, так и на конец отчетного периода.

Наиболее важными задачами анализа баланса являются: ▪ оценка доходности капитала; ▪ оценка степени деловой активности; ▪ оценка рыночной устойчивости; ▪ оценка платежеспособности.

Данная информация особенно важна потенциальным партнерам, инвесторам, кредиторам предприятия.

Форма № 2 содержит сведения о текущих финансовых результатах деятельности предприятия за отчетный период. Здесь показаны величина так называемой "балансовой" прибыли и слагаемые этого показателя, которые представлены в следующей последовательности:

· прибыль (доходы минус затраты) от основной или основных видов деятельности, т. е. прибыль (убыток) от продаж (реализации).

· финансовый результат (доходы минус расходы) от прочих операций предприятия, включая депозитные вклады, приобретение ценных бумаг, предоставление в аренду.

· финансовый результат от внереализационных операций, т. е. не являющийся следствием какой-либо целенаправленной производственной деятельности (штрафы, пени, неустойки, безнадежные долги).

Из формы 2 можно получить сведения об обороте и структуре затрат предприятия по основной деятельности, а также доле налога на прибыль, прочих обязательных платежей и величине чистой прибыли.

На основе этой формы формируются показатели прибыльности, эффективности работы предприятия в отчетном периоде.

Таблица 2.2

Структура отчета о прибылях и убытках

Наименование показателя	Содержание
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	Средства от продажи продукции, товаров, работ, услуг в соответствии с обычными видами деятельности (одним или несколькими), в том числе ЦБ – для профессиональных участников рынка ЦБ
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	Затраты на производство реализованной продукции – для производителей; покупная стоимость товаров – для предприятий торговли; покупная стоимость ЦБ – для организаций – профессиональных участников рынка ЦБ
Валовая прибыль	Выручка минус себестоимость проданных Т, П, Р, У
Коммерческие расходы	Затраты, связанные с реализацией продукции – для производителей; издержки обращения – для торговли
Управленческие расходы	Затраты на содержание аппарата управления, учитываемые на счете «Общехозяйственные расходы» в случае прямого их отнесения в соответствии с учетной политикой на «Продажи» Для профессиональных участников рынка ЦБ – издержки, связанные с их деятельностью
Прибыль (убыток) от продаж	Рассчитывается как выручка за вычетом всех расходов организации по основным видам деятельности
Окончание табл.2.2
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	По облигациям, депозитам, государственным ЦБ и т.п., за средства на счете в банке
Проценты к уплате	По договорам кредита и займа, по проданным облигациям и т. д.
Доходы от участия в других организациях	Дивиденды по акциям, проценты по вкладам учредителей в уставный капитал
Прочие операционные доходы	Доходы и расходы в связи со сдачей в аренду и продажей основных средств и прочего имущества, от участия в совместной деятельности по договору простого товарищества (+прибыль; –убыток), остаточная стоимость,
Прочие операционные расходы	проданных основных средств, оплата услуг кредитных организаций, услуги по обслуживанию ценных бумаг, налоги, относимые на финансовый результат
Внереализационные доходы	Поступление и выплаты штрафов, пеней, неустоек, прибыль или убыток прошлых лет, выявленная в отчетном году, положительные и отрицательные курсовые разницы
Внереализационные расходы	от переоценки имущества, выраженного в иностранной валюте, задолженность, взыскание которой невозможно, судебные расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения	Бухгалтерская прибыль от всех видов деятельности и операций. Может отличаться от налогооблагаемой прибыли, если доходы и расходы организации различны для целей бухгалтерского учета и для налогообложения.
Отложенные налоговые активы	Положительная или отрицательная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным с балансовой (бухгалтерской) прибыли, равная произведению ставки налога на налогооблагаемую временную разницу*
Отложенные налоговые обязательства
Текущий налог на прибыль	Сумма налога на прибыль, сформированную в соответствии с учетной политикой и скорректированную в соответствии с налоговым законодательством, прочие платежи из прибыли в бюджет и внебюджетные фонды
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	Прибыль после уплаты налогов и платежей в бюджет
Справочно
Постоянные налоговые обязательства (активы)	Произведение налоговой ставки и сальдо постоянных разниц, т. е. сумм, которые отражаются в бухгалтерском учете, но не учитываются в налоговом

*Налогооблагаемая временная разница – это доходы и расходы, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли в текущем, а налогооблагаемой – в следующих отчетных периодах.

