Пользователи сводной отчетности

Основными пользователями сводной бухгалтерской отчетности являются учредители (участники) головной организации. Иным заинтересованным пользователям сводная бухгалтерская отчетность представляется по решению головной организации или в случаях, установленных законодательством РФ.

Рассмотрим на примере формирование сводного бухгалтерского баланса группы взаимосвязанных организаций.

Исходные данные бухгалтерского баланса головной организации А и дочернего общества Б на конец отчетного периода приведены в табл. 5.1.

Таблица 5.1. Исходные данные бухгалтерского баланса головной организации и дочернего общества на конец отчетного периода

Наименование статей бухгалтерского баланса	Головная организация А, тыс. руб.	Дочернее общество Б, тыс. руб.
Актив
I. Внеоборотные активы
Основные средства
Долгосрочные финансовые вложения
Итого по разделу I
II. Оборотные активы
Запасы
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства
Итого по разделу II
Баланс
Пассив
III. Капитал и резервы
Уставный капитал
добавочный капитал
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль
Итого по разделу III.
IV. Долгосрочные обязательства
Прочие долгосрочные обязательства
Итого по разделу IV
V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты
Кредиторская задолженность –
Итого по разделу V
Баланс

 

Предположим, что головная организация А приобрела 70 % акций дочернего общества Б на сумму 890 тыс. руб. Номинальная стоимость приобретенных акций – 770 тыс. руб. Между головной организацией А и дочерним обществом Б имеются следующие взаимные расчеты:

1) дебиторская задолженность дочернего общества Б головной организации А – 180 тыс. руб.;

2) дебиторская задолженность головного общества А дочерней организации Б – 150 тыс. руб.;

3) кредиторская задолженность дочерней организации Б головному обществу А – 180 тыс. руб.;

4) кредиторская задолженность головного общества А дочерней организации Б – 150 тыс. руб.;

5) краткосрочный кредит, выданный головной организацией А дочернему обществу Б, – 350 тыс. руб.;

6) дивиденды, полученные головной организацией А от дочернего общества Б, – 55 тыс. руб.

Объединим бухгалтерские балансы головной организации А и дочернего общества Б в сводный бухгалтерский баланс путем построчного суммирования соответствующих данных (табл. 5.2).

Таблица 5.2. Суммарный баланс головной организации А и дочернего общества Б конец отчетного периода

Наименование статей бухгалтерского баланса	Сумма, тыс. руб.
Актив
I. Внеоборотные активы
Основные средства
Долгосрочные финансовые вложения
Итого по разделу I
II. Оборотные активы
Запасы
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства
Итого по разделу II
Баланс	16 124
Пассив
III. Капитал и резервы
Уставный капитал
Добавочный капитал
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль
Итого по разделу III	11 180
IV. Долгосрочные обязательства
Прочие долгосрочные обязательства
Итого по разделу IV
V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты
Кредиторская задолженность –
Итого по разделу V
Баланс	16 124

 

После этого сделаем следующие корректировки в сводном бухгалтерском балансе:

1) исключим из сводного бухгалтерского баланса финансовые вложения головной организации А в уставный капитал дочернего общества Б (890 тыс. руб.) и соответственно часть уставного капитала дочернего общества Б в части, принадлежащей головной организации А (770 тыс. руб.);

2) значения показателей, отражающих дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерним обществом, вычтем из сводного бухгалтерского баланса. Следовательно, суммарная величина и дебиторской задолженности до 12 мес., и кредиторской задолженности в сводном бухгалтерском балансе группы уменьшится на 330 тыс. руб. (180 + 150);

3) исключается сумма краткосрочного кредита в размере 350 тыс. руб., выданного головной организацией А дочернему обществу Б, как из строки «Краткосрочные финансовые вложения» раздела II актива баланса, так и из строки «Займы и кредиты» раздела V пассива баланса;

4) на сумму полученных головной организацией А от дочернего общества Б дивидендов (55 тыс. руб.) уменьшается значение показателя по строке «Нераспределенная прибыль». На ту же величину увеличивается сумма по данной строке за счет дивидендов, выплаченных дочерним обществом Б головной организации А;

5) отразим величину деловой репутации. Номинальная стоимость приобретенных головной организацией А акций дочернего общества Б составляла 770 тыс. руб., а приобретены они были за 890 тыс. руб. Возникшая разница в 120 тыс. руб. отражается в сводном бухгалтерском балансе в группе статей «Нематериальные активы»;

6) выделим в сводном бухгалтерском балансе группы долю меньшинства.

