Контроль и аудит деятельности коммерческого банка

Контроль и аудит (внутренний и внешний) деятельно­сти коммерческого банка, как и других объектов банков­ской деятельности, осуществляется по определенным объек­там, входящим в систему его функционирования. Объекты контроля и аудита субъектов банковской деятельности пред­ставлены в структуре типовой модели стандарта (рис. 12.1).

Юридическая правомочность банка как объект конт­роля проверяется по вопросам соблюдения законодатель­ства о банках и банковской деятельности, хозяйственных обществах, ценных бумагах, а также нормативных актов НБУ, которыми регулируется порядок создания и деятельности коммерческих банков. В частности, аудиторами проверя­ются наличие устава банка и порядок его утверждения уч­редителями — общим собранием участников, а также, со­глашения между участниками о формировании уставного фонда банка, где указываются размер вкладов каждым уча­стником средств в основной капитал банка, его доля в этом капитале. Необходимо выяснить также, когда банк зареги­стрирован НБУ, содержание регистрационного свидетель­ства и лицензии на право осуществления деятельности, а именно: ведения валютных счетов клиентов; неторговых операций (установление прямых корреспондентских отно­шений с иностранными банками); операций по междуна­родным торговым расчетам; операций по торговле иност­ранной валютой денежных средств на внутреннем рынке (с резидентами Украины); операций по привлечению и раз­мещению валютных денежных средств на международных рынках (с нерезидентами Украины). Аудитор проверяет, не ведет ли банк неуставной деятельности, т.е. не предусмот­ренной уставом банка, зарегистрированным НБУ, и соответ­ствие ее лицензии на право деятельности.

Одновременно аудитор устанавливает наличие в банке атрибутов юридического лица — печати, штампов, эмблемы, юридического адреса и др.

В своей деятельности аудитор применяет документаль­ные методические приемы контроля — по форме и содер­жанию, встречную и логическую проверку и т. д.

Формирование и использование собственного капитала банка как объект контроля проверяется аудитором в плане правовой основы образования и функциональной определен­ности как финансовой базы деятельности банка. Собствен­ный капитал коммерческих банков имеет небольшой удель­ный вес в совокупном капитале. Это соответствует специфи­ке его деятельности по мобилизации свободных ресурсов на денежном рынке и привлечению их на заемных началах.

Основной капитал коммерческого банка предназначен для страхования интересов вкладчиков (защитная функ­ция капитала) и финансового обеспечения в определенной степени своей деятельности.

Защитная функция собственного капитала банка вклю­чает страхование вкладов и депозитов, гарантирующих инте­ресы кредиторов коммерческого банка в случаях его лик­видации или банкротства, а также функционирование бан­ка даже при временной убыточности его текущей деятель­ности. Поэтому аудитор при условии наличия достаточного резервного капитала может сделать заключение о надежности банка и его платежеспособности даже при убытках в текущей деятельности. Однако аудитору необходимо под­ходить очень осторожно к этому, так как в условиях эконо­мической и финансовой нестабильности, хронической инф­ляции деятельность коммерческих банков испытывает до­полнительные риски, что повышает требования к защит­ной функции собственного капитала банка.

Финансовое обеспечение деятельности банка необходи­мо для приобретения помещений, их аренды или строитель­ства, оборудования мебелью, организационной и вычисли­тельной техникой и другими материальными ресурсами, внедрения новейших банковских технологий и др.

Для обеспечения финансовой надежности коммерческим банкам Верховной Радой Украины определен размер устав­ного фонда в международной валютной единице — 1 млн. ЭКЮ, а при участии иностранного капитала — 3 млн. ЭКЮ, коммерческим банкам со 100 %-м иностранным капита­лом — 5 млн. ЭКЮ по официальному курсу денежной еди­ницы Украины. В случае недоведения коммерческим бан­ком уставного фонда до указанного размера НБУ обязан отменить разрешение на создание банка и отозвать лицен­зию на выполнение банковских операций.

Рис. 12.1. Типовая модель стандарта контроля и аудита деятельности коммерческого банка

Для аудиторской проверки применяются расчетно-аналитические (экономический анализ) и документальные ме­тодические приемы.

