Характеристика операційних бюджетів

Операційний бюджет – це бюджет, що характеризує доходи та видатки за операціями або окремими функціями підприємства. Він складається з таких основних бюджетів бюджету продаж, бюджету виробництва, бюджету витрат за видами, бюджету фінансових результатів.

До операційних бюджетів належать:

1) бюджет продажів;

2) бюджет виробництва;

3) бюджет прямих матеріальних затрат;

4) бюджет прямих витрат на оплату праці;

5) бюджет виробничих накладних затрат;

6) бюджет комерційних витрат;

7) бюджет управлінських витрат.

Складання зведеного бюджету підприємства розпочинається з операційного бюджету, в якому діяльність підприємства відображається через систему спеціальних техніко-економічних показників, що характеризують окремі напрями та стадії операційної діяльності.

Бюджет продажу (реалізації)

Відправним етапом процесу бюджетування є бюджет продаж. Від обсягу реалізації залежать обсяг виробництва, собівартість, отриманий прибуток. Тому першочерговим етапом бюджетування виступає бюджет продаж.

Бюджет продаж – це найважливіший розрахунок, який є основою подальшого бюджетування, враховує конкурентну позицію підприємства та напрями її поліпшення. Бюджет продаж і його товарна структура визначають рівень і загальний характер усієї діяльності підприємства, впливають на ряд інших бюджетів, які побудовані на інформації, визначеної в бюджеті продаж.

План (бюджет) реалізації (продажу, збуту) може формуватися за контрактами, видами продукції, цільовими ринками, отриманими внаслідок проведеної сегментації за географічним принципом, демографічною ознакою, соціально-економічни­ми характеристиками тощо.

Бюджет продажу − операційний бюджет, що містить інформацію про запланований обсяг продажу, ціну й очікуваний дохід від продажу кожного виду продукції (товарів, послуг) по видах продукції в нату­ральному і вартісному виразі.

Цей бюджет є прогнозом майбутніх доходів і є основою для всієї решти бюджетів: зрештою витрати залежать від обсягу випуску, а обсяг випуску встановлюється на основі обсягу реалізації. Оскільки цей документ відображає майбут­ній продаж, то зрозуміло, що він визначає і обсяг виробництва продукції (або закупівлі товарів) та витрати різних видів ресурсів.

Бюджет продаж – це основа для розроблення інших бюджетів, що враховує конкурентну позицію підприємства та можливі її зміни. Він містить інформацію про плановий обсяг продаж, ціни і очікувану виручку кожного виду продукції.

Розроблення бюджету продаж є складним процесом. Обсяг реалізації визначається не тільки виробничою потужністю підприємства, але й факторами ринкової кон’юнктури: діяльністю конкурентів, станом на національному і світовому ринках, їх невизначеністю і непередбаченістю (особливо це стосується підприємств з великою часткою продажу на світовому ринку, де невизначеність посилюється іноземною конкуренцією, коливанням курсів валют та іншими факторами); політикою ціноутворення; коливаннями попиту і пропозиції; результативністю реклами; якістю продукції, тощо.

Програма складання бюджету продаж включає п’ять стадій:

• перша стадія – аналіз руху продаж (аналіз реалізації продукції (sales) за ряд попередніх років (або інших періодів) за видами продукції, регіонами, типом покупців, сезонністю, основними товарними групами та їх динамікою, що викликано нерівномірним щорічним приростом продаж, що впливає на розроблення прогнозу);

• друга стадія – аналіз чутливості основних ринків збуту (врахування загального економічного розвитку, фаз циклу – спад, піднесення тощо);

• третя стадія – вивчення можливостей реклами своїх товарів, кооперації, умов кредитування, що впливають на обсяг реалізації.

• четверта стадія – аналіз інформації про вартість невиконаних замовлень та тенденції щодо нових замовлень на продукцію підприємства, що особливо важливе для продукції з тривалим виробничим циклом;

• п’ята стадія – розрахунок продаж за окремими товарними групами і загалом по підприємству. Це кінцева фаза складання бюджету продаж, коли формується основна стратегія та обсяг продаж.

Бюджет реалізації складається на підставі результатів прогнозу продажу.

Прогноз продажу – це передбачення майбутніх обсягів реалізації продукції або послуг. Прогноз продаж – є основою планування виробництва, а бюджет продаж – бюджету виробництва.

Типовий вид бюджету реалі­зації представлений в табл. А.

Таблиця А

Бюджет продажу

Показник	Квартал	Разом за рік
Обсяг продажу, одиниць
Ціна за одиницю, гривень					х
Доход від продажу, гривень

Умови оплати за відванта­жену продукцію відрізняються залежно від укладених зі споживачами контрактів, відповідно обсяги реалізації (вартість відвантаженої продукції) не будуть співпадати з надходжен­нями грошових коштів від реалізації продукції, що зумов­лює необхідність паралельного формування плану-графіка отримання грошових коштів за відвантажену продукцію.

Важливим є також час надходження коштів до бюджету продаж слід також врахувати погашення дебіторської заборгованості. Таким чином, одночасно з бюджетом продажу розробляється графік очікуваних надходжень від реалізації продукції (табл. Б). Цей графік відображає періодизацію отримання грошей за реалізовану продукцію з урахуванням наявності дебіторської заборгованості.

Таблиця Б