Аудит эффективности деятельности коммерческих банков по международным стандартам

Балансы коммерческих банков — это надежная инфор­мационная база для аудита деятельности банковских уч­реждений, определения показателей ликвидности, надежно­сти и степени финансовой стабильности в рыночной эконо­мике. Методика аудита баланса банка и системы показателей, характеризующих его работу, должна всесторонне ох­ватывать деятельность коммерческого банка.

Интеграция экономических отношений зарубежных стран оказывает определенное влияние на деятельность коммерческих банков Украины. При этом возникают фи­нансовые затруднения и даже банкротство одних банков и появление на международных валютных и кредитных рын­ках других банков преимущественно из развивающихся стран, где денежно-кредитная и банковская системы харак­теризуются нестабильностью. Поэтому при аудите целесо­образно изучать системы показателей оценки эффективно­сти тех зарубежных банков, которые имеют финансовые отношения с коммерческим банком Украины, деятельность которого проверяется.

Аудит показателей эффективности деятельности коммерческих банков проводится с целью получить ответы на следующие вопросы:

какова степень участия собственных средств банка в выполняемых им операциях;

каков уровень ликвидности банка, его способность реа­лизации своих активов для покрытия принятых обяза­тельств (отток привлеченных средств);

каковы вложения средств банка в операции с повышен­ной степенью риска.

Кроме того, изучаются показатели, характеризующие прибыльность и рентабельность банковских операций, сте­пень участия банка в операциях на денежном рынке, уро­вень менеджмента и т. п.

Аудит баланса коммерческого банка включает две ос­новные стадии:

проверку достоверности данных баланса об имуществе банка и его обязательствах, уточнение содержания статей баланса с учетом действующей номенклатуры счетов бух­галтерского учета, а также перегруппировка статей баланса с целью составления аналитического баланса-нетто (река­питулированного, т.е. очищенного от регулирующих и кон­трарных статей);

сопоставление данных баланса и показателей, характе­ризующих деятельность и финансовое состояние контро­лируемого банка, с аналогичными данными за несколько предыдущих лет, а также с показателями деятельности дру­гих коммерческих банков.

Аудит тенденций и факторов, влияющих на формирова­ние таких показателей деятельности проверяемого банка, состоит в определении ликвидности, прибыльности, досто­верности капитала, степени рискованности активов, уровня менеджмента. Это позволяет определить общий рейтинг коммерческого банка среди других банков, охарактеризо­вать его деятельность в отношении надежности.

За границей требования к надежности коммерческих банков установлены законодательством, предусмотрен орган банковского надзора, наделенный определенными правами для обеспечения стабильности всей банковской системы. В порядке надзора за деятельностью зарубежных коммер­ческих банков регулярно контролируют такие аспекты бан­ковской деятельности: порядок лицензирования; содержа­ние и сроки представления отчетности коммерческими бан­ками в органы контроля; соблюдение нормативов по доста­точности капитала, концентрации кредитов, ликвидности баланса; обязательное определение рискованности активов и создание адекватных резервов; установление ответствен­ности руководства банка за неэффективное управление; предание гласности результатов работы банка, подтверж­денных аудиторами. Результаты проверки коммерческих банков органами надзора и рейтинг надежности этих бан­ков являются конфиденциальной информацией и не под­лежат широкому разглашению.

В Украине надзор и контроль за банковской деятельно­стью Законом Украины «О банках и банковской деятель­ности» возложены на Национальный банк Украины (НБУ). В соответствии с этим Законом в НБУ функционирует Де­партамент по надзору за деятельностью коммерческих бан­ков. В составе Департамента созданы управление методоло­гии и координации банковского надзора и аудита и управ­ление инспектирования коммерческих банков. Эти струк­турные подразделения НБУ осуществляют надзор за дея­тельностью коммерческих банков.

