Рахунки бухгалтерського обліку витрат готелю

Синтетичний рахунок	Субрахунок (рахунки другого порядку)	Аналітичні рахунки
23 «Виробництво»	231 «Номерний фонд»	За статтями калькуляції (див. табл. 2)
232 «Ресторан»	За видами продукції
233 «Перукарня»	За статтями калькуляції
234 «Автостоянка»	За статтями калькуляції
235 «Пральня» 236 «Ремонтний підрозділ» 237 «Котельня»	За економічними елементами: 1 — матеріальні затрати; 2 — витрати на оплату праці; 3 — відрахування на соціальні заходи; 4 — амортизація; 5 — інші витрати; або за статтями калькуляції
92 «Адміністративні витрати»	За структурними підрозділами ^2	— витрати на утримання та експлуатацію необоротних матеріальних активів; — витрати на оплату праці; — відрахування на соціальні заходи; — витрати на зв’язок; — податки, збори та інші обов’язкові платежі; — амортизація; — витрати на оренду; — інші витрати загальногосподарського призначення
93 «Витрати на збут»	931 «Витрати на збут продукції ресторану»	За статтями калькуляції
932 «Витрати на збут товарів (магазину)»	За статтями калькуляції
933 «Інші витрати на збут товарів, продукції, послуг» ^3	— витрати на оплату праці; — відрахування на соціальні заходи; — витрати на операційну оренду; — витрати на утримання основних засобів та інших необоротних матеріальних активів; — амортизація; — податки, збори та інші обов’язкові платежі; — інші витрати на збут
94 «Інші операційні витрати»	— ^4	— витрати на дослідження та розробки; — собівартість реалізованої іноземної валюти; — собівартість реалізованих виробничих запасів; — сума безнадійної дебіторської заборгованості та відрахування до резер-ву сумнівних боргів; — втрати від операційної курсової різниці; — втрати від знецінення запасів; — нестачі і втрати від псування цінностей; — визнані штрафи, пеня, неустойка; — витрати на утримання об’єктів соціально-культурного призначення; — витрати на здачу в операційну оренду майна; — інші витрати операційної діяльності

² Субрахунки до рахунка 92 "Адміністративні витрати" можуть не відкриватися.

³ Це можуть бути витрати відділу маркетингу.

⁴ Субрахунки до рахунка 94 "Інші витрати операційної діяльності" можуть не відкриватися.

Якби підприємство мало два ресторани або ресторан і кондитерський цех, до рахунків 23 "Виробництво" та 93 "Витрати на збут" слід було б відкрити два субрахунки за кожним окремим виробничим підрозділом. Аналогічно й за іншими економічними видами діяльності.

На субрахунку 231 "Номерний фонд" за дебетом відображаються виробничі витрати номерного фонду в момент їх виникнення, а за кредитом - сума фактичної виробничої собівартості реалізованих готельних послуг або загальна сума витрат періоду, що виникли в процесі підготовки номерного фонду до роботи та надання готельних послуг (табл. 4).

Таблиця 4

Кореспонденція рахунків за субрахунком 231 "Номерний фонд"

Аналітичні рахунки до субрахунка 231 «Номерний фонд»	Обороти за дебетом у кореспонденції з кредитом рахунків (субрахунків)	Обороти за кредитом у кореспонденції з дебетом рахунків
1 — матеріальні витрати	20 «Виробничі запаси» 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» 23 «Виробництво» 63 «Розрахунки з постачальниками»	903 «Собівартість реалізованих послуг»
2 — витрати на оплату праці	661 «Розрахунки за заробітною платою»
3 — витрати на соціальні заходи	65 «Розрахунки за страхуванням»
4 — амортизація	13 «Знос необоротних активів»
5 — витрати на ресурсозабезпечення	20 «Виробничі запаси» 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» 63 «Розрахунки з постачальниками» 661 «Розрахунки за заробітною платою» 65 «Розрахунки за страхуванням» 37 «Розрахунки з різними дебіторами» 68 «Розрахунки за іншими операціями»
6 — витрати на утримання та експлуатацію виробничого обладнання	20 «Виробничі запаси» 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» 23 «Виробництво» ^5 63 «Розрахунки з постачальниками» 661 «Розрахунки за заробітною платою» 65 «Розрахунки за страхуванням» 37 «Розрахунки з різними дебіторами» 68 «Розрахунки за іншими операціями»
7 — витрати на ремонт основних засобів	20 «Виробничі запаси» 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» 23 «Виробництво» ^5 63 «Розрахунки з постачальниками» 661 «Розрахунки за заробітною платою» 65 «Розрахунки за страхуванням» 37 «Розрахунки з різними дебіторами» 68 «Розрахунки за іншими операціями»
8 — витрати на підготовку до осінньо- зимового періоду	20 «Виробничі запаси» 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» 63 «Розрахунки з постачальниками» 661 «Розрахунки за заробітною платою» 65 «Розрахунки за страхуванням» 37 «Розрахунки з різними дебіторами» 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів» 68 «Розрахунки за іншими операціями»	903 «Собівартість реалізованих послуг»
9 — витрати на проведення протипожежних заходів	20 «Виробничі запаси» 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети» 63 «Розрахунки з постачальниками» 661 «Розрахунки за заробітною платою» 65 «Розрахунки за страхуванням» 37 «Розрахунки з різними дебіторами» 68 «Розрахунки за іншими операціями»
10 — витрати на оплату послуг сторонніх організацій	37 «Розрахунки з різними дебіторами» 68 «Розрахунки за іншими операціями»
11 — податки, збори та інші обов’язкові платежі	64 «Розрахунки за податками й платежами»
12 — інші виробничі витрати	37 «Розрахунки з різними дебіторами» 47 «Забезпечення майбутніх витрат і платежів» 68 «Розрахунки за іншими операціями»

