Бюджетне регулювання та сутність управління за відхиленнями. Звіт про виконання бюджетів.

Бюджетне регулювання − вид управлінської діяльності, по­в'язаний з усуненням недоліків, відхилень, неточностей, неузгодженостей, що виявлені у процесі бюджетного контролюван­ня, та здійсненням необхідних коректив на попередніх етапах бюджетування.

Інформацій­не забезпечення бюджетного регулювання здійснюється переважно на етапі бюджетного контролювання. Бюджетне регулювання може стосуватись будь-якого із попередніх етапів бюджетування: бюджетного планування, організування, мотивування та контролювання.

Для забезпечення бюджетного регулюван­ня рекомендується використовувати систему управління за відхиленнями, відповідно до якої здійснюється управлінське реагування на відхилення фактичних характеристик бюджет­ної системи від планових при перевищенні певного ліміту (наприклад, 4-8%).

Управління за відхиленнями є періодичною процедурою ухвалення управлінських рішень на підставі аналізу причин відхилення фактичних показників від планових (бюджетних). Це один з найпростіших і найпоширеніших механізмів управління, до того ж, за умови правильного застосування, досить ефективний.

При управлінні за відхиленнями менеджер концентрує увагу лише на суттєвих відхиленнях від бюджету і, до певної міри, не звертає уваги на відхилення в межах допустимих коливань. Якщо використовувати дослівний переклад з англійської мови, то процес управління за відхиленнями належить називати «бюджетним плануванням». Таким чином, центр ваги переноситься на процес ана­лізу розбіжностей і ухвалення рішень на основі цього аналізу.

Отже, управління за відхиленнями – це методика управління ресурсами суб’єкта господарювання, що складається з трьох стадій:

1) визначення бюджету (плану);

2) визначення фактичних показників;

3) визначення відхилень, аналізу причин, що їх спричинили, і ухвалення рішень на основі ре­зультатів аналізу.

Граничне значення відхилення (допустимий ліміт) встановлюєть­ся підприємством самостійно, переважно за умови, що відхилення і недоліки визнані суттєвими. При цьому доцільно зауважити, що відхи­лення можуть бути як позитивними, так і негативними, але ре­гулювання реалізовуватиметься як у першому, так і у другому випадку.

Досліджуючи відхилення доцільно враховувати:

§ абсолютний та відносний розмір відхилень;

§ повторюваність відхилень;

§ контрольованість відхилень (на зовнішні відхилення (зміни цін постачальниками, зміна валютних курсів тощо) підприємство, як правило, не може безпосередньо впливати);

§ позитивність чи негативність відхилень;

§ вартість і корисність дослідження.

Наприкінці звітного періоду складають звіти про виконання бюджетів (у структурних підрозділах і на підприємстві загалом), які є основою для здійснення бюджетного контролю. У звітах порівнюють фактичні показники із запланованими, розраховують відхилення від бюджету і дають пояснення до них. Таким чином, звіт про виконання бюджету містить порівняння запланованих і фактичних показників та розрахункових відхилень із вказанням їх причин.

Таблиця 10.3

Загальна схема звіту про виконання бюджету має такий вигляд:

Показники	Бюджет	Фактично	Відхилення	Пояснення причин відхилення
Доходи (за видами)
Затрати (за видами)
Прибуток (збитки)

У разі наявності значних відхилень залежно від їх причини можливі альтернативні рішення:

• коригування і перегляд бюджету, якщо результати контролю сві­дчать, що виконувати його надалі недоцільно;

• внесення відповідних корективів для забезпечення досягнення встановленої мети.

Звіт про виконання бюджету

Бюджетний центр _______________ Звітний період __________________

Дата складання ________________ Бюджетний обсяг ______________ Фактичний обсяг _______________

 

Стаття	Поточний період	З початку року	Тенденція відхилення	Суттєвість відхилення	Контролер
Код	Назва	Бюджет	Фактично	Відхилення	Бюджет	Фактично	Відхилення

 

Отже, звіт про виконання бюджету забезпечує зворотній зв'язок, привертаючи увагу менеджера до значних відхилень від очікуваних результатів, що, в свою чергу, дає змогу здійснювати управління за відхиленнями.