В развитых странах системы рейтинговой деятельности формировались в течение длительного времени. Наиболее распространенным методом рейтинговой оценки коммер­ческих банков является метод информационного наблюда­теля. В соответствии с этим методом рейтинг банка определяется по таким показателям: качество управления и обслуживания, финансовая стабильность, объем долгосрочных инвестиций, способность к инновациям, общественная экологическая ответственность и др.

Наиболее распространенной в зарубежной практике является американская стандартизованная рейтинговая система CAMEL. Название ее составлено из начальных букв тех показателей деятельности банков, которые используют­ся в контроле: С — capital (капитал), А — assets (активы), М — management (управление), Е — earnings (доходность), L — liquidity (ликвидность).

В соответствии с этой системой деятельность коммер­ческого банка оценивается по пятибалльной системе. Наи­более надежные банки получают оценку 1, а банки, близкие к банкротству, — 5. Анализируют показатели в динамике и сравнивают их с показателями лучших банков в соответ­ствующей группе.

В системе CAMEL капитал банка рассматривается как важный элемент и оценивается, исходя из объема риско­ванных активов, критических и некачественных активов, ожидаемого роста банка, качества управления активами. Собственный капитал банка считается главным источни­ком защиты вкладов юридических и физических лиц в случае банкротства, что обусловливает обратную зависимость между величиной капитала и риском банка. Следователь­но, чем выше удельный вес рискованности активов в ба­лансе банка, тем больше должен быть его собственный ка­питал. Вместе с тем выпуск большего количества акций по сравнению с оптимальной потребностью в собственных сред­ствах отрицательно сказывается на деятельности банка. Де­шевле и выгоднее привлекать средства вкладчиков, чем на­ращивать собственный капитал. Поэтому руководители от­дельных банков стремятся найти соотношение между ве­личиной капитала и другими статьями баланса банка.

Для оценки достаточной величины банковского капита­ла используют различные методики. Показатель, шире все­го применяющийся в практике американских банков, — это отношение капитала к сумме депозитов. С развити­ем банковской системы начал применяться новый показа­тель — коэффициент отношения капитала к рискован­ным активам, при расчете которого из суммы активов в знаменателе исключаются наиболее ликвидные элементы: касса банка и портфель государственных ценных бумаг. Нормативная величина этого коэффициента устанавлива­ется в пределах 15 %.

В последние годы регулирующие банковские органы США — Федеральная резервная система. Контролер денеж­ного обращения и Федеративная корпорация по страхова­нию депозитов — начали применять более сложные крите­рии оценки банковского капитала и его достаточности. Активы в соответствии с новыми подходами начали диф­ференцировать в зависимости от степени связанного с ними риска. Чем больше риск касается определенного вида ак­тивов, тем большая доля суммы этих активов используется при расчете «капитал/активы». Подобная практика оцен­ки достаточного капитала с учетом риска по разным ви­дам активов уже применяется украинскими коммерчески­ми банками.

В 80-е годы методология оценки банковского капитала стала предметом дискуссии в международных финансовых организациях. Цель состояла в разработке общих критери­ев достаточности капитала, приемлемых для разных субъек­тов банковского содружества независимо от их принадлеж­ности к определенной стране. В 1989 г. Банк международ­ных расчетов в Базеле утвердил основные критерии и стан­дарты оценки банковского капитала.

Главным обобщающим показателем достаточности ка­питала, согласно Базельскому соглашению, является коэф­фициент рискованных активов, который вычисляется по следующему расчету:

«Веса» в знаменателе формулы зависят от категории ак­тивов, дифференцированных по степени риска, и изменения их от 0 до 100 %. Кроме балансовых активов по степени риска оцениваются также внебалансовые статьи. При рас­чете этого коэффициента применяют два показателя капи­тала банка.

Базовый капитал, или капитал первого уровня, в состав которого входят простые акции, вложения в консоли­дированные дочерние предприятия (менее 50 % акций).

