Аудит операций по начислению амортизации и износа ОС.

Цель установление достоверности учетных и отчетных данных о начислении амортизации и износа их законности, целесообразности и правильности. Задачи 1. проверка правильности начисления амортизации ОС, своевременности и полноты включения ее в расходы производства; 2. правильность начисления и списания износа ОС;

3. правильность отнесения материальных активов к ОС, т.е правильность определения объекта амортизации; 4. проверяется законность операций; 5. проверка нормативных сроков эксплуатации объекта; 6. правильность отображения сумм износа на сч. б/у.

Источники нормативные: 1. Приказ Минстата Типовые формы первичной учетной документации; 2. Положение о документальном обеспечении записей в б/у Минфин У 3. Инструкция о порядке ведения ревизий и проверок органами ГКРС в У; 4. П(С)БУ 7,4,16,15,19; План счетов; 5. ЗУ «О б/у и фин. Отчетности в У.» 6. ЗУ «О налогообложении прибыли предприятия» 7. ЗУ «ГКРС в У» ВРУ. Документ.источники: -Акт приема-передачи ОС, - акты предыдущих проверок; - Договор купли-продажи, - Расчет амортизации ОС, - Инвентарные карточки учета ОС, - Опись инв. карточек, - карточка учёта движения ОС, - инвентарный список ОС, - Ведомости расчета амортизации; - Ж/О по сч.10,15,13,424 «Бесплатно полученные необоротные активы», - записи по сч.10, - Баланс, - Отчет о фин.рез; - Приказ об учетной политике.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и делает оценку риска системы внутреннего контроля (контрольного риска). Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также проявляет недостоверную информацию. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем будущего аудита. Проведем тестирование состояния СВК амортиз.ОС: 1.кем осущ.ВК амортиз.ОС?гл.бухг. 2. систематически ли в течении года полезной службы списывается стоимость объекта который амортизируется; 3. каковы применяемы методы начисления износа и подтверждается ли выбранный метод получением экономических выгод от эксплуатации объекта; 4. соблюдается порядок норм амор. отчислений. 5. имеются ли документы по правильному начислению амортиз.ОС; 6. Проверяются ли данные амортиз.ОС с др.документами. 7. соблюд.ли сроки начисления аморт.ОС.

Программа аудит проверки амортиз.ОС: 1.перечисление процедур: -анализ правильности начисл.аморт.ОС выбранным на пред-ии способом; -проверка правильн.отнесения амортиз.отчислений на соотв.счета по учету расходов; -подсчет и сверка данных аналит.учета начисл.амортиз.ОС с данными счетов Гл.книги. 2.Источники информации: -учетная политика, вед.начисл.аморт.; -вед.распред.амортиз.отчисл., машинограммы; -вед.начисл.и распред. амортиз.отчисл, машинограммы, ГК.

Аудит состояния учета. При проверки операций по учету ОС особое внимание уделяется правильности отображения и определения износа. Проверку начинают исходя из того, что износ-это сумма амортизации объекта ОС, накопленная с начала срока его полезного использования. 1.Ревизор проверяет все ли объекты приняты для начисления износа, изменялся ли срок полезного использования актива в связи с изменением технологии производства, улучшение его состояния. 2.Проверяется систематически ли в течении года полезной службы списывается стоимость объекта который амортизируется; каковы применяемы методы начисления износа и подтверждается ли выбранный метод получением экономических выгод от эксплуатации объекта; соблюдается порядок норм амор. отчислений. 3.Проверяется признаются ли амор. отчисления, как доход за каждый отчетный период, ни начислялся ли износ на полностью амортизированные объекты. 4.В процессе проверки ревизор ориентируется на использование предприятием одного из методов амортизации: метод прямолинейного списания, производственный метод, кумулятивный метод, метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости, метод уменьшения остаточной стоимости, а также налоговый метод. 5.Определившись с методом амортизации ревизор определяет правильность расчетов и списания стоимости объекта ОС. Проверяющий должен тщательно сопоставить рассчитанные суммы амортизации с теми, которые числятся в учете. 6.Особое внимание обращают на сумму амортизации за последний год эксплуатации: она должна равняться сумме, необходимой для уменьшения остаточной стоимости объекта до его ликвидационной стоимости. 7.Необходимо проследить правильность списания амортизации объекта, относительно которого был изменен ее метод. 8.Проверив правильность начисления амортизации, проверяется ведется ли аналитический учет износа по видам ОС. 9.Также проверяют правильность записей по начислению износа ОС на сч. б/у. При этом руководствуются требованиями действующего законодательства по списанию амортизационных отчислений на расходы производства и обращения как части стоимости ОПФ, которая соответствует их износу. Для проверки используют процедуры контроля по записям в соотв. регистрах аналитических и б/у и других источниках.