Форма № 3 показывает структуру собственного капитала предприятия, представленную в динамике. Она содержит один очень важный, с точки зрения Гражданского кодекса РФ, показатель (хотя он и приводится справочно) – чистые активы. От их величины порой зависит само существование юридического лица.

Форма № 4 отражает остатки денежных средств на начало и конец отчетного периода, а также их поступления и выплаты в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

Таблица 2.3

Структура отчета о движении денежных средств

Остаток денежных средств на начало отчетного года Движение денежных средств по текущей деятельности Средства, полученные от покупателей, заказчиков Прочие доходы Денежные средства, направленные · на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов · на оплату труда · на выплату дивидендов, процентов · на расчеты по налогам и сборам · на прочие расходы Чистые денежные средства от текущей деятельности Движение денежных средств по инвестиционной деятельности Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений Полученные дивиденды Полученные проценты Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям Приобретение дочерних организаций Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений Займы, предоставленные другим организациям Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности Движение денежных средств по финансовой деятельности Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями Погашение займов и кредитов (без процентов) Погашение обязательств по финансовой аренде Чистые денежные средства от финансовой деятельности Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов Остаток денежных средств на конец отчетного периода Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю

 

Форма № 5 позволяет уточнить ряд позиций баланса и содержит расшифровку следующих групп активов и пассивов.

1. Нематериальные активы (структура, амортизация).

2. Основные средства (структура, амортизация, аренда, результат переоценки).

3. Доходные вложения в материальные ценности (включая амортизацию).

4. Расходы на НИОКР и освоение природных ресурсов.

5. Финансовые вложения (структура, изменение стоимости в результате корректировки).

6. Дебиторская и кредиторская задолженность (в том числе кратко- и долгосрочная, включая авансы).

7. Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат) (включая изменение остатков незавершенного производства расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов).

8. Обеспечения (полученные и выданные, в том числе в форме векселей, имущества, находящегося в залоге).

9. Государственная помощь (в том числе бюджетные кредиты).

Определенная информация содержится в обязательной статистической отчетности, предоставляемой предприятиями:

Определенная информация содержится в обязательной статистической отчетности, предоставляемой предприятиями. В соответствии с постановлениями Госкомстата РФ в настоящее время все юридические лица (кроме малых предприятий) обязаны предоставлять по итогам года следующую статистическую отчетность:

№ 1-предприятие "Основные сведения о деятельности предприятия";

№ 1-Т "Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности";

№ 5-З "Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)"

№ 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов";

№ 12-Ф "Сведения об использовании денежных средств";

№ П-2 "Сведения об инвестициях";

Все промышленные предприятия, кроме того, должны предоставлять формы:

№ 1-натура "Сведения о производстве и отгрузке промышленной продукции";

№ БМ "Баланс производственной мощности".

Для малых предприятий в промышленности большая часть указанных форм заменена одной формой – № ПМ "Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия".

Промышленные предприятия при этом заполняют еще форму – № ДАП-ПМ "Обследование деловой активности малого предприятия промышленности".

Все предприятия торговли, включая и малые, кроме того, должны предоставлять формы:

№ 1-ТОРГ "Сведения о продаже и запасах товаров в организациях оптовой и розничной торговли";

№ 1-конъюнктура (опт) "Обследование конъюнктуры и деловой активности в оптовой торговле";

№ 1-конъюнктура "Обследование конъюнктуры и деловой активности в розничной торговле";

№ 1-торговля "Обследование розничной продажи отдельных товаров в разрезе ассортиментных групп".

Дополнительную статистическую отчетность предоставляют предприятия при производстве и торговле подакцизными товарами (алкоголь, нефтепродукты и т.д.), продаже продукции и товаров за рубеж. Особые формы отчетности имеют организации всех отраслей. Например, для ряда отраслей действуетПостановление Госкомстата РФ от 25 июля 2002 г. N 158 "Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения за деятельностью, осуществляемой в сфере услуг, транспорта и связи, жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, правонарушений, науки и инноваций на 2003 год".

Использованы постановления Госкомстата за 2002 г. N 8, 158, 159, 161, 164, 169, 172, 178, 179, 186, 192.

Особая отчетность установлена для индивидуальных предпринимателей:

№ 1-ИНД (торг) "Анкета обследования индивидуальных предпринимателей в розничной торговле";

№ 1-ИП (пром) "Сведения о промышленной деятельности индивидуального предпринимателя" [1, с. 52-74; 3, с.5-36; 6, с. 155-250].