⁵ Використовується за наявності допоміжних або обслуговуючих структурних підрозділів, що виконують відповідний вид робіт, за умови списання таких витрат на собівартість готельних послуг.

Для забезпечення обліку витрат за економічними елементами підприємство може вести їх облік з використанням рахунків класу 8 "Витрати за елементами". На наш погляд, використовувати рахунки цього класу доцільно у двох випадках:

1) для підготовки інформації для складання фінансової звітності за формою №2 "Звіт про фінансові результати" розділу 2;

2) для ведення бухгалтерського обліку витрат малими підприємствами, яким, відповідно до законодавства, надано дозвіл на ведення спрощеного обліку доходів і витрат (стаття 2 Закону України від 16.07.99 р. №996-ХІV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні").

При використанні одночасно з рахунками 23 "Виробництво", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут", 94 "Інші операційні витрати" рахунків класу 8 "Витрати" останні фактично є транзитними, тобто при відображенні витрати в бухгалтерському обліку за кожною господарською операцією послідовно записуються два проведення (один у дебет рахунка класу 8 "Витрати", другий - з кредиту). Тоді субрахунок 231 "Номерний фонд" за дебетом буде кореспондувати з кредитом наступних рахунків (табл. 5).

Таблиця 5

Кореспонденція субрахунка 231 "Номерний фонд" (за аналітичними рахунками) з рахунками класу 8 "Витрати за елементами"

Аналітичні рахунки до субрахунка 231 «Номерний фонд»	Обороти за дебетом у кореспонденції з кредитом рахунків (субрахунків)
1 — матеріальні витрати	801 «Витрати сировини й матеріалів» 802 «Витрати купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів» 809 «Інші матеріальні витрати»
2 — витрати на оплату праці	81 «Розрахунки за заробітною платою» (за субрахунками 811 — 816)
3 — витрати на соціальні заходи	82 «Відрахування на соціальні заходи» (за субрахунками 821 — 826)
4 — амортизація	83 «Амортизація» (за субрахунками 831 — 833)
5 — витрати на ресурсозабезпечення	801 «Витрати сировини й матеріалів» 803 «Витрати палива та енергії» та інші субрахунки рахунка 80 «Матеріальні витрати» 81 «Розрахунки за заробітною платою» 82 «Відрахування на соціальні заходи» (за субрахунками) 84 «Інші операційні витрати»
6 — витрати на утримання та експлуатацію виробничого обладнання
7 — витрати на ремонт основних засобів
8 — витрати на підготовку до осінньо-зимового періоду
9 — витрати на проведення протипожежних заходів
10 — витрати на оплату послуг сторонніх організацій	84 «Інші операційні витрати»
11 — податки, збори та інші обов’язкові платежі	84 «Інші операційні витрати»
12 — інші виробничі витрати	84 «Інші операційні витрати»

Малі підприємства, а також підприємства, що перейшли на єдиний податок, можуть використовувати для обліку витрат тільки рахунки класу 8 з безпосереднім списанням витрат у дебет рахунка 79 "Фінансові результати" (див. схему).

До рахунка 84 "Інші операційні витрати" відкриваються субрахунки. Зміст і призначення рахунків другого порядку визначаються структурою витрат готелю та діючим на підприємстві робочим планом рахунків. Якщо облік ведеться з використанням синтетичних рахунків класів 8 "Витрати за елементами" та 9 "Витрати діяльності", субрахунки до рахунків класу 8 можуть навіть не відкриватися. Але якщо облік ведеться з використанням лише рахунків класу 8, субрахунки до них повинні забезпечувати вимоги фінансового та управлінського обліку (тобто складання фінансової звітності, здійснення аналізу та контролю діяльності підприємства), наприклад:

841 "Вартість робіт, послуг сторонніх підприємств, організацій";

842 "Витрати на зв’язок";

843 "Нестачі і втрати від псування цінностей";

844 "Витрати на відрядження персоналу";

845 "Витрати на оренду";

846 "Податки, збори та інші обов’язкові платежі";

... 849 "Інші витрати операційної діяльності".

Облік готової продукції.