Влияние налоговых показателей на формирование сегментарной отчетности

Определение сегментов учета необходимо производить во взаимосвязи с налогообложением. Например, определяя сегменты по видам деятельности, следует учитывать режимы их налогообложения, что позволит получать сегментарную отчетность по налоговым системам налогообложения.

Методика раздельного учета предусматривает формирование информации для налогового учета на счетах бухгалтерского учета с распределением доходов и расходов в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ и возможность определения налоговой базы по каждому налоговому режиму и налога на прибыль. Целью раздельного 'учета является определение сумм налога, которые налогоплательщик должен уплачивать при ведении разных видов деятельности, при получении средств целевого финансирования, применении при налогообложении разных налоговых ставок, льгот в отношении отдельных товаров (работ, услуг).

Раздельный учет необходимо вести в том случае, когда организация осуществляет деятельность, подлежащую налогообложению единым налогом на вмененный доход, а также виды деятельности, подлежащие налогообложению по традиционной системе и в соответствии с иными налоговыми режимами. При этом согласно п. 2 ст. 274 НК РФ налоговую базу по прибыли, которая облагается по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ, налогоплательщик должен определять отдельно.

Формирование финансового результата по каждому сегменту деятельности осуществляется с учетом системы налогообложения, что позволяет осуществлять регулирование изменений факторов, влияющих на формирование прибыли как по каждому выделенном сегменту (виду деятельности, виду товара и др.), так и в целом по организации.

Алгоритм формирования сегментарной отчетности о финансовых результатах в разрезе сегментов деятельности, находящихся на обычной системе налогообложения и едином налоге на вмененный доход, приводится в табл. 6.6.

Таблица 6.6. Формирование сегментарной отчетности о финансовых результатах деятельности ОАО «Школьник», применяющих различные режимы налогообложения

Наименование показателя	Код строки	Сумма по данным бухгалтерского учета, руб.	Алгоритм расчета показателя
1. Выручка (брутто) от продажи товаров, продукции (работ, услуг) по обычной системе налогообложения	–	6863868,21	Кредит 90.1.1 «Выручка от продаж, не облагаемых ЕНВД»
2. Налог на добавленную стоимость	–	1 047030,8	Дебет 90.3 «Налог на добавленную стоимость»
3. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции (работ, услуг) по обычной системе налогообложения		5816837,41	Кредит 90.1.1 – Дебет 90.3
4. Выручка от продажи товаров, продукции (работ, услуг) при использовании ЕНВД			Кредит 90.1.2 «Выручка от продаж, облагаемых ЕНВД»
5. Общая сумма выручки		19324172,41	Кредит 90.1.1 – Дебет 90.3 + + Кредит 90.1.2
6. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг по обычной системе налогообложения		4733382,92	Дебет 90.2.1 «Себестоимость продаж, не облагаемых ЕНВД»
7. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг при использовании ЕНВД		12068241.68	Дебет 90.2.2 «Себестоимость продаж, облагаемых ЕНВД»
8. Общая сумма себестоимости		16801624.6	Дебет 90.2.1 + Дебет 90.2.2
9. Валовая прибыль по обычной системе налогообложения		1 083454,49	Кредит 90.1.1 – Дебет 90.3 – – Дебет 90.2.1
10. Валовая прибыль при использовании ЕНВД		1 439093,32	Кредит 90.1.2 – Дебет 90.2.2
11. Общая сумма валовой прибыли		2522547.81	Кредит 90.1.1 – Дебет 90.3 – – Дебет 90.2.1 + Кредит 90.1.2 – – Дебет 90.2.2
12. Коммерческие расходы по обычной системе налогообложениа		1 167 205,58	Дебет 90.7.1 «Расходы на продажу, не облагаемую ЕНВД»
1 3. Коммерческие расходы при использовании ЕНВД		343217,32	Дебет 90.7.2 «Расходы на продажу, облагаемую ЕНВД»
14. Общая сумма коммерческих расходов		1 510422.9	Дебет 90.7.1 + Дебет 90.7.2
15. Прибыль (убыток) от продаж по обычной системе налогообложениа		–83751.09	Кредит 90.1.1 – Дебет 90.3 – Дебет 90.2.1 – Дебет 90.7.1
16. Прибыль (убыток) от продаж при использовании ЕНВД		1 095876	Кредит 90.1.2 – Дебет 90.2.2 – – Дебет 90.7.2
17. Общая прибыль (убыток) от продаж		1012124.91	Кредит 90.1.1 – Дебет 90.3 – Дебет 90.2.1 – Дебет 90.7.1 + Кредит 90.1.2 – Дебет 90.2.2 – Дебет 90.7.2
18. Проценты к уплате		20865,75	Дебет 91.2 «Прочие расходы»
19. Прочие доходы		35972,01	Кредит 91.1 «Прочие доходы»
20. Прочие расходы		78313.01	Дебет 91.2 «Прочие расходы»
21. Прибыль (убыток) до налогообложениа		948918,16	Дебет 90.9 + Кредит 91.1 – Дебет 91.2
22. Текущий налог на прибыль		55879,78	–
23. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода		893038,38	Дебет 90.9 + Кредит 91.1 – Дебет 91.2

 

На основании данных сегментарной отчетности, сформированной с учетом налоговых режимов, можно провести налоговый анализ финансовых показателей, оценив преимущества применяемой системы налогообложения и разработав обоснованные управленческие решения по оптимизации налоговых механизмов. Результаты такого анализа представляются в аналитических таблицах различного информационного содержания и назначения (табл. 6.7).

Таблица 6.7. Результаты анализа финансовых показателей деятельности ОАО «Школьник», применяющего разные режимы налогообложения за отчетный год, тыс. руб.

Вид налогообложения	Выручка от продажи (брутто)	%	НДС	Выручка от продажи (нетто)	%	Себестоимость	%	Валовая прибыль	%	Рентабельность %
Финансовые показатели при применении обычной системы налогообложениа		33,7			30,1		28.2		43.0	15,79
Финансовые показатели при применении ЕНВД		66.3	–		69,9		71,8		57,0	10,66
Итого финансовые показатели										12,38

 

Данные таблицы свидетельствуют о том, что наибольшую долю бизнеса занимает сегмент деятельности, находящийся на ЕНВД (66,3 % выручки). И этот же сегмент обеспечивает наибольшую сумму валовой прибыли в общем объеме прибыли организации. При этом как ни парадоксально, при обычной системе налогообложения, когда платятся все налоги в бюджет, деятельность фирмы является наиболее рентабельной.

Налоговый анализ может быть расширен показателями состава, структуры, динамики, факторов, резервов и аналитическими коэффициентами.