Деньги, их хранение и обращение внутри учреждения банка являются объектом аудиторского контроля, как внешнего, так и внутреннего, утвержденного НБУ по орга­низации эмиссионно-кассовой работы в учреждениях бан­ков Украины.

Хранение денег как знаков национальной и иностран­ной валюты аудиторы проверяют, начиная с денежных хра­нилищ, т.е. специально оборудованных помещений для хра­нения ценностей, находящихся в учреждениях коммерче­ских банков. В частности, исследуется соответствие норма­тивным параметрам оборудования для хранения запасов денежных билетов и металлической монеты, денежной на­личности оборотной и вечерней касс (наличие огнестойких шкафов, стеллажей и др.). Аудиторы проверяют также учет денег в хранилищах и их обращение в кассах учреждений банков, соблюдение правил внутреннего контроля, принято­го банком, хранения и обращения денег. При этом приме­няются органолептические и документальные приемы кон­троля. Одновременно аудиторы анализируют организацию и методику проведения экспертизы денежных билетов и монеты как в национальной, так и в иностранной валюте, а также платежных документов в иностранной валюте (банк­ноты, вызывающие сомнение относительно того, подлинные ли они или какие имеют признаки подделки). При этом проверяется соблюдение правил определения платежности денежных билетов, утвержденных НБУ, списания изношен­ных, поврежденных и обмененных.

Отдельно проверяются операции с электронными день­гами. Это условное название средств, которые используют­ся их владельцами на основе электронной системы банков­ских услуг. В сущности, это кредитные деньги, применяе­мые не с помощью бумажных носителей (банковских биле­тов, чеков, векселей), а благодаря внедрению в расчетах но­вейших компьютеров и современных систем связи. Это наиболее прогрессивный, экономный и удобный носитель денежных функций. Появление электронных денег стало возможным благодаря широкому внедрению в банковское дело и сферу обслуживания населения новой компьютер­ной технологии, созданию эффективной системы правовой защиты субъектов расчетно-платежных отношений. Основ­ными компонентами системы являются банковские авто­маты-кассиры, кредитовые и дебетовые карточки, электрон­ная система обслуживания на дому и т. д. В процессе ауди­та устанавливаются надежность защиты данных от несанк­ционированного доступа в электронную систему, достовер­ность и правильность использования электронных денег. Исходя из этого в состав бригады аудиторов необходимо включать специалистов по компьютерной системотехнике.

Кассовые операции и инкассация выручки — это объек­ты преимущественно внутрибанковского контроля (аудита), задачей которого является проверка работы приходных касс по приему и перерасчету денежной наличности в течение операционного дня. В частности, проверяют оформление пер­вичных документов клиентами банка при внесении денеж­ной наличности, а также гражданами, в том числе работни­ками банка при внесении денег в депозит и других плате­жах. Проверяется также порядок осуществления операций в вечерних кассах банка с поступлением денег от предпри­ятий и населения после окончания операционного дня. Проводить любые расходные операции, за исключением опе­раций по вкладам и с ценными бумагами, работникам ве­черних касс запрещено. Отдельно подлежат контролю опе­рации вечерней кассы, связанные с приемом денежной вы­ручки от инкассаторов. Это касается оформления сопрово­дительных ведомостей к сумке с валютными и другими ценностями (чеки) в иностранной и национальной валюте. В случаях расхождений между данными сопроводительных документов и фактическим наличием денежных средств в инкассаторской сумке (излишек, недостача, выявленные не­платежные или фальшивые денежные билеты) учреждение банка составляет акт. В процессе внутрибанковского конт­роля, внутреннего и внешнего аудита выясняют, каким обра­зом устранены эти расхождения и какие профилактиче­ские меры приняты по предупреждению этих недостатков.

Контроль кассовых операций предусматривает проверку также операций по пересылке и получению ценностей через предприятия Государственного комитета связи Украины. Учреждения банков могут пересылать по почте образцы денежных билетов, чековые и вкладные книжки, акции, век­селя, сертификаты и другие ценные бумаги, иностранную валюту. Отправление в адрес НБУ закупленной налично­сти иностранной валюты, независимо от ее суммы, осуще­ствляется через службы спецсвязи Госкомсвязи Украины или инкассаторов НБУ. Проверка этих операций в плане их оформления и хранения валютных ценностей является обязанностью ревизоров, аудиторов.