Дополнительный капитал, или капитал второго уров­ня, который включает: уставные и официальные резервы; бессрочные и долгосрочные привилегированные акции (с начальным сроком в 20 и более лет); обязательства, кон­вертированные в обязательном порядке; долговые обяза­тельства второй очереди и среднесрочные привилегирован­ные облигации (от 7 лет).

Согласно указаниям контрольных органов до 1992 г. общий капитал (первого и второго уровней) должен был быть не менее 8 % суммы активов, скорректированных по степени риска. Не менее половины общего капитала дол­жен составлять базовый капитал.

Для выявления банков, имеющих трудности с обеспече­нием необходимого уровня ликвидности с недостаточным капиталом, в США используют коэффициент «капитал/ак­тивы», причем из суммы капитала и резервов высчитыва­ют величину «некачественных активов», т.е. активов, от­несенных к категории ниже установленных стандартами, сомнительных и безнадежных. В этом случае так называе­мый чистый коэффициент составляет

Чистый коэффициент должен быть не меньше 27,4 %, в противном случае банк попадает в список банков, имею­щих финансовые трудности.

Практика показывает, что сама по себе достаточность капитала не исключает возможности банкротства банка. Чтобы банк оставался жизнеспособным, убытки от опера­ций и инвестиций должны покрываться за счет прибыли. Необходимо учитывать соотношение между расходами на привлечение средств и доходами, которые можно получить от вложения этих средств. Следовательно, взаимосвязь меж­ду управлением активными и пассивными операциями и поддержанием определенного уровня достаточности капи­тала имеет решающее значение для прибыльности банка.

В рейтинговой системе качество активов определяется для того, чтобы установить степень влияния риска на капитал банка. Это достигается способом классификации активов по степени риска и выявления активов ниже стандартного каче­ства, сомнительных и утраченных. Отношение взвешенных по риску активов к общему капиталу и является основным показателем, определяющим качество активов. Если взвешен­ные активы по уровню потерь не превышают 5 % суммы общего капитала, то это оценивается как нормальное экономи­ческое положение банка и нормальное состояние управления его активами. При значении этого показателя свыше 30 % рейтинг банка по качеству активов считается критическим и неудовлетворительным. При этом американские коммерче­ские банки широко используют многочисленные коэффици­енты и показатели, характеризующие активные операции бан­ка, и рассчитываются по данным балансов банков.

Коэффициент эффективности использования активов рассчитывается как отношение средних остатков на актив­ных счетах, приносящих доходы, к средним остаткам на всех активных счетах. Он показывает, какая часть активов, %, приносит доход.

Коэффициент использования депозитов показывает, какой процент общего объема депозитов помещен в кредиты. Коэффициент свыше 75 % свидетельствует об агрессивной кредитной политике банка. Коэффициент ниже 65 % сви­детельствует об обратном, т.е. нормальном, использовании депозитов.

Коэффициент использования привлеченных средств рассчитывается как отношение средней задолженности по кредитам к средней величине всех привлеченных средств, направленных на кредиты.

Показатели, характеризующие долю каждого вида цен­ных бумаг в портфеле инвестиций, рассчитываются как удельный вес, %, каждого вида ценных бумаг в общем объеме инвестиций. Высокая доля государственных ценных бумаг свидетельствует о достаточной ликвидности и стабильно­сти дохода.

Показатели, отображающие распределение ценных бу­маг по срокам погашения, помогают определить как теку­щую финансовую ситуацию, так и ту, которая может воз­никнуть в будущем в связи с изменениями доли тех или иных видов ценных бумаг в общем объеме инвестиций.

Показатели, характеризующие предоставленные кре­диты по видам заемщиков, рассчитываются как удельный вес кредитов, предоставленных той или иной категории за­емщиков (промышленность, торговля, сельское хозяйство, транспорт и др.) в общем объеме кредитов. С помощью этих показателей можно оценить состояние кредитной по­литики банка по риску, ликвидности, рентабельности, так как каждая категория заемщиков имеет свой определен­ный уровень кредитоспособности.