Все отклонения, нарушения правильности документирования и ведение аналитического учета должны быть проанализированы с точки зрения их влияния на общее состояние учета и на достоверность отчетной информации. Выявленные факты нарушений, ошибок, отклонений необходимо зафиксировать в Акте ревизии амортизации и износа ОС.

Проверка проводиться как выборочным, так и сплошным порядком по выбору ревизора (если же выявлены нарушения только сплошным). с использованием следующих спец.приемов: документальная проверка, нормативно-правовая, взаимный контроль операций и док-тов, арифметическая, а также проверка правильности отражения операций в регистрах б/у. Нарушения1. начисление износа не на все объекты ОС подлежащие амортизации; 2. не соблюдение порядка расчета норм амор. Отчислений; 3. начисление износа на полностью амортизированные объекты; 4. не периодичное начисление амортизации; 5. неправильное начисление и списание износа; 6. неправильное начисление амортизации на веденные в эксплуатацию новые объекты; 7. не отнесение амортизационных отчислений на доходы за каждый отчетный период; 8. неправильное отражение начисленной суммы амортизации на сч б/у. Меры по ликвидации: Предприятию необходимо провести пересчёт сумм амортизации и отразить изменения в БУ и НУ. Если данные нарушения привели к занижению (завышению) налогооблагаемой прибыли предприятия заплатить недоимку по налогу на прибыль в бюджет. К предприятию в этом случае применяются штрафные санкции. Обратить внимание на правильное определение ПС и балансовой стоимости. Руководителю предприятия усилить внутрихоз. контроль за начислением сумм амортизации и износа.

 

 

Аудит операций движения ОС.

Главной целью является определение достоверности бухгалтерских данных о наличии и движении основных средств. Основные задачи: проверка правильности документации; ревизия капитальных инвестиций в основные фонды; проверка правильности оценки состояния бухгалтерского учёта хозяйственных операций; проверка правильности определения амортизации; ревизия операций по аренде. Источники: нормативные (ЗУ о ГКРС, ЗУ «Про налогообл.прибыли пред-я» ВРУ, ЗУ «Про БУ и фин.отч.в Укр.», План.счБУ, ПБУ 7 «основные средства», 16 «Расходы», 15 «Доход», 4 «Отчёт о финансовых результатах»), справочные: (приказ учётной политики предприятия, технико-экономические обоснования, рабочие проекты, сметная документация), учётные: (акт приёмки-передачи ОС, инвентарная карточка учёта ОС, карточка учёта движения ОС).

В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и делает оценку риска системы внутреннего контроля (контрольного риска). Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также проявляет недостоверную информацию. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем будущего аудита. Проведем тестирование состояния СВК по движению ОС: 1.Кем осущ.ВК по движению ОС; 2.Провод.ли инвент.ОС; 3.Определен ли круг МОЛ, обеспеч.сохран.ОС; 4.Как обеспеч.сохранность ОС; 5.Провер.ли использ.ОС по разным направл.деят-ти; 6.Какой порядок санкционир.операций движения ОС; 7.Выявл.ли особы, виновные в повреждении ОС; 8.Провер.ли объем и качество ремонта ОС.