Проверка ревизорами, аудиторами кассовых операций, инкассации выручки и операций банка по пересылке и получению ценностей осуществляется в соответствии с по­рядком ведения кассовых операций, установленным НБУ. Для контроля этих операций применяются документаль­ные методические приемы, а также разные виды эксперт­ных исследований.

Операции с драгоценными металлами и драгоценны­ми камнями состоят в скупке их у граждан скупочными пунктами, функционирующими при региональных управ­лениях НБУ. Скупочный пункт может подлежать аудиту как юридическое лицо.

Скупочный пункт должен быть зарегистрирован в Госу­дарственной пробирной палате Минфина Украины. Драго­ценные металлы и драгоценные камни принимает и оцени­вает эксперт, который должен в совершенстве владеть госу­дарственными и отраслевыми стандартами на ювелирные изделия, драгоценные, полудрагоценные и поделочные кам­ни, а также действующими техническими условиями на драгоценные камни.

Аудитор имеет право проверять организационные усло­вия работы скупочных пунктов, кем, когда и на какой срок выдан сертификат экспертам, являющимися штатными ра­ботниками этих пунктов. Аудиту подлежат операции по скупке, расходованию и учету драгоценных металлов и дра­гоценных камней, в частности их классификация, опреде­ление пробы, взвешивание, изъятие штифтов, заклеивание пакетов со скупленными ценностями. Взвешивание драго­ценных металлов, их расходование и учет проводятся в со­ответствии с требованиями нормативных документов Мин­фина Украины. К проверке этих операций необходимо при­влекать экспертов.

Учреждения банков принимают на хранение от:

нотариальных органов — изделия из драгоценных камней, которые являются наследственным имуществом (часы, портсигары и др.), драгоценные металлы в слитках, само­родках, шлисе и монеты старой чеканки, иностранную ва­люту, платежные документы в иностранной валюте (вексе­ля, чеки, переводы и др.);

судебных и следственных органов — изделия из драго­ценных камней и сами драгоценные металлы.

Операции, связанные с хранением драгоценных металлов и изделий из них, полученных банками от правоохрани­тельных, нотариальных, таможенных и других органов, регу­лируются нормативными документами Минфина Украины и НБУ, подлежат обязательному аудиту с применением органолептических, расчетно-аналитических и документальных методических приемов.

Операции банка с иностранной валютой зависят от усло­вий, объемов и режима работы банка. Они могут осущест­вляться через приходные, расходные, приходно-расходные кассы и обменные пункты. Аудиторской проверке прежде всего подлежат организация этих операций в соответствии с нормативными документами НБУ, а также правильность оформления этих операций документами, к которым отно­сятся: приходные кассовые и валютные ордера при зачисле­нии национальной и наличности иностранной валюты в кас­су банка; расходные кассовые и валютные ордера при выда­че национальной и наличности иностранной валюты из кас­сы банка. Бланки дорожных чеков и другие ценности, отра­женные на забалансовых счетах, принимаются (выдаются) по специальным забалансовым ордерам. Необходимо выяс­нить, указана ли в кассовом документе общая сумма с отра­жением комиссионного сбора по каждому наименованию цен­ностей. Потом аудитор проверяет выполнение операционно-учетными работниками этих операций в плане соответ­ствия их нормативным документам НБУ.

Проверке подлежит также хранение валютных и дру­гих ценностей, находящихся в хранилищах банка (наличие приказов о материальной ответственности за сохранность ценностей, пригодность для этого помещений, оборудование их противопожарными и сигнальными устройствами, тем­пературный режим и др.).

Проверяя работу обменных пунктов, аудиторы выясня­ют, как банк обеспечивает обменные пункты авансами ва­лютных и других ценностей, включая выходные и празд­ничные дни. Устанавливают также, обеспечивается ли бес­перебойная работа обменных пунктов, в какой степени со­блюдаются нормативные документы НБУ в учете их рабо­ты. Особого внимания аудиторов заслуживают операции с денежными билетами в иностранной валюте и платежны­ми документами, вызывающими сомнение в их подлинно­сти и платежности. При этом используют образцы денеж­ных знаков и платежных документов в иностранной валю­те, представленные в справочниках и информационных ма­териалах, издаваемых НБУ, а также Общие правила опреде­ления признаков платежности денежных билетов в нацио­нальной и иностранной валюте и платежные документы в иностранной валюте, утвержденные НБУ.