Показатели, отображающие сроки погашения кредита разными категориями заемщиков, характеризуют распре­деление кредитов по категориям заемщиков и срокам по­гашения.

Важным показателем является также качество управ­ления (менеджмента) банка. Менеджмент оценивается по эффективности политики управления деятельностью бан­ка в целом.

В системе CAMEL большое значение имеет ликвидность баланса банка, которую определяют, исходя из его способ­ности выполнять свои обязательства. Ее оценивают с уче­том многих факторов: непостоянности депозитов; степени надежности привлеченных ресурсов, чувствительных к из­менениям процентной ставки; способности активов быстро обмениваться на денежную наличность; эффективности стра­тегии управления активными и пассивными операциями.

В зависимости от подхода руководством банка к управ­лению ликвидностью баланса, а также от традиций, сложив­шихся в банке, его специализации, кредитной политики, определяется методика вычисления показателей ликвид­ности баланса. В коммерческих банках США в основном применяются коэффициенты краткосрочной и среднесроч­ной ликвидности, которые вычисляются как отношение краткосрочных ликвидных активов или среднесрочных активов к соответствующим по срокам пассивам.

Об уровне ликвидности балансов американских коммер­ческих банков свидетельствует также отношение средних остатков кассовых активов к средним остаткам на депо­зитных счетах до востребования или к средним остаткам на всех депозитных счетах.

Другим показателем уровня ликвидности является отношение ликвидных активов к сумме вкладов или к общей величине активов. Коэффициент, отображающий от­ношение наличных средств к сумме вкладов, является бо­лее совершенным, чем коэффициент «кредиты/вклады», по­скольку прямо показывает отношение ликвидных активов ко вкладам.

Национальным банком Украины для всех коммерче­ских банков установлены для определения ликвидности ба­ланса следующие нормативы:

текущая;

краткосрочная;

общая.

В международной практике главным показателем лик­видности является отношение ликвидных активов банка к общей сумме активов — нетто. При определении этого по­казателя украинским коммерческим банкам необходимо включать в расчет активы финансового отчета.

В процессе аудита ликвидности баланса украинских коммерческих банков целесообразно выявить степень со­блюдения принципов ликвидности с помощью поддержа­ния оптимального соотношения между сроками депозитов и сроками средств, размещенных в активных операциях. Аудит целесообразно проводить способом расчета следую­щих коэффициентов:

К1 — коэффициент ликвидности для ресурсов с высокой степенью ликвидности (средства на счетах до востребова­ния, средства на срочных вкладах до 6 месяцев);

К2 — коэффициент ликвидности для ресурсов с мень­шей степенью ликвидности (средства на срочных счетах от 6 месяцев до одного года);

К3 — коэффициент ликвидности для ресурсов, предос­тавленных банку на длительный срок (средства на сроч­ных счетах от одного года и больше).

Эти коэффициенты ликвидности можно рассчитать по алгоритму

где 3к — задолженность по займам, предоставленным соот­ветственно на срок до 6 месяцев, от 6 месяцев до одного года, от одного года и больше;

Д — привлеченные депозиты соответственно на срок до 6 месяцев, от 6 месяцев до одного года, от одного года и больше.

Приведенные коэффициенты, как правило, должны быть ниже 100 %.

Для оценки аудитом доходности (прибыльности) банка проводится как количественный анализ — оценка уровня доходности, так и качественный — структурный. Количе­ственный аспект оценивается с помощью ряда показателей и анализа доходности активов. Конечный рейтинг банка определяется после изучения доходности.

