Понятие и определение таможенной стоимости ввозимых и вывозимых товаров

Таможенная стоимость ввозимых товаров служит налоговой базой для расчета:

— таможенной пошлины по адвалорной ставке;

— НДС и акциза, взимаемых при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

— для исчисления таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате физическими лицами по единым ставкам;

— для определения сбора за таможенное оформление товаров.

Таможенная стоимость вывозимых товаров служит налоговой базой для расчета экспортной таможенной пошлины по адвалорной ставке.

Элементы, входящие в структуру таможенной стоимости, могут быть различны, в зависимости от того, стоимость это ввозимых или вывозимых товаров.

Кроме того, необходимость определения таможенной стоимости может возникнуть:

— при изменении таможенного режима;

— в случае уплаты таможенных платежей в отношении незаконно перемещенных товаров или товаров, использованных на территории РФ в нарушение требований таможенных процедур.

В соответствии со статьей 19 Закона РФ «О таможенном тарифе» таможенной стоимостью ввозимого на таможенную территорию РФ товара является стоимость сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт в РФ и дополненная в соответствии со статьей 19.1 вышеупомянутого закона.

Общая структура таможенной стоимости включает в себя цену сделки, уплаченную или подлежащую уплате при пересечении товаром таможенной границы РФ (до порта или иного места ввоза), а также расходы, понесенные дополнительно в связи с перемещением, производством или продажей ввозимого товара.

Основными элементами таможенной стоимости являются:

1) цена товара, согласованная при заключении внешнеторгового контракта;

2) расходы по доставке товара до места ввоза на таможенную территорию РФ (в т.ч. стоимость транспортировки, погрузки, выгрузки или перегрузки товара, затраты на страхование);

3) расходы, понесенные покупателем при осуществлении внешнеэкономической сделки (комиссионные и брокерские вознаграждения, за исключением комиссионных по закупке товара; стоимость многооборотной тары, если она рассматривается как единое целое с товаром в соответствии с ТН ВЭД, расходы на упаковку);

4) стоимость услуг или товаров, предоставленных покупателем продавцу для производства или продажи ввозимых товаров (сырье, материалы, комплектующие; инструменты, штампы и т. п. предметы, используемые при изготовлении оцениваемых изделий смазочные материалы, топливо и пр.; стоимость инженерной проработки, чертежей, эскизов и др. работ, выполненных вне территории РФ);

5) лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности;

6) доход продавца от любых последующих перепродаж или использования товара на территории РФ, который должен быть выплачен покупателем продавцу.

Перечисленные в п.п. со 2) по 6) статьи расходов должны быть дополнительно включены в структуру ТС в том случае, если они не были учтены ранее.

Из цены сделки могут быть вычтены затраты, понесенные на территории РФ в связи с оказанием технической помощи, монтажом, сборкой, наладкой ввезенных товаров, транспортировкой их от места ввоза до места назначения, в том случае, когда они оговорены в контракте и выделены в инвойсе отдельной строкой, а также ввозные таможенные пошлины, налоги и сборы, подлежащие уплате в РФ в связи с ввозом или реализацией товаров (при условиях поставки DDP).

При наличии скидки, предоставленной на момент совершения внешнеторговой сделки, условия ее определения и подтверждения должны быть оговорены в контракте. Величина скидки должна быть выделена отдельной строкой в счете-фактуре, выставленном продавцом.

Основным методом определения таможенной стоимости товаров является метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1).

В случае невозможности использования первого метода определения таможенной стоимости последовательно применяются оценочные методы. Каждый последующий метод применяется, если таможенную стоимость невозможно определить с помощью предыдущего метода. Методы вычитания и сложения стоимости (между собой) могут применяться в любой последовательности.

При использовании метода 2 по стоимости сделки с идентичными товарами за основу при определении таможенной стоимости принимается стоимость идентичных товаров, имеющих одинаковые с оцениваемыми товарами физические характеристики, качество и репутацию на рынке, страну происхождения, фирму-производитель, при условии их продажи и ввоза не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров.

