Аудит операций по наличию и движению пз.

Цель: установление достоверности бух информации о наличии, поступлении и использовании ПЗ. Задачи: проверка правильности оприходования ПЗ; условий сохранности ПЗ; утверждение норм на предприятии; контроль своевоеменности проведения инвентаризации; правильности оценки ПЗ; законности хоз операций; достоверность отчётной информации. Нормативные источники: ЗУ о КРС, инструкция по инвентаризации ТМЦ, порядок определения убытков от недостачи ТМЦ, ПБУ 2-баланс, 15-доход. Справочные и учётные источники: приказы, объяснительные, планы, смета, ЛЗК, акт инвентаризации, договор о материальной ответственности, приказ об учётной политике предприятия, доверенность приходный ордер товарно-транспортная накладная, акт о приёмке материалов, сальдовые ведомости баланс, отчёт о финансовых результатах.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и делает оценку риска системы внутреннего контроля (контрольного риска). Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также проявляет недостоверную информацию. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем будущего аудита. Проведем тестирование состояния СВК ПЗ:1. Проведена ли классификация продукции для её учёта? 2.Установлены ли методы оценки готовой продукции? 3. Оформляются ли документы на сдачу продукции с производства на склад? 4. Имеется ли на предприятии продукция, наличие которой не отражается в бухгалтерском учёте? 5. Составляются ли договоры на поставку готовой продукции? 6.Имеется ли на предприятии бракованная продукция? 7.Сравниваются ли систематически данные аналитического и синтетического учёта? 8. Проводится ли проверка полноты и своевременности отгрузки продукции? 9. Проводится ли проверка своевременности предоставления в банк платёжных требований-поручений? 10.Проверяется ли правильность оценки и учёта продукции внутренними контролёрами? Программа ПЗ: 1.Сравнение остатка ПЗ по данным главной книги с остатками в учетных регистрах. 2. Ознакомление с системой передачей ПЗ с производства на склад и условиями сохранности их на складе. 3. Проверка организации аналитического учета ПЗ по местам ее хранения и отдельными видами. 4. Проверка формирования первоначальной стоимости ПЗ. 5. Проверка соблюдения отпуска материалов в производство и возврат их на склад. 6. Проверка расходов материалов на выпуск ПЗ. 7. Проверка документального оформления и отображение результатов переоценки ПЗ. 8. Проверка соблюдения сроков, порядка, документального оформления и отображение в учете результатов проведения инвентаризации ПЗ. 9. Проверка отображения в учете затрат от обесценивания, порчи, списание непригодной для продажи ПЗ. 10. Проверка документального оформления и отображение в учете продукции, которая произведена с давальческого сырья.

При проверке операций по движению ПЗ проверяется их правильность и законность, постановка оперативного и БУ, правильность организации документооборота. Последовательность контроля можно представить так: Инвентаризация-Контроль приходных и расходных док-тов, регистрация счетов поставщиков –Взаимная сверка приходных док-тов со счетами поставщиков и расходных со счетами покупателей—Проверяется содержание оборотных ведомостей по колич-му учету с учётными данными—Проверка бухг. регистров и сопоставимость с данными первичного учёта—Анализ ведения БУ и сравнение его с отчётностью. При изучении операций движения ПЗ: -проверяется правильность оформления первичных док-тов, устанавливается тождественность пок-лей отчётности и регистров БУ, -соблюдение правил выдачи и использования доверенностей, -своевременность оприходования и списания материалов, полноту отражения операций в учёте, -правильность определения факт. себ-ти приобретенных материалов и их списания на различные нужды и реализации на сторону, -правильность пересчёта остатков в соотв. с налоговым зак-вом. При проверке полноты, своевременности и правильности оприходования мат-ов устанавливается: -соблюдение порядка приёмки и оформления операций поступления; -полнота оприходования ПЗ и отражения в учёте; -соотв. фактического качества и количества ПЗ данным сопроводительных док-тов; -правильность определения ПС поступивших запасов и ведения учёта прироста, выбытия ПЗ. Также необходимо обратить внимание на правильность распределения и перераспределения ТЗР. При проведении инвентаризации выясняют: обеспеченность предприятия складскими помещениями, емкостями, специально приспособленными площадками для хранения сыпучих материалов; состояние складских помещений, в т.ч. наличие оконного стекла и наличие решеток на них. Также выясняют проводится ли обработка складских помещений, например, дезинфекция. Это вопрос выясняют по записями в журнале контроля санэпидстанции. Как соблюдаются правила противопожарной безопасности (исследуют записи в журнале пожарной инспекции). Соблюдаются ли правила складирования и сохранности ценностей; заключены ли договора о полной материальной ответственности с материально-ответственными лицами; наличие на складах списков лиц, которым разрешается получать ТМЦ в местах их хранения; наличие на складах весов, Также, если это необходимо, следует провести с привлечением специалистов лабораторный анализ качества оприходованных МЦ. В ходе проверки каждый факт нарушений, недостатков фиксируют в акте проверки соблюдения условий сохранности ПЗ. По всем расхождениям составляется сравнительная ведомость со стоимостной оценкой количества. Сумма излишков оприходуется записью Д20 К719. Недостача ценностей погашается за счёт мат.-ответсв. Лица, если его вина установлена. Не допускается перекрытия недостач излишками, выявленными на др. складах или у разных мат.-ответс. лиц. Проверку аналитич.учета начинают ещё на этапе контроля правильности документального оформления операций по движению запасов. нА каждом документе проверяют не только наличие наименования запаса, но и номенклатурный номер. Это позволяет избежать ошибок во время заполнения приходных и расходных документов и осуществления записей в складском и бух учётах ПЗ. Контролируют выдачу доверенностей на получение ТМЦ. Отслеживают правильность составления доверенностей. Особенное внимание уделяют наличию в них наименования поставщика, наименование и количество полученных по каждой доверенности ценностей. Сопоставляют ТМЦ которые поступили по приходным документам с теми, что значатся в доверенности. Определяют установлен ли аналитический учёт ПЗ в разрезе их наименований или однородных групп. Обязательно проверяют ведётся ли и как аналитический учёт запасов на складах. Обращают внимание ведётся ли контроль со стороны «обліковців» по правильности записей в КСУ ТМЦ. Данные аналитического складского учёта об остатках на первое число месяца по каждому номенклатурному номеру сверяют с данными сальдовых ведомостей. Установив их равенство, сопоставляют эти данные сданными синтетического учёта ПЗ. Устанавливают назначена ли комиссия и проводятся ли выборочные и сплошные инвентаризации ТМЦ на складах предприятия. По актам инвентаризации устанавливают последствия проверок.

Ревизор проверяет сплошным порядком или выборочно, используя документальный метод (нормативно-правовая проверка, встречная проверка, взаимный контроль, арифметический метод проверки, камеральная проверка) и фактический метод (инвентаризация, контрольный замер, обследование на месте, экспертная оценка) проверки. Нарушения: неправильное списание запасов (по завышенным нормам), -нарушение организационных вопросов учёта (отсутвие договоров мат. ответственности), - возникновение излишков либо недостач, -отсутствие текущего контроля по движению ПЗ (не проведение ежегодных инвентаризаций), -отнесение в состав запасов объектов, кот. не могут быть признаны активами, недостоверность данных фин. отчётности по остаткам запасов, -неверное отображение корректировки ВД и ВР, -неправильное определение ПС.

Аудиторские выводы