Главными показателями доходности в системе CAMEL являются: доходность активов — отношение чистой при­были после налогообложения к среднему размеру активов (валюта баланса — нетто); чистая маржа — отношение чис­того процентного дохода к среднему размеру активов (сред­няя сумма валютного баланса — нетто); доходность отдель­ных статей активов; расходы по рядку пассивов (проценты по депозитным вкладам).

Для вычисления прибыльности банков американские специалисты применяют несколько методов, каждый из них имеет свои преимущества и недостатки.

Наиболее распространенным является метод сопостав­ления прибыли с общей суммой активов банка. Отноше­ние прибыли к активам применяется при сравнении при­быльности одного банка с другим. Низкое значение этого показателя может быть результатом консервативного зай­ма и инвестиционной политики или чрезвычайных опера­ционных расходов. Высокое значение отношения прибыли к активам может быть результатом эффективной деятель­ности банка, низкой доли срочных и сберегательных вкла­дов в общей сумме депозитов или высоких доходов от акти­вов. В последнем случае финансовая стабильность банка подвергается значительному риску или чем выше доходы от активов, тем, как правило, больше связанный с этим риск.

В американской практике оценки прибыльности бан­ков также принято сопоставлять с активами и факторами, влияющими на доходы банка:

Однако как отношение прибыли, так и отношение фак­торов, влияющих на доходы, к общим активам еще не по­казывает, как работает банк, исходя из интересов его акционеров. Поэтому руководители банков, как правило, акцен­тируют внимание на показателе дохода на одну акцию. Отношение дохода на одну акцию в процентном показате­ле к стоимости акции на конец года называется показате­лем дивидендного дохода и показывает, насколько эффек­тивно использовались средства акционеров в течение года.

Более надежным показателем, отображающим эффективность функционирования банка, является показатель роста доходности на одну акцию. Этот показатель харак­теризует ежегодную тенденцию роста ставки дохода на ак­цию. Для руководителей банков и акционеров имеет значе­ние коэффициент, который показывает часть прибыли бан­ка, направленную на выплату дивидендов по акциям, рас­считанный как отношение выплаченных дивидендов к при­были банка. Для американских коммерческих банков нор­мальным считается уровень этого коэффициента в преде­лах 30—40 %.

Для оценки доходности банковских операций и контро­ля за расходами используются коэффициенты соотноше­ния доходов и расходов с активами, которые дают доходы. Это коэффициенты дают представление об уровне процент­ной маржи банка. Низкая маржа показывает, что банк, при­влекая дорогие депозиты, принимает участие в операциях с низкой доходностью и невысоким риском. И наоборот, если маржа повышенная, то это свидетельствует о высоком уров­не дешевых депозитов или о привлечении активов в высокоприбыльные рискованные операции.

Рентабельность банка рассчитывается как отношение прибыли к среднему уровню собственного капитала банка. Для американских коммерческих банков нормальной счи­тается рентабельность 13—16 %.

Нормативными документами НБУ не предусмотрены показатели прибыльности банков, что затрудняет прогно­зирование перспектив дальнейшего роста банковских опе­раций и не позволяет потенциальным инвесторам оценить выгодность вложения своих капиталов в акции этого банка.

Несомненно преимущество комплекса показателей, вхо­дящих в американскую систему CAMEL, над показателями, применяемыми НБУ для регулирования деятельности ком­мерческих банков Украины. Прежде всего это то, что систе­ма требует от сотрудников банка изучения финансовой стабильности и оценки перспективности клиента, что не пре­дусмотрено нормативными документами НБУ.

Принципиальные различия в методике расчета показателей ликвидности балансов коммерческих банков в Украине и за рубежом приводят к искажению показателей ликвидно­сти балансов украинских коммерческих банков. Это являет­ся серьезным недостатком и помехой интеграции Украины в мировую финансовую систему. Поэтому необходимо изу­чать системы рейтинговых оценок, применяющиеся за ру­бежом, и показатели, используемые в них, с целью их даль­нейшей адаптации к условиям, в которых функционируют украинские банки.