Расчетные операции и другие услуги, осуществляемые банками по договорам с клиентами, подлежат аудиту в отно­шении своевременности и достоверности расчетов по зара­ботной плате с работниками, оплате поставленной продук­ции, выполненным работам и услугам, другим долговым обязательствам. Безналичные расчеты делят на межбанков­ские, обслуживающие отношения между банками, и межхозяйственные — между клиентами банка.

Аудит проверяет развитие оплаты в форме коммерче­ского кредита, что позволяет ускорить расчеты между субъектами хозяйствования. По мере развития коммерче­ского кредита и вексельного обращения улучшается финан­совое состояние клиентов, но это достигается при условии соблюдения расчетной дисциплины. Нарушителями ее ча­сто являются сами банки, задерживая зачисление на счета клиентов средств, списанных со счетов плательщиков, ис­пользуя их в обращении банка. Законодательными актами предусмотрено предупреждение таких злоупотреблений штрафными санкциями. Каждый такой случай аудитор должен исследовать и сделать заключение в части матери­альной ответственности сторон. Это же касается списания средств со счетов клиентов без их согласия: платежи по исполнительным и приравненным к ним документам, удер­жание недоимки по всем видам платежей в бюджет, фонд социального страхования, другие внебюджетные фонды, а также штрафные платежи по распоряжениям Государствен­ной налоговой администрации, Антимонопольного комите­та и в других случаях, предусмотренных законом.

Кредитные операции являются объектом аудиторско­го контроля, поскольку они связаны с риском неуплаты заемщиком основного долга и процентов, принадлежащих банку. Для каждого вида кредитного соглашения харак­терны свои специфические причины и факторы, определя­ющие степень риска. В частности, кредитный риск может возникнуть в случае ухудшения финансового состояния за­емщика, возникновения непредусмотренных трудностей в его работе, отсутствия необходимых знаний у менеджеров и маркетологов, а также у руководителя предприятия, заем­щика или физического лица, недостаточной профессиональ­ной подготовки банковских работников, принявших реше­ние о предоставлении кредита и при других обстоятель­ствах. Каждый факт кредитного риска изучается аудито­ром отдельно, устанавливаются первопричины недостатков и вносятся предложения по их предупреждению в даль­нейшей деятельности.

Инвестиции в банковской практике — это средства бан­ков, вложенные в ценные бумаги предприятий разных форм собственности на длительный срок. Инвестиции имеют не­сколько черт, отличающих их от займов. Во-первых, заем предусматривает использование средств в течение относи­тельно короткого промежутка времени при условии воз­вращения кредита или его эквивалента. Инвестиция озна­чает вложение денег с целью обеспечения притока средств в течение относительно долгого времени до тех пор, пока вложенные средства не будут возвращены владельцу. Во-вторых, при банковском кредитовании инициатором согла­шения обычно выступает должник, а при инвестиции ини­циатива принадлежит банку, который старается купить активы на рынке. В-третьих, в большинстве кредитных со­глашений банк является главным и одним из немногих кредиторов, тогда как в инвестиционном процессе он, как правило, один из многих кредиторов. В-четвертых, кредито­вание связано с личными отношениями банка с заемщиком, инвестирование же является обезличенной деятельностью.

Цель инвестиционной деятельности коммерческого банка усматривается в том, чтобы обеспечить себе сохранение средств, диверсификацию (распределение инвестируемых средств между разными объектами вкладов с целью сни­зить риск возможных потерь капитала или доходов от него), доход и ликвидность.