В соответствии с п. 3.9 Методических рекомендаций по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности доля меньшинства определяется исходя из итога раздела баланса «Капитал и резервы» за минусом статей «фонд социальной сферы» и «Целевые финансирования и поступления» и процента не принадлежащих головной организации акций, в общем их количестве.

Следовательно, значения статей раздела III пассива «Капитал и резервы» отражаются в сводном бухгалтерском балансе группы за минусом доли меньшинства (30 %). Соответственно, величина статьи «Уставный капитал» уменьшится на 330 тыс. руб., «Добавочный капитал» – на 1 тыс. руб., «Резервный капитал» – на 56 тыс. руб., «Нераспределенная прибыль» – на 66 тыс. руб. Показатель «Доля меньшинства» отражается отдельной строкой за итогом раздела «Капитал и резервы» в сумме 453 тыс. руб.

После совершенных корректировок составим сводный бухгалтерский баланс группы взаимосвязанных организаций А и Б на конец отчетного периода (табл. 5.3).

Таблица 5.3. Сводный бухгалтерский баланс группы взаимосвязанных организаций А и Б на конец отчетного периода

Наименование статей бухгалтерского баланса	Сумма, тыс. руб.
Актив
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы
В том числе деловая репутация
Основные средства
Долгосрочные финансовые вложения	-
Итого по разделу I
II. Оборотные активы
Запасы
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
Краткосрочные финансовые вложения	-
Денежные средства
Итого по разделу II
Баланс
Пассив
III. Капитал и резервы
Уставный капитал
добавочный капитал
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль
Итого по разделу III
Доля меньшинства
IV. Долгосрочные обязательства
Прочие долгосрочные обязательства
Итого по разделу IV
V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	-
Кредиторская задолженность –
Итого по разделу V
Баланс

 

Представленный в табл. 5.3 сводный бухгалтерский баланс группы взаимосвязанных организаций А и Б на конец отчетного периода по своей структуре схож с исходными балансами этих организаций. Меньшее значение итога баланса связано с исключением из сводного баланса операций по взаиморасчетам организаций А и Б.

Кроме бухгалтерского баланса, в состав сводной отчетности входит также сводный отчет о прибылях и убытках.

Продолжим рассмотрение сводной бухгалтерской отчетности на примере группы взаимосвязанных организаций А и Б. Исходные данные для формирования сводного отчета о прибылях и убытках представлены в табл. 5.4.

Таблица 5.4. Исходные данные отчетов о прибылях и убытках группы взаимосвязанных организаций А и Б за отчетный период

Наименование строк отчета о прибылях и убытках	Головная организация А, тыс. руб.	Дочернее общество Б, тыс. руб.
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	(133347)	(8424)
Валовая прибыль
Управленческие расходы		(1286)
Прибыль (убыток) от продаж
Проценты к уплате		(132)
Доходы от участия в других организациях
Прочие доходы
Прочие расходы	(2758)	(335)
Прибыль (убыток) до налогообложения
Отложенные налоговые активы
Отложенные налоговые обязательства	(313)	(11)
Текущий налог на прибыль	(2662)	(40)
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

 

Аналогично составлению сводного бухгалтерского баланса первым этапом формирования сводного отчета о прибылях и убытках является построчное суммирование соответствующих данных индивидуальных отчетов организаций А и Б с последующим обобщением их в суммарном отчете о прибылях и убытках (табл. 5.5)

