Аудит учредительных документов.

Предмет проверки – знакомство с учредительскими документами (устав, учредительский договор, документ о регистрации) и проверка юридических оснований на право функционирования экономических субъектов соответствия с действительным законом.

Аудиторские процедуры:

1) анализ предмета деятельности клиента и проводимых им операций;

2) сбор сведений об учредителях и их доли в уставный капитал;

3) проверка наличия разрешения на занятия ВЭД;

4) проверка видов счетов, открывших в банке;

5) проверка соблюдения порядка создания резервного и других фондов;

6) проверка наличия филиалов и других обособленных подразделений (в соответствии со статьей 55 ГК Российской Федерации филиал выполняет все или часть функций создавшего его юридического лица, а представительство – функцию представительства);

7) оценка своевременности и правильности отражения в учредительных документах всех изменений;

8) оценка структуры управления и оценка правильности расчетов с учредителями по взносам в УК и начислению доходов.

При проверке необходимо установить имеется ли:

- устав/учредит. документ;

- свидетельство о государственной регистрации, протоколы собрания учредителей;

- проспект эмиссии;

- реестр акционеров;

- лицензии и разрешения на определенные виды деятельности;

- документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций при государственной регистрации общества с участием государственных и муниципальных предприятий.

Аудитор должен выяснить, какая организационно-правовая форма у предприятия, а также, какая организация является органом управления.

Аудит договоров.

Договор – юридический акт, определяющий сод-е правоот-й, права и обязанности его участников. Порядок заключения и расторжения договора регулируется ГК Российской Федерации.

Экспертиза договоров включает в себя следующие направления:

1) аудитор устанавливает, какие договоры заключил клиент: купли-продажи; аренды; перевозки; комиссии; поручения; подряда; договоры безвозмездного оказания услуг; договор транспортной экспедиции и другие;

2) аудитор устанавливают, с какими юридическими/физическими лицами заключены эти договоры;

3) устный опрос руководства предприятия о порядке заключения договоров.

До заключения договора следует ознакомиться с учредительскими документами организации, свидетельством о регистрации, узнать включена ли организация в единый государственный реестр юридического лица/предприятий.

Следует обратить внимание также на то, кто является учредителем, каков размер УК, сформирован ли УК, где расположен офис организации, в каком, банке обслуживается эта организация и каково финансовое положение.

4)аудитор должен обратить внимание на то, кем подписан договор. Договор должен подписать руководитель предприятия, после визы главбуха. Следует обратить внимание, соответствует ли подпись лица, подписавшего договор расшифровки фамилии, а должность лица подписавшего договор важности док-та. Отсутствие соответствующих полномочий у лица подписавшего договор, могут в дальнейшем привести к невозможности предъявления претензий к контрагенту, в частности сложно получить плату за раб./усл., сложно получить возврат к-л сумм за товары. Аудитор должен обратить внимание на формулировку условий договора об обстоятельствах освобождающих от ответственности. Аудитор должен определить круг потребностей, с которыми заключены договоры на поставку продукции, работ, услуг и проверить, как выполняются условия этих договоров. Аудитору следует обратить внимание, предусмотрено ли в данном договоре ответственность сторон за невыполнение условий договора, и какие штрафные санкции предусмотрены в этом договоре. Это и непосредственное отношение к налогообложению.

Налоговые последствия:

1) при нарушении условий договора пострадавшая сторона обязана включить предусмотренные договором штрафные санкции в налоговую базу по налогу на прибыль.

2) НДС. С сумм полученных штрафных санкций необходимо заплатить НДС. Если поставщик получил штраф за нарушение условий договора от покупателя, то у поставщика возникает объект налогообложения НДС. Если клиент заключил договор аренды, то необходимо проверить, как организован бухгалтерский учет операций, связных с арендой. Если у клиента заключены договоры лизинга особое внимание на правильность бухгалтерского учета лизинговых операций.

Аудит учетной политики.

Аудитор при проведении проверки должен установить:

1) издан ли приказ по учетной политике (для целей бухгалтерского учета и налогообложения);

2) полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политике способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющих на оценку и принятие решения пользователям бухгалтерской отчетности;

3) вносились ли изменения в учетной политике и с чем это было связано;

Изменения в учетной политике могут вноситься в случае: реорганизации, изменения законодательства.

Изменения в учетной политике для целей налогообложения должны действовать в течение 2-х лет.

4) проводилась ли экспертиза основных элементов учетной политики в целях бухгалтерского учета и учетной политике для целей налогообложения.

2.3.1. Аудит учетной политики в целях бухгалтерского учета:

1) аудитор должен выяснить, какой способ начисления амортизации выбран для целей бухгалтерского учета: линейный; уменьшения остатка; по сумме лет срока полезного использования; пропорционального выпуска продукции, а также:

2) способ начисления амортизации нематериальных активов: линейный; уменьшение остатка; пропорционального объема выпуска продукции;

3) метод оценки производственных запасов (МПЗ): ФИФО; средней стоимости; стоимость единицы запасов;

4) оценка готовой продукции: по фактической себестоимости; по нормальной себестоимости; планово-производительная себестоимость; по прямым статьям затрат;

5) оценка товаров: по стоимости приобретения;

6) оценка незавершенного производства: по фактической производственной себестоимости; по нормативно-плановой себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов;

7) расходы будущих периодов: равномерно (пропорционально) объему производства;

8) резервы: перечень резервов, которые создают предприятие;

9) способ распределения косвенных расходов: пропорционально заработной плате, по объектам, по видам готовой продукции;

10) порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

11) есть ли у предприятия рабочий план счетов.

12) формы бухгалтерского учета: журнально-ордерный; мемориально-ордерный; упрощенная система учета (для субъектов малого предпринимательства);

13) дата представления бухгалтерской отчетности;

14) организационная форма бухгалтерской службы: главный бухгалтер; сторонняя организация; бухгалтерия;

15) у ровень централизации учета: учет централизован; имеется бухгалтерия в подразделениях;

16) организация внутреннего контроля (аудита).

2.3.2. Аудит учетной политики для целей налогообложения

Организация налогового учета является причиной формирования отдельных учетных политик для целей налогообложения.

Основные элементы:

1)метод признания доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль: кассовый метод; метод начислении.

2)способ начисления амортизации по финансовым средствам и нематериальным активам: линейный; нелинейный.

3)применение повышающих коэффициентов к основной норме амортизации (при работе в условиях агрессивной среды или повышенной сменности);

4)применение повышенных коэффициентов к основной норме амортизации по основным средствам, является предметом лизинга;

5)применение пониженного элемента по основным средствам;

6)создание резервов, в том числе: резерва по сомнительным долгам; резерва предстоящих расходов на отпуск; по гарантийному ремонту и т.д.

7)оценка незавершенного производства.

8) способ начисления прямых расходов на остатке незавершенного производства, ГП на складе и отгруженной, по реализованной продукции.

9)распределение расходов на прямые и косвенные и др.

Аудит денежных средств