Аудитор, проверяя инвестиции коммерческого банка, рассчитывает такие основные коэффициенты: норму при­были на акционерный капитал; коэффициент прибыльности (отношение чистой прибыли к выручке от реализации);

коэффициент обращения денежных средств (определяется делением выручки от реализации на стоимость активов акционерного общества); соотношение собственных и заем­ных средств; коэффициент ликвидности и др. Эти показа­тели аудитор рассчитывает по каждому акционерному об­ществу, в котором коммерческий банк является участни­ком в капитале и получает дивиденды на вложенный ка­питал, а также является соучастником в его инвестициях. Используя расчетно-аналитические методические приемы, аудитор рассчитывает эффективность инвестиций банка, т.е. определяет риск и доходность инвестиций.

Риск, свойственный банковским инвестициям, делят на кредитный, рыночный и процентный.

Кредитный риск характерен для ценных бумаг, кото­рые могут ухудшить экономический показатель эмитентов этих бумаг до такой степени, что они не смогут отвечать по своим финансовым обязательствам.

Рыночный риск возникает при непредусмотренных и серьезных нарушениях на рынке ценных бумаг и в эконо­мике в целом. В связи с этим рыночная цена некоторых ценных бумаг может значительно снизиться, даже до уров­ня их номинальной цены, а иногда и ниже.

Процентный риск зависит от колебаний рыночных ста­вок годовых обязательств, по которым установлен процент в договорном порядке со времени их выпуска. Чем отда­леннее срок погашения такого долгового обязательства, тем выше процентный риск.

Результаты исследования аудитор излагает в заклю­чении.

Маркетинговая деятельность банка как объект контроля обусловлена созданием рынка банковских услуг в Украине.

Банковские услуги — это сопутствующие функции, на­правленные на рост доходной деятельности банка. К та­ким услугам относят: гарантийные, посреднические, кон­сультативные, информационные и другие, а также трасто­вые операции.

Гарантийные услуги — это гарантия заемщика креди­та его платежеспособности, подтверждаемая банком, кото­рый его обслуживает. Перед тем как выдать гарантийное письмо заемщику кредита, обратившемуся к нему с просьбой выступить гарантом по кредиту, гарант представляет пись­мо своему банку. Получив письмо, банк проводит анализ финансового состояния гаранта. Убедившись в платеже­способности гаранта, банк делает соответствующую запись в гарантийном письме и заверяет его подписями должност­ных лиц и печатью. Гарантом по кредиту, предоставляемому предприятию, может выступать сам банк как юридическое лицо. Такая гарантия предоставляется на основании дого­вора, заключенного банком с заемщиком. В договоре пре­дусматриваются, срок гарантии, сумма, комиссионное воз­награждение за гарантию платежа, порядок и срок его пе­речисления.

Посреднические услуги банк предоставляет клиентам по операциям с ценными бумагами при получении ими кредитов. Он может выступать посредником между эмитента­ми ценных бумаг на вторичном рынке за счет и по поруче­нию клиента. В качестве эмитентов выступают другие бан­ки, предприятия, желающие распространить свои ценные бумаги, а инвесторов — граждане, юридические лица, поку­пающие ценные бумаги эмитентов. Контрагентами банка при купле-продаже им ценных бумаг на вторичном рынке являются клиент, дающий распоряжение, или третье лицо, с которым заключают договор купли-продажи на выполне­ние указаний клиента.

Посредником в получении кредита банк выступает тог­да, когда не может удовлетворить заявку своего клиента в кредите, если сумма его превышает лимит кредитования или если предложенные клиентом условия кредита не сов­падают с кредитной политикой банка. Посредническая услу­га банка в этом случае состоит в том, что он по просьбе клиента получает для него кредит в другом банке и предо­ставляет этот кредит ему за более высокую плату, чем сам заплатил за него. Маржа банка при этом определяется как разность между выплаченными процентами за кредитный ресурс другому банку и полученными от клиента за предо­ставленный ему кредит.

Консультативные, информационные и другие услуги коммерческого банка предусматривают:

оказание помощи предприятиям по их просьбе в уста­новлении учета, составлении отчетности, заполнении рас­четных документов;

маркетинговые услуги (размещение рекламы клиентов и других организаций через сеть банков, развитие банков­ских услуг и взаимоотношений банка с биржами и др.);

консультативные услуги по нормативным документам в проектировании, строительстве, капитальном ремонте, со­ставлении документации по финансированию капитальных затрат;

аудиторские и другие услуги по просьбе клиентов или других организаций по вопросам, являющимся компетен­цией коммерческого банка.