Таблица 5.5. Суммарный отчет о прибылях и убытках головной организации А и дочернего общества Б за отчетный период

Наименование строк отчета о прибылях и убытках	Сумма, тыс. руб.
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	(141771)
Валовая прибыль
Управленческие расходы	(1286)
Прибыль (убыток) от продаж	11 181
Про центы к уплате	(132)
Доходы от участия в других организациях
Прочие доходы
Прочие расходы	(3093)
Прибыль (убыток) до налогообложения
Отложенные налоговые активы
Отложенные налоговые обязательства	(324)
Текущий налог на прибыль	(2702)
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

 

Для формирования сводного отчета о прибылях и убытках произведем следующие корректировки в суммарном отчете о прибылях:

1) исключим в соответствии с п. 3.8 Методических рекомендаций по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности дивиденды в размере 55 тыс. руб., выплаченные дочерним обществом Б головной организации А, из строки «Доходы от участия в других организациях»;

2) выделим показатель, отражающий долю меньшинства в прибыли.

В соответствии с п. 3.9.2 Методических рекомендаций по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности доля меньшинства для составления сводного отчета о прибылях и убытках определяется исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка дочернего общества за отчетный период и процента не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве.

Следовательно, доля меньшинства в нашем примере равна 66 тыс. руб., а сумма по строке «Чистая прибыль» уменьшится на это же значение.

В результате корректировок получим сводный отчет о прибылях и убытках группы взаимосвязанных организаций А и Б (табл. 5.6).

Таблица 5.6. Сводный отчет о прибылях и убытках группы взаимосвязанных организаций А и Б за отчетный период

Наименование строк отчета о прибылях и убытках	Сумма, тыс. руб.
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	(141771)
Валовая прибыль
Управленческие расходы	(1286)
Прибыль (убыток) от продаж	11 181
Проценты к уплате	(132)
Доходы от участия в других организациях	–
Прочие доходы
Прочие расходы	(3093)
Прибыль (убыток) до налогообложения
Отложенные налоговые активы
Отложенные налоговые обязательства	(324)
Текущий налог на прибыль	(2702)
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
Доля меньшинства

 

Как видно, составленный сводный отчет о прибылях и убытках группы взаимосвязанных организаций А и Б за отчетный период отличается от исходных отчетов на сумму выплаченных дивидендов. Кроме того, чистая прибыль скорректирована на долю меньшинства, выделенную отдельной строкой.

Помимо рассмотренных показателей согласно Методическим рекомендациям по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, в сводный бухгалтерский баланс также не включаются:

· прибыль и убытки, полученные от операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

· части активов и пассивов дочерних обществ, не относящихся к деятельности группы, если головная организация имеет 50 % и менее голосующих акций акционерного общества или уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью. Доля активов и пассивов дочернего общества для включения в Сводную бухгалтерскую отчетность в этом случае определяется исходя из доли, принадлежащей головной организации.

В сводный отчет о прибылях и убытках также не включаются:

· выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации и затраты, приходящиеся на эту реализацию;

· любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации;

· финансовый результат деятельности дочерних обществ в части доходов и расходов, не относящихся к деятельности группы, когда головная организация имеет 50 % и ниже голосующих акций в акционерном обществе или 50 % и ниже уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью. В этом случае финансовый результат деятельности дочернего общества в части доходов и расходов для включения в сводный отчет о прибылях и убытках определяется исходя из доли голосующих акций дочернего общества, при надлежащей головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества.

Головная организация в сводную бухгалтерскую отчетность может также включать данные о зависимых обществах:

· стоимостную оценку участия головной организации в зависимом обществе, которая показывается в сводном бухгалтерском балансе отдельной статьей в группе статей «Долгосрочные финансовые вложения»;

· долю головной организации в прибылях или убытках зависимого общества за отчетный период.

Сформированную подобным образом сводную бухгалтерскую отчетность в дальнейшем рекомендуется подвергать аналитической обработке.