Звіти про виконання бюджетів обов'язково повинні подавати­ся керівникам, які відповідають за доходи й витрати центрів від­повідальності. У разі істотних відхилень менеджери повинні за­безпечити проведення коригувавальних заходів з тим, щоб ліквідувати їх причини та компенсувати негативні відхилення. Для того щоб контроль був ефективним, ін­формацію про виконання бюджетних показників повинні постій­но отримувати й менеджери нижчого рівня управління.

З підвищенням рівня управління слід знижувати рівень деталіза­ції звітів про виконання бюджетів і кількість контрольованих показ­ників. Причому якщо керівники нижчого рівня контролюють як ва­ртісні, так і натуральні показники, то звіти для вищого рівня управління доцільно складати в основному у вартісному виразі.

Крім зіставлення фактичних бюджетних показників у звіти про ви­конання бюджетів, слід також включати прогнозні значення (очіку­ване виконання) на перспективу. Останнє дасть можливість перед­бачити негативні результати й завчасно вжити необхідних заходів.

При отриманні звітів керівниками вищих рівнів управління, ке­рівники нижчих рівнів повинні підготувати коментарі щодо знач­них відхилень і намітити дії з виправлення ситуації. При управлін­ні відхиленнями всі позитивні й негативні відхилення фактичних показників від бюджетних аналізуються спочатку безпосередньо керівниками центрів відповідальності, і тільки якщо окремі відхилення перевищили встановлені граничні обмеження, до аналізу й пошуку рішень залучаються керівники вищого рівня. У зв'язку з цім у звіти для керівників, крім зіставлення бюджетних і фактичних показників, повинні включатись обгрунтування та пояснення щодо відхилень, які перевищують граничні межі.

 

РЕКОМЕНДОВАНА ЛІТЕРАТУРА

Основна література

1. Зятковський І.В. Фінанси підприємств: Навч. посібник. − 2-ге вид., перероб. та доп. К.: Кондор. − 2003. − 364 с.

2. Калайтан Т.В. Контролінг: Навчальний посібник. − Львів: Новий світ-2000.− 2008. − 252 с.

3. Коммерческое бюджетирование / Бочаров В.В. − СПб.: Питер, 2003. − 368 с.

4. Кузьмін О.Є., Мельник О.Г. Бюджетування на підприємстві. Навчальний посібник. − К.: Кондор, 2008. − 312 с.

5. Кузьмін О.Є., Мельник О.Г. Бюджетування в системі управління організацією: теоретичні та прикладні засади: Монографія. − К.:Кондор, 2007. − 234 с.

6. Орлов О.О. Планування діяльності промислового підприємства. Підручник. − К.: Скарби, 2002. − 336 с.

7. Портна О.В. Контролінг: Навчальний посібник. − Львів: «Магнолія 2006», 2008. − 240 с.

8. Фінансовий менеджмент: Навчальний посібник: / За ред. проф. Г.Г.Кірейцева. − Київ: ЦУЛ, 2002. − 496 с.

Додаткова література

9. Бень Т.Г., Довбня С.Б. Бюджетування як інструмент удосконалення системи фінансового менеджменту підприємств // Фінанси України. − 2000. − №7. − С. 48-55.

10. Білик М.Д. Бюджетування у системі фінансового планування // Фінанси України. − 2003. − №3. − С. 97-109.

11. Бланк І.О., Ситник Г.В. Управління фінансами підприємств: підручник для студентів економічних спеціальностей вищих навчальних закладів / К.: КНТЕУ, 2006. − 779 с.

12. Віниченко М.М. Оцінка ризику у бюджетуванні// Фінанси України.- 2003.- №7.- С.90-96.

13. Джай К. Шим, Джойл Г. Сигел. Основы коммерческого бюджетирования / Пер. с англ. − СПб.: Пергамент, 1998. − 496 с.