Трастовые операции банка также являются объектами контроля. Под трастовыми, или доверительными, понимают услуги банка, по управлению имуществом и другие услуги по поручению в интересах клиента на правах доверенного лиц. Банки на комиссионных началах осуществляют по поручению клиентов операции, связанные, например, с полу­чением средств с основного счета или хранением ценностей.

Банк как доверенное лицо на основании заключенного договора действует от имени своего доверителя и в его ин­тересах, выступает распорядителем имущества, включая ос­татки средств на банковских счетах. Банк обязуется распо­ряжаться имуществом в пользу лица, его получающего, ко­торым может быть сам доверитель или третье лицо. Усло­вия договора могут предусматривать распоряжение иму­ществом завещателя в пользу наследников, принятие цен­ностей на хранение, управление имуществом как опека над несовершеннолетним лицом и др.

Трастовые операции банки могут осуществлять для фи­зических лиц, фирм, корпораций, благотворительных фон­дов, учебных заведений, разных организаций. Для физиче­ских лиц они производят трастовые операции по распоря­жению имуществом клиента по завещанию, специальному соглашению, выполняют функции депозитария — хране­ние ценных бумаг, консультации и рекомендации по вопро­сам купли-продажи ценных бумаг, недвижимости и др. Кроме того, банки могут предоставлять агентские услуги с передачей права собственности по акциям и облигациям, регистрации акций, поступающих на биржу и пр.

Банки осуществляют платежные функции, например погашение облигаций, выплату дивидендов акционерам, доверительное управление имуществом и др.

За выполнение всех видов трастовых услуг банки полу­чают от клиентов комиссионное вознаграждение, которое устанавливается дифференцировано за каждый отдельный вид услуг.

Задачей аудита маркетинговой деятельности банка яв­ляется определение правомочности предоставления услуг, связанных с этой деятельностью, обоснованности их стоимо­сти, выгодности для банка и полезности для клиента. При этом применяются расчетно-аналитические и документаль­ные методические приемы.

Хозяйственная деятельность банка как объект аудита включает целесообразность использования интеллектуаль­ных, материальных, трудовых и финансовых ресурсов в обес­печении выполнения функций банка, определенных зако­нодательными актами о банках и банковской деятельно­сти. При этом применяются органолептические, расчетно-аналитические и документальные методические приемы контроля и аудита.

Эффективность деятельности коммерческих банков яв­ляется объектом обязательного аудита в соответствии с действующим законодательством. Необходимость аудита обусловлена тем, что учредители, акционеры, население дол­жны знать, насколько защищены их вклады от неплате­жеспособности и банкротства банка. Аудитор, применяя рас­четно-аналитические методические приемы, исследует со­блюдение банком в своей деятельности экономических нор­мативов платежеспособности и ликвидности, создание стра­ховых фондов, утвержденных НБУ.

Внутренний контроль (аудит) банка проверяют в про­цессе проведения внешнего аудиторского контроля. Задача проверки — установить, насколько совершенным является внутренний контроль (аудит) банка, чтобы надежно защи­тить его вкладчиков от невозвращения денежных средств, рисков, правонарушений в хранении денежной наличности, злоупотреблений с ценными бумагами и др.

Бухгалтерский учет и отчетность банка как объект кон­троля подлежат аудиту с целью установления достоверно­сти отражения банковской деятельности в учете и отчетно­сти, которые являются основным документально достовер­ным источником информации о деятельности банка. По данным учета и отчетности определяют финансовое состо­яние банка, расчеты с бюджетом по уплате налогов, выпла­ты дивидендов акционерам и другие показатели его деятельности. Поскольку в соответствии с действующим зако­нодательством баланс и бухгалтерская (финансовая) годо­вая отчетность банков подлежат обязательному аудитор­скому подтверждению, то аудиторы должны использовать международные и национальные стандарты аудита, норма­тивные документы НБУ, чтобы избежать ошибочных за­ключений в оценке их деятельности.

Следовательно, контроль и аудит, банка направлены на комплексное и всестороннее исследование его деятельно­сти с целью активизации роста прибыльности, предупре­ждения правонарушений и убытков его клиентов, населе­ния, а также учредителей и акционеров.