Программа аудит проверки движ.ОС: 1.перечисление процедур: -проверка данных регистров учета ОС и сверка их со сч.Гл.книги; -выбор контрольного объекта ОС по данным регистра учета; -подготовка списка поступл.ОС; -проверка данных инвентариз.ОС и сравнение их результатов с данными аналит.учета; -праверка правильн.начисления и уплаты налогов по поступлению, реализации и выбытию ОС. 2.Источники информации: -инвент.карточки учета ОС, Ж-О, машинограммы, ГК; -инвентариз.описи, акты приема-сдачи, акты ввода в экспл.ОС, сч-фактуры, договора; -договора, сч.-фактуры, накладные, авансовые отчеты, акты приема-сдачи, акты списания, инвент.карточки учета; -инвент.описи, инвент.акты учетаОС, машинограммы; -расчетно-платежные докум., расчеты по налогам, акты приема-передачи ОС, акты списания ОС.

Поступление ОС: При проверке ревизор сперва тестирует предприятие на наличие первички. Проверку хозяйственных операций проводят сплошным порядком, используя документальный метод (нормативно-правовая проверка, встречная проверка, взаимный контроль, арифметический метод проверки, камеральная проверка) и фактический метод (инвентаризация, контрольный замер, обследование на месте, экспертная оценка) проверки. Этапы проверки: 1) выяснение формы учёта (журнально-ордерная, компьютерная); 2) установление даты последней ревизии; 3) выяснения способа поступления ОФ на предприятие (взнос учредителей в уставный капитал, бесплатно от др предприятий, покупка, обмен на неподобный и подобный объект); 4) ревизор сверяет записи в учёте, источники информации с общепринятыми бух проводками; 5) внимание уделяется средствам, поступившим в результате обмена. Если ОС обменен на подобный объект, который имеет такую же справедливую стоимость, то обследуют документальное оформление факта обмена. Если обмен на неподобный объект, требуется проверка оценки приобретённого объекта. Согласно ПБУ 7 себестоимость такого актива оценивается по справедливой стоимости. Она определяется как справедливая стоимость переданного актива с поправкой на какую-либо сумму денег, которая была передана. Ориентируясь на это определение и общепринятые бухгалтерские проводки, ревизор проверяет правильность учёта ОС. Выявленные факты нарушений фиксируются в акте ревизии.

Выбытие ОС: Ревизор проверяет причины выбытия ОС сплошным порядком, используя документальный метод (нормативно-правовая проверка, встречная проверка, взаимный контроль, арифметический метод проверки, камеральная проверка) и фактический метод (инвентаризация, контрольный замер, обследование на месте, экспертная оценка) проверки. Причинами могут быть: реализация ОС, ликвидация ОС, бесплатная передача, передача ОС как взнос в уставный капитал др предприятия, чрезвычайное событие. Некоторые хоз операции требуют более тщательной проверки. Например следует проверить как отражен в балансе предприятия объект, который выбыл из эксплуатации и сохранялся для продажи. Он должен быть отражен в составе оборотных активов. Проверяют правильность расчёта финансового результата от списания основных средств. Финансовый результат рассчитывается по каждому выбывшему объекту ОС как разница между балансовой стоимостью объекта и ожидаемой чистой суммой поступления от его продажи или ликвидации. Напоследок сверяют данные бух учёта с данными отчёта о финансовых результатах, где прибыль или убыток от выбытия ОС отражается в составе прочих доходов или расходов обычной деятельности. Выявленные факты нарушений фиксируются в акте ревизии.

Нарушения: не ведется аналит.учет; несвоевр.оприходывание обьектов; ошибки при расчетеамортиз.отчислений; неправ.отображ.расходов на реконстр., ремонт ОС …; неправ.класифик.ОС; неправ.расч.ПС ОС, которые поступили; некорректная коренсподенция счетов при отображ.операций по сч.выбытия ОС; неоприх.МР, которые остались после ликвид.ОС; неправ.расч.налог.прибыль во время реализ.и оприход.ОС. Меры по ликвидации: Предприятию необходимо провести пересчёт сумм амортизации и отразить изменения в БУ и НУ. Если данные нарушения привели к занижению (завышению) налогооблагаемой прибыли предприятия заплатить недоимку по налогу на прибыль в бюджет. К предприятию в этом случае применяются штрафные санкции. Обратить внимание на правильное определение ПС и балансовой стоимости. Руководителю предприятия усилить внутрихоз. контроль за начислением сумм амортизации и износа.