Особенности анализа консолидированной отчетности организации разного типа

В Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу говорится, что разработка программ обучения руководителей и другого управленческого персонала хозяйствующих субъектов основам экономического анализа бухгалтерской отчетности, в том числе консолидированной финансовой отчетности, является одним из основных направлений совершенствования системы подготовки и повышения квалификации кадров.

Целью анализа консолидированной финансовой отчетности, составленной по МСФО, является всестороннее изучение финансового состояния организации и финансовых результатов деятельности для принятия эффективных решений ее пользователями, исправление недостатков финансовой деятельности, рост устойчивости и платежеспособности организации и выявление неиспользуемых резервов.

Методика анализа консолидированной отчетности, составленной в соответствии с МСФО, схожа с методикой анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности отдельных организаций, составленной по российским стандартам, и включает анализ:

· имущества и обязательств;

· обеспеченности собственными оборотными средствами;

· финансовой устойчивости;

· ликвидности и платежеспособности;

· деловой активности;

· доходов, расходов и прибыли;

· эффективности использования собственных средств.

Однако при осуществлении анализа необходимо учитывать, что анализируется отчетность не одной организации, а их объединения, хотя и представленного как единая организация. Объединение организаций в единую консолидированную группу осуществляется в трех основных формах:

· горизонтальное объединение представляет собой консолидацию организаций, осуществляющих производство аналогичной, однотипной продукции;

· вертикальное объединение представляет собой консолидацию организаций, связанных единым процессом производства или единой цепочкой от производства до сбыта и потребления продукции;

· конгломератное объединение представляет собой консолидацию организаций, производящих разную продукцию и применяющих диверсификацию производства.

В связи с этим анализ консолидированной отчетности, составленной по МСФО, имеет ряд особенностей:

1) предварительным этапом анализа консолидированной отчетности, составленной по МСФО, является оценка отличий в составлении отчетности по МСФО от отчетности, составленной по РСБУ, а также консолидированной отчетности от сводной. Анализ этих отличий, а также выявление их причин является важным этапом анализа консолидированной финансовой отчетности;

2) при осуществлении анализа консолидированной отчетности следует установить форму объединения, применяемые приемы и методы консолидации, характер взаимоотношений между организациями группы, вид контроля и т. п.;

3) консолидированная финансовая отчетность представляет собой отчетность группы организаций как единое экономическое образование, поэтому с ее помощью невозможно осуществить анализ финансовой деятельности отдельной организации группы, а также оценить результат и степень участия каждой организации консолидированной группы в общем итоге;

4) анализ доли меньшинства, принадлежащей миноритарным акционерам, который может вызвать некоторые затруднения при косвенном или взаимном контроле;

5) консолидированная отчетность составляется в основном для акционеров и инвесторов компании, поэтому и ее анализ предназначен в основном для внешних пользователей;

6) данные консолидированной отчетности не используются для налогового анализа, поскольку при ее составлении вычитаются обороты по внутригрупповым операциям, приводя к уменьшению базы исчисления налогов;

7) консолидированная финансовая отчетность составляется на основе индивидуальной отчетности организаций, входящих в группу, без учета внутренней учетной и расчетной информации, поэтому ее данные невозможно использовать для проведения управленческого анализа;

8) для осуществления полноценного и качественного анализа, помимо консолидированной отчетности необходимо проанализировать и отчетность каждой организации группы;

9) рассчитывается эффект от консолидации организаций, причем показатели эффективности консолидированной группы должны быть выше аналогичных показателей эффективности отдельных организаций, входящих в группу;

10) состав участников консолидированной группы со временем может измениться, что в результате приведет к несопоставимости результатов анализа консолидированной отчетности за ряд временных периодов;

11) поскольку МСФО издаются на английском языке, возможны трудности с пониманием терминов, их переводом, отсутствием аналогов в российской учетной практике, что может осложнить аналитическую работу;

12) качество анализа консолидированной отчетности в значительной мере зависит от специалиста, осуществляющего анализ, его профессионального суждения, помогающего в принятии управленческих решений.

Значительная роль в ходе анализа консолидированной финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО, принадлежит примечаниям к финансовой отчетности, особенно пояснительной записке. Связано это с тем, что требования, предъявляемые к финансовой отчетности, составленной по МСФО, гораздо выше требований, предъявляемых к финансовой отчетности, составленной по российским стандартам.

В примечаниях к консолидированной финансовой отчетности, составленных по МСФО, следует указать постоянное местонахождение организации, материнскую компанию консолидированной группы и материнскую компанию данной организации в случае косвенного контроля, раскрыть характер взаимоотношений материнской, дочерних и ассоциированных компаний. Также необходимо раскрытие основных положений применяемой учетной политики и описание результатов деятельности группы.

В пояснительной записке, кроме того, должна приводиться дополнительная цифровая информация, необходимая для анализа, даваться также аналитическая оценка деятельности консолидированной группы и факторов, оказавших наиболее существенное влияние на показатели консолидированной отчетности.

Для осуществления анализа консолидированной отчетности положительным моментом является также и то, что одним из критериев, предъявляемых к ней, является обеспечение сопоставимости данных бухгалтерского учета, что необходимо для анализа отчетности консолидированной группы за несколько временных периодов.

Составленная по МСФО консолидированная отчетность пригодна для прогнозирования, что также обеспечивается одним из требований к ней. Результаты прогнозирования дальнейшего развития группы важны для многих пользователей консолидированной отчетности, так как на их основе можно оценить не только возможную прибыль, но и размер предполагаемых дивидендов, изменения курса акций компаний группы и т. п.

Таким образом, особенности анализа консолидированной отчетности, составленной в соответствии с МСФО, в основном связаны с особенностями подготовки и составления этого вида отчетности.