Аудит амортизационных отчислений

Аудитор должен установить каким способом начисляется амортизация по объектам основных средств в соответствии с учетной политикой, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налоговом учете. Аудитор должен обратить внимание на то, правильно ли рассчитан налог на имущество организации, имея в виду, что он рассчитан на базе учета основных средств с учетом бухгалтерской амортизации, а также правильно ли включены в состав расходов уменьшения налогообложения, прибыль, суммы амортизации, рассчитывается по правилам налогового учета. Аудитор должен проверить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных начислений. При этом необходимо проверить, как начисляется амортизация по видам и амортизационным группам в целях налогообложения в соответствии со ст. Налоговый кодекс Российской Федерации, далее проверить правильность применения повышенного и пониженного коэффициентов к основной норме амортизации. Повышать норму может применение только по ускоренному методу начисления амортизации.

Аудит выбытия и реализации основных средств

Причинами выбытия основных средств в частности могут быть:

1) продажа;

2) передача в качестве взноса в учетную политику;

3) безвозмездная передача некоммерческим организациям;

4) ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также в силу форс-мажорных обстоятельств;

5) ликвидация в связи с переоборудованием и модернизацией.

Аудитор должен проверить:

1) правильно ли оформлено списание основных средств (должен быть акт, оформленный специальной комиссией, на основании которого бухгалтер должен предоставить в карточке выбытия основных средств);

2) правильность начисления НДС по операциям, связанным с продажей, безвозмездной передачей основных средств;

3) при передаче основных средств в качестве взноса в учетную политику передающая сторона должна восстановить НДС ранее принятый вычету при приобретении основных средств (с 01.01.2006 при передаче основных средств (ранее приобретенных для производственной деятельности) в учетную политику, передающая сторона должна восстановить НДС в части остаточной стоимости, в связи с тем, что оно больше не будет исполняться в облагаемой НДС деятельности, эта восстановленная сумма платиться в бюджет).

При аудиторской проверке движения основных средств необходимо обращать внимание на след моменты:

- при передаче основных средств в качестве взноса в учетную политику должен быть приведен перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены соглашения;

- при продаже основных средств должна быть установлена их рыночная стоимость;

- объекты основных средств, принятые в эксплуатацию на условиях аренды должны быть учтены на забалансовом счет 001.

Аудит операций с арендованными основными средствами.

Аудитор должен проверить договор аренды, порядок ведения бухгалтерского учета текущей и долгосрочной аренды, отражение в бухгалтерском и налоговом учете капиталовложений в арендованные основные средства, лизинговые операции.

Аудит затрат на ремонт основных средств.

Аудитор должен проверить, как в соответствии с приказом об учетной политике определяется учет затрат на ремонт основных средств, создаются ли ремонтный фонд. Д20,26 – К96 создается ремонтный фонд (ежемесячно) если ремонтный фонд не создается, то фактические затраты на ремонт включаются в себестоимость продукции. В налоговом учете затраты на ремонт в фактическом размере включается в состав расходов (меньше сумма налогооблагаемой прибыли) в том налоговом периоде, в котором они были признаны. В налоговом учете также допускается создание резерва на ремонт основных средств.