14. Зятковський І. Бюджетування як основа впровадження контролінгу на підприємстві // Актуальні проблеми економіки.− 2003.− №4.− С. 48-51.

15. Кузьмін О.Є., Мельник О.Г. Інтегрований нормативний метод бюджетного планування діяльності підприємства // Актуальні проблеми економіки. − 2004. − №7 (37). − С. 111-122.

16. Мельник О.Г. Аналіз систем бюджетування на вітчизняних підприємствах// Вісник Національного університету "Львівська політехніка".- 2005.- №2 (547).- С. 61-69.

17. Мельник О.Г. Методи бюджетного планування // Фінанси України. – 2003. - №12 (97). – С. 37 – 46.

18. Мельник О.Г. Бюджетування як елемент процесу управління підприємством // Менеджмент та підприємництво в Україні: етапи становлення та проблеми розвитку. Вісник НУ “ЛП”. – Львів: Видавництво НУ “ЛП”, 2003. – №478. – С. 31 – 38.

19. Мельник О.Г. Класифікація та призначення бюджетів підприємства // Проблеми економіки та управління. Вісник НУ “ЛП”. – Львів: Видавництво НУ “ЛП”, 2003. – № 484. – С. 312-319.

20. Мельник О.Г. Бюджет в системі економічних методів менеджменту // Менеджмент та підприємництво в Україні: етапи становлення та проблеми розвитку. Вісник НУ “ЛП”. – Львів: Видавництво НУ “ЛП”, 2002. – №457. – С.104 – 110.

21. Мельник О.Г. Сутність і значення бюджетування на підприємствах // Менеджмент та підприємництво в Україні: етапи становлення і проблеми розвитку. Вісник НУ “ЛП”. – Львів: Видавництво НУ “ЛП”, 2002. – №466. - С.59-67.

22. Мельник О.Г. Методичні положення щодо бюджетного контролювання на підприємстві // Менеджмент та підприємництво в Україні: етапи становлення та проблеми розвитку. Вісник НУ “ЛП”. – Львів: Видавництво НУ “ЛП”, 2003. – №494. - С. 71-78.

23. Мілінчук О.В. Переваги та недоліки впровадження бюджетування на вітчизняних підприємствах// Вісник Хмельницького національного університету.Економічні науки.- 2005.- №6,Т.1.- С. 161-164.

24. Онищенко С. Бюджетування в системі фінансового управління підприємством// Бухгалтерський облік і аудит.- 2006.- №6.- С. 42-51.

25. Онищенко С.В. Упровадження бюджетування на вітчизняних підприємствах// Фінанси України.- 2003.- №4.- С. 45-50.

26. Партин Г.О. Бюджетування в системі управління витратами підприємства // Фінанси України. − 2003. − №5. с.50-53.

27. Савчук В.П. Управление прибылью и бюджетирование. − М.: БИНОМ. Лаборатория знаний, 2005. − 432 с.

28. Савчук В.П., М.М.Віниченко. Особливості системи бюджетування підприємства // Фінанси України.− 2002.− №11.− С.55-60.

29. Свінцицька О.М. Планування діяльності підприємства: Навч. посіб. − К.: Вид-во Європ. ун-ту,2004. − 232 с.

30. Смачило В.В. Особливості бюджетування на основі виділення центрів обліку та відповідальності // Актуальні проблеми економіки. − 2004. − №4. С. 148-154.

31. Терещенко О.О. Теоретичні засади бюджетування на підприємстві// Фінанси України. − 2001.− №11.− С. 17-23.

32. Хруцкий В.Е., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирование: настольная книга по постановке финансового планирования. − М.: Финансы и ститистика, 2006. − 464 с.

33. Шейкин Г. Организация бюджетирования // Справочник экономиста. − 2005. − №4. − с. 29-32.

34. Шмідт М.П., Я.В.Кудря. Впровадження і використання бюджетування в управлінні корпораціями машинобудування України // Фінанси України.- 2008.- №4.- С. 76-87.