При определении таможенной стоимости с помощью метода 3 по стоимости сделки с однородными товарами за основу принимается стоимость однородных товаров, имеющих схожие с оцениваемыми признаки по качеству, репутации на рынке, стране происхождения и производителю. В случае отсутствия сведений о товарах, произведенных тем же лицом, что и ввозимые, допускается использование данных по товарам, изготовленным иным производителем, при совпадении остальных характеристик. (Пример: телевизионные приемники «Sony» и «Panasonic», имеющие идентичные технические параметры, в т.ч. мощность, размеры, исходные материалы для производства).

При расчете таможенной стоимости методом. 4 на основе вычитания используются сведения о стоимости ввезенных идентичных или однородных товаров, проданных на территории РФ не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров, лицу, не являющемуся взаимозависимым с участником сделки, с учетом разрешенных вычетов, понесенных на территории РФ, в том числе: комиссионные вознаграждения, обычные торговые надбавки на прибыль и общие расходы в связи с продажей на внутреннем рынке, обычные расходы на транспортировку, погрузо-разгрузочные работы, страхование на территории РФ, а также суммы таможенных платежей и прочих налогов, подлежащих уплате в связи с ввозом и продажей товаров в РФ.

При определении таможенной стоимости методом 5 на основе сложения используются данные о стоимости материалов и издержек, понесенных изготовителем при производстве товара, с учетом общих затрат и прибыли экспортера, которые возникают в связи с поставкой товара в РФ. Метод 6 (резервный) используется в том случае, когда таможенная стоимость не может быть определена ни одним из перечисленных методов, на основе информации, полученной с учетом мировой практики. При применении резервного метода таможенный орган предоставляет декларанту имеющуюся в его распоряжении ценовую информацию.

При определении таможенной стоимости резервным методом не может использоваться:

— цена товара на внутреннем рынке без вычета данных, указанных в статье 22 Закона РФ «О таможенном тарифе»;

— цена на товары российского происхождения;

— цена товара, поставленного из страны вывоза в третьи страны;

— произвольно установленная и достоверно не подтвержденная цена.

Для всех оценочных методов в случае выявления нескольких сделок с товарами, идентичными или однородными ввезенным, за основу принимается наименьшая из стоимостей, скорректированная с учетом дополнительных расходов, имеющих отношение к цене внешнеэкономической сделки, на основании документально подтвержденной информации.

Основными условиями применения метода 1 по стоимости сделки с ввозимыми товарами являются:

— наличие сделки купли-продажи, носящей международный характер, при возможности определить или рассчитать цену сделки на основании контракта и выставленного продавцом счета-фактуры;

— отсутствие ограничений прав покупателя на пользование товаром;

— отсутствие условий, влияние которых на стоимость сделки невозможно учесть;

— документальное подтверждение сведений, обосновывающих заявляемую таможенную стоимость товара;

— отсутствие влияния на цену сделки взаимозависимости, имеющейся между участниками внешнеторговой сделки.

В соответствии с п.п. 1, 2 ст. 323 ТК РФ таможенная стоимость товаров определяется декларантом согласно методам определения таможенной стоимости, установленным законодательством РФ, и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров.

Методы определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, последовательность и порядок их применения установлены Законом РФ «О таможенном тарифе».

В соответствии с этим законом определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, производится путем применения следующих методов:

— по стоимости сделки с ввозимыми товарами;

— по стоимости сделки с идентичными товарами;

— по стоимости сделки с однородными товарами;

— вычитания стоимости;

— сложения стоимости;

— резервного метода.

Метод 1 — метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами применяется в соответствии с положениями статьи 19 Закона РФ «О таможенном тарифе» в отношении таможенной стоимости товаров, ввозимых в соответствии с внешнеторговыми сделками купли-продажи, имеющими стоимостную основу (то есть расчеты за купленный товар производятся посредством денежных средств).

Пример 1. В контракте купли-продажи, заключенном между продавцом (США) и покупателем (РФ), установлена покупная цена 1000 $ США.

Продажа за пределы страны. Продавец ведет счет. Таможенной стоимостью является цена сделки, равная 1000$ США, уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт в страну импорта, скорректированная с учетом расходов согласно ст. 19 п.1 Закона РФ «О таможенном тарифе».

