Понятие и значение консолидированной отчетности

За последние годы в области бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации произошли значительные изменения, направленные на обеспечение формирования необходимой заинтересованным пользователям информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов. Основным инструментом реформирования бухгалтерского учета и отчетности стали международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), в соответствии с которыми многие компании начали составлять консолидированную финансовую отчетность.

В Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной приказом министра финансов РФ от 1 июля 2004 г. № 180, приводится следующее определение консолидированной финансовой отчетности.

Консолидированная финансовая отчетность является разновидностью бухгалтерской отчетности и предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля.

Для целей проекта федерального закона «О консолидированной отчетности» консолидированная финансовая отчетность это систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения, рассматриваемых в целях составления данной отчетности как единый хозяйствующий субъект в соответствии с МСФО организации, других организаций, иностранных организаций.

При составлении консолидированной отчетности достаточно важным является понятие группы организаций.

Группа организаций – это объединение организаций, не являющееся юридическим лицом, в котором одна головная организация оказывает прямо или косвенно существенное влияние на решения, принимаемые органами управления других организаций.

В этом случае отдельные компании не объединяются в одну укрупненную организацию, а являются юридически самостоятельными. Однако консолидированная отчетность группы составляется так, как будто группа является одной организацией, и объединяет бухгалтерскую отчетность, как головной организации, так и организаций – участников группы.

Консолидированная финансовая отчетность выполняет исключительно информационную функцию и представляется всем заинтересованным внешним пользователям. Данная отчетность служит одним из основных источников финансовой информации для принятия экономических решений этими пользователями.

Целью составления консолидированной отчетности является установление характера влияния на финансовое состояние организаций их вложений в капиталы других организаций, возможность управления их деятельностью, а также определение собственных средств, чистых активов консолидированной группы и совокупной величины рисков.

Основная задача в области консолидированной финансовой отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Для решения этой задачи необходимо обязательное составление консолидированной финансовой отчетности по МСФО, а также ее обязательный аудит и публикация.

Консолидированная финансовая отчетность в соответствии с МСФО включает:

1) баланс на отчетную дату;

2) отчет о прибылях и убытках за отчетный период;

3) отчет об изменениях в капитале за отчетный период;

4) отчет о движении денежных средств за отчетный период;

5) учетную политику;

6) пояснительную записку.

Для составления консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО на базе бухгалтерской отчетности, подготовленной по российским правилам и стандартам бухгалтерского учета, организациями применяется метод трансформации отчетности путем применения необходимых корректировок, перегруппировки статей отчетности и других специальных приемов.

Составляется консолидированная финансовая отчетность в порядке, предусмотренном МСФО, головным обществом или группой за каждый отчетный год наряду с бухгалтерской отчетностью головного общества как юридического лица. Возможно составление промежуточной консолидированной финансовой отчетности за полугодие, 9 месяцев или иные периоды нарастающим итогом с начала отчетного года в случае принятия группой организаций соответствующего решения.

Годовая консолидированная финансовая отчетность подлежит обязательной ежегодной проверке. Аудиторское заключение представляется и публикуется вместе с отчетностью. Публичность консолидированной финансовой отчетности достигается путем ее опубликования в средствах массовой информации, доступных пользователям консолидированной финансовой отчетности, либо распространения среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих указанную отчетность.