В целях упрощения и унификации таможенной оценки применение метода 1 допускается при определении таможенной стоимости товаров, ввозимых в соответствии с условно-стоимостными сделками (сделками, по которым нет реального движения денежных средств). К такого рода сделкам могут быть отнесены бартерные и компенсационные поставки, а также поставки в счет гарантии и т.п. В данном случае метод 1 применяется только тогда, когда в соответствующих документах: контракте, счете-проформе, таможенной декларации страны вывоза имеется стоимостная оценка каждого из товаров.

Цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате, является общей суммой платежа покупателем продавцу или в его пользу за импортируемый товар. Платеж не обязательно принимает форму денег, он может быть произведен путем аккредитивов или векселем.

Платеж может быть осуществлен непосредственно или косвенно. Примером косвенного платежа может быть снятие с продавца (полностью или частично), имеющейся у покупателя задолженности.

Таможенная стоимость не включает следующие расходы или издержки при условии, что они по характеру отличаются от цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары:

— расходы, понесенные покупателем на территории РФ, по строительству, установке, сборке, эксплуатации и технической помощи;

— стоимость транспортировки после ввоза;

— пошлины и налоги в стране импорта.

Метод 1 может быть использован также в случаях, когда возможна стоимостная оценка ограничений и условий, повлиявших на стоимость сделки.

Пример 2. Продавец, одновременно являющийся производителем автомобилей, требует от дилера, чтобы тот не продавал и не выставлял поставленные ему автомобили до определенной даты. Дата устанавливается в зависимости от начала нового модельного года.

Данное ограничение несущественно влияет на стоимость товара, поэтому применение метода 1 в данном случае возможно.

Пример 3. Допустим, что контракт купли-продажи заключен между продавцом (США) — основной фирмой и покупателем (РФ) — дочерней фирмой. Покупная цена товара составляет $1000 США. Основная и дочерняя фирмы являются взаимозависимыми. Повлияла ли взаимозависимость на цену товара?

Участники ВЭД должны заявить о взаимозависимости и ее влиянии на стоимость сделки.

Взаимозависимыми являются лица, если:

— они являются должностными лицами или директорами на предприятиях друг у друга;

— они совладельцы одного предприятия;

— они связаны трудовыми отношениями;

— один из участников сделки обладает 5-ю и более процентами уставного капитала другого участника сделки (с правом голоса);

— оба участника сделки находятся под контролем ДРУГ друга либо третьего лица (прямо или косвенно), либо сами контролируют третье лицо (прямо или косвенно);

— участники сделки либо их должностные лица — родственники.

При определении того, является ли стоимость сделки приемлемой для целей таможенной оценки, тот факт, что продавец и покупатель являются взаимозависимыми, не будет сам по себе служить основанием для того, чтобы считать цену сделки неприемлемой.

В таком случае следует изучить обстоятельства, сопутствующие продаже, и принять стоимость сделки, если взаимосвязь сторон не повлияла на нее.

Если же в свете информации, полученной от импортера или из другого источника, у таможенного органа появится основание считать, что взаимозависимость оказала влияние на цену, то таможенный орган должен сообщить об этом импортеру и предоставить возможность отреагировать.

Метод 1 определения таможенной стоимости товара не может быть применен в тех случаях, когда:

— в договоре купли-продажи предусмотрены условия, что покупатель покупает товары лишь у этого продавца (ограничение в отношении прав покупателя на оцениваемый товар);

— цена действительна лишь при условии, что со стороны покупателя на адрес продавца поступает обратная поставка (бартерный контракт);

— покупка производится при условии, что в дело включается эксперт (продажа и цена сделки зависят от соблюдения условий, влияние которых не может быть учтено);

— применяются консигнационные контракты (поставка товара для реализации);

— осуществляется ввоз товаров в уставной фонд (предполагается, что участники сделки почти всегда являются взаимозависимыми);

— осуществляется ввоз выставочных или иных образцов изделий (бесплатная поставка);

— происходит ввоз товаров, полученных в качестве дара (отсутствует документально подтвержденная стоимость товара).

Метод 2 — метод по стоимости сделки с идентичными товарами. Если таможенная стоимость товаров не может быть определена по заявленной стоимости сделки, то таможенной стоимостью этих товаров признается стоимость сделки с идентичными им товарами, экспортируемыми в ту же страну импорта, в то же или почти в то же самое время, что и оцениваемые товары.

Идентичными являются товары, равнозначные с оцениваемыми по следующим признакам:

— физические характеристики;

— качество и репутация на рынке;

— страна происхождения;

— производитель.

Стоимость сделки с идентичными товарами принимается в качестве основы для определения таможенной стоимости, если эти товары проданы для ввоза на территорию РФ, ввезены одновременно с оцениваемыми или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых, примерно в тех же количествах и (или) на тех же коммерческих условиях. В случае различий по количественным и коммерческим условиям идентичных товаров, декларант должен произвести соответствующую корректировку цены, принятой за основу таможенной оценки, с учетом этих различий, документально подтвердив эти расчеты.

При определении таможенной стоимости по стоимости сделки с идентичными товарами в нее должны быть включены расходы согласно ст. 19 Закона «О таможенном тарифе», величина которых должна основываться на документально подтвержденной информации.

При выявлении нескольких стоимостей сделок с идентичными товарами, удовлетворяющих условиям применения метода 2 определения таможенной стоимости, за основу таможенной оценки выбирается наименьшая из них.

Метод 3 — метод по стоимости сделки с однородными ввозимыми товарами. Если таможенная стоимость импортируемых товаров не может быть определена ни по стоимости сделки на ввозимый товар, ни по стоимости сделки на идентичный товар, то таможенной стоимостью следует считать стоимость сделки по однородным товарам, экспортируемым в ту же страну в то же или почти то же самое время, что и оцениваемые товары.

Однородными являются товары, имеющие следующие сходные признаки:

— качество и наличие товарного знака и репутация на рынке;

— страна происхождения;

— производитель.

Товары, изготовленные не производителем оцениваемых товаров, а другим лицом, принимаются во внимание только в случае отсутствия однородных либо идентичным товаров.

Товары не считаются идентичными с оцениваемыми или однородными с ними, если они не были произведены в той же стране, что и оцениваемые товары, а также когда их проектирование, дизайн, чертежи и т. п. работы были выполнены в Российской Федерации.

Стоимость сделки по однородным товарам принимается в качестве основы для определения таможенной стоимости, если эти товары проданы для ввоза на территорию РФ, ввезены одновременно с оцениваемыми или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых, примерно в тех же количествах и (или) на тех же коммерческих условиях.

Таможенная стоимость, определяемая по стоимости сделки с однородными товарами, должна быть скорректирована с учетом дополнительных начислений согласно ст. 19 Закона РФ «О таможенном тарифе», основанных на документально подтвержденной информации.

При выявлении нескольких стоимостей сделок с однородными товарами, удовлетворяющих условиям применения метода 3 определения таможенной стоимости, за основу таможенной оценки выбирается наименьшая из них.

Метод вычитания (метод 4). Если таможенная оценка импортируемых товаров не может быть произведена методами 1, 2, 3, то таможенная стоимость может быть рассчитана путем вычитания из цены за единицу идентичных или однородных товаров, продающихся на территории РФ наибольшей партией без изменения своего первоначального состояния, не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров, участнику сделки, не являющемуся взаимозависимым с продавцом лицом.

При расчете таможенной стоимости методом 4 из цены за единицу идентичного либо однородного товара, проданного на территории РФ, должны быть исключены:

— расходы на выплату комиссионных вознаграждений;

— обычные надбавки на прибыль;

— общие расходы, понесенные в связи с продажей в Российской Федерации ввозимых товаров того же класса и вида;

— суммы ввозных таможенных пошлин;

— суммы налогов, сборов и иных платежей, подлежащих уплате в связи с ввозом или продажей товаров;

— обычные расходы на транспортировку, страхование, погрузочные и разгрузочные работы, понесенные на территории РФ.

Все вычеты должны производиться на основе документально подтвержденной информации.

При отсутствии случаев продажи оцениваемых однородных, идентичных товаров в неизменном виде, может использоваться цена единицы товара, прошедшего дальнейшую обработку в России, с корректировкой на стоимость, добавленную в результате этой доработки.

Следует отметить, что надбавки на прибыль и общие расходы должны учитываться в целом. Данные для целей таких вычетов должны определяться на основании информации, представленной импортером или от его имени, если только цифры импортера не расходятся с полученными в ходе продаж импортируемых товаров того же класса или вида в импортирующей стране. В случае, если данные импортера не соответствуют таким цифрам, сумма, относимая на прибыль и общие расходы, может основываться на соответствующей информации, помимо той, которая представлена импортером или от его имени.

Метод сложения (метод 5). При отсутствии информации по сделкам с однородными, идентичными товарами либо товарами, продаваемыми на внутреннем рынке РФ, таможенная оценка ввезенного товара может быть основана на расчете стоимости, полученной путем сложения следующих компонентов:

— себестоимость товара при его производстве в стране экспорта;

— сумма прибыли при продаже этого товара в Россию;

— затраты на транспортировку, погрузо-разгрузочные работы, страхование, понесенные до места ввоза товара на территорию России.

Как правило, необходимую информацию об издержках производства оцениваемых товаров можно получить только за пределами страны ввоза. В этой связи использование метода сложения при определении таможенной стоимости ограничено теми случаями, в которых покупатель и продавец являются взаимозависимыми, и производитель готов представить властям страны ввоза необходимые данные об издержках производства и облегчить дальнейшую их проверку, если возникнет такая необходимость.

Составляющие элементы экспортной продажной цены для готового товара:

Издержки производства (себестоимость) + расходы на декларирование, расходы в банке по оплате таможенной пошлины, расходы по содержанию фирмы (оплата персоналу, оплата аренды помещений, транспортные расходы) + прибыль (в т.ч. расходы на развитие фирмы, налоги и т.п., как правило, составляют 100% от стоимости товара) = цене продажи со склада (EXW) + транспортные расходы на поставку, страховку, переупаковку и маркировку = = окончательная продажная цена.

При этом данные об издержках должны быть определены на основе информации, относящейся к производству оцениваемых товаров и представляемой производителем или от его имени. Информация должна базироваться на коммерческих отчетах производителя при условии, что такие отчеты соответствуют общепринятым принципам учета, применяемым в стране, где они были произведены. В то же время никакая из сторон не может требовать от какого-либо лица, не являющегося резидентом на ее территории, а также заставлять это лицо предоставлять для изучения или разрешения доступ к каким-либо бухгалтерским или другим записям для целей определения исчисленной стоимости. Однако информация, представляемая производителем товара для определения таможенной оценки, может быть проверена в другой стране соответствующими властями страны импорта с согласия производителя и при условии, что эти власти заблаговременно сделают соответствующее извещение правительству страны, о которой идет речь, и последнее не будет возражать против такого расследования.

Резервный метод (метод 6). Если таможенная оценка не может быть проведена ни одним из вышеуказанных методов, то таможенная стоимость ввозимых товаров определяется с использованием разумных средств, согласующихся с общими принципами международной таможенной практики, на основании данных, имеющихся в стране импорта.

Для определения таможенной стоимости по методу 6 в качестве ценовой базы не может быть использована информация:

— о ценах товаров на внутреннем рынке РФ без соответствующей корректировки на размер затрат, понесенных в связи с импортом;

— о ценах товаров, поставляемых из страны вывоза в третьи страны;

— о ценах на товары российского происхождения;

— о произвольно установленных и документально не подтвержденных ценах.

Особенностью метода 6 (резервного метода) определения таможенной стоимости является то, что в отличие от предыдущих пяти методов он не устанавливает какую-либо специальную исходную базу оценки (по методу 1 такой базой является цена сделки с ввозимыми товарами, по методу 2 — цена сделки с идентичными товарами, по методу 5 — калькуляция издержек на производство и продажу товаров на экспорт), а базируется на гибком применении любого из них.

Основными принципами определения таможенной стоимости вывозимых товаров являются те же принципы, которые установлены Законом для определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, с учетом особенностей, установленных Постановлением Правительства РФ от 13 августа 2006 г. № 500.

Таможенный орган на основании документов и сведений, представленных декларантом, а также на основании имеющейся в его распоряжении информации принимает решение о согласии с избранным декларантом методом определения таможенной стоимости товаров и о правильности ее определения.