Источник теоретического материала»

Источник теоретического материала»

Опорный конспект по дисциплине «Аудит»

Содержание:

Часть I. Основы аудита.

Введение.

1.1. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

1.2. Международные аудиторские стандарты..........................................................................

Часть II. Практический аудит................................................................................................

2.1. Аудит уставного капитала и учредительных документов.

2.1.1. Аудиторские процедуры при проверке формирования уставного капитала.

2.1.2. Аудит учредительных документов.

2.2. Аудит договоров.

2.3. Аудит учетной политики.

2.3.1. Аудит учетной политики в целях бухгалтерского учета:

2.3.2. Аудит учетной политики для целей налогообложения.

2.4. Аудит денежных средств.

2.4.1. Аудит кассы и кассовых операций.

2.4.2. Аудит операций по расчетным и прочим счетам в банке.

2.4.3. Аудит операций по валютному счету.

2.5. Аудит основных средств.

2.5.1. Аудит наличия и сохранности основных средств.

2.5.2. Аудит движения основных средств.

2.5.2.Аудит амортизационных отчислений

2.5.3. Аудит выбытия и реализации основных средств

2.5.4. Аудит операций с арендованными основными средствами.

2.5.5. Аудит затрат на ремонт основных средств.

2.6. Аудит нематериальных активов.

2.7. Аудит материально-производственных запасов.

2.8. Аудит готовой продукции.

2.9. Аудит учета фондов и резервов.

2.10. Аудит расчетов по кредитам и займам.

2.11. Аудит финансовых вложений.

2.12. Аудит расчетов.

2.12.1. Аудит расчетов по оплате труда.

2.12.2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.

2.12.3. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками.

2.12.4. Аудит расчетов с прочими дебиторами.

2.12.5.Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

2.12.6. Аудит расчетов с подотчетными лицами.

2.12.7. Аудит расчетов с учредителями.

2.13. Аудит финансовых результатов.

Часть 1. Основы аудита.

Введение.

Аудиторский контроль имеет давнюю историю. Первые аудиторы появились в середине XIX в. в Европе. В Англии для акционерных компаний требование аудиторской проверки предусматривалось законом с 1844 г. Первая же профессиональная аудиторская организация - Эдинбургский институт аудиторов - была создана в январе 1853 г. в Эдинбурге, Шотландия. На этом раннем этапе развития аудита еще не существовало определенных методик проведения аудита и каких-то установленных требований к аудиторскому заключению.

Позднее, в начале XX в., и особенно после экономического кризиса 1930-х гг. аудит начал развиваться более активно, что вызвало необходимость стандартизации аудиторских приемов и формы аудиторского заключения. Первые официальные документы, касающиеся стандартизации аудита, начали публиковаться в бюллетенях исследований Американского института бухгалтеров, начиная с 1939 г. После второй мировой войны в условиях быстрого превращения аудита в неотъемлемый элемент финансового контроля общепринятые процедуры аудита были существенно дополнены. Совершенствование аудиторских правил продолжается и сейчас. Термин «аудит» в настоящее время получил повсеместное распространение, заменяя собой ранее существовавшие в некоторых странах (Франция, Германия) понятия «ревизии» и «контроля».

Аудит - это форма финансового контроля, заключающийся в сборе и оценке информации, касающейся функционирования экономического субъекта, осуществляемый компетентным независимым лицом, которое исходя из установленных критериев выносит заключение о качественной стороне этого функционирования. В большинстве стран лица, занимающиеся этим видом деятельности, именуются аудиторами, но в некоторых странах сохранилось их традиционное название: в Германии это - «хозяйственные контролеры», во Франции - «комиссары по счетам».

Под аудитом понимается независимая проверка, осуществляемая аудитором, результатом которой является выражение мнения аудитора о степени достоверности финансовой отчетности проверяемой компании. Аудит выступает как элемент рыночной инфраструктуры, необходимость существования которого определяется рядом обстоятельств. Во-первых, финансовую отчетность для принятия решений используют большое число заинтересованных пользователей (менеджеры и собственники имущества компаний, имеющиеся и потенциальные инвесторы, работники, кредиторы, поставщики и покупатели, органы власти). Во-вторых, операции компании зачастую бывают многочисленными и сложными, информацию о них пользователи не могут оценить и интерпретировать самостоятельно и нуждаются в услугах специалистов — аудиторов, профессиональных бухгалтеров. В-третьих, степень достоверности бухгалтерской отчетности не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации. Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать большому доверию к этой отчетности со стороны заинтересованных пользователей. Аудит способствует снижению предпринимательского риска и может рассматривать как процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов.

Основной целью аудита финансовой отчетности является выражение мнения аудиторской организации о достоверности отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

Эта цель может быть достигнута, если в ходе проверки бухгалтерской отчетности получены достаточные аудиторские доказательства, позволяющие аудитору с определенной уверенностью сделать выводы относительно соответствия бухгалтерского учета проверяемой организации требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.

Вместе с тем пользователи бухгалтерской отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации как полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта или эффективности деятельности его руководства, а также как гарантию отсутствия каких-либо иных (помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельств, влияющих на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

Правило (стандарт) N 3 «Планирование аудита».

Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в настоящем правиле (стандарте).

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Аудит договоров.

Договор – юридический акт, определяющий сод-е правоот-й, права и обязанности его участников. Порядок заключения и расторжения договора регулируется ГК Российской Федерации.

Экспертиза договоров включает в себя следующие направления:

1) аудитор устанавливает, какие договоры заключил клиент: купли-продажи; аренды; перевозки; комиссии; поручения; подряда; договоры безвозмездного оказания услуг; договор транспортной экспедиции и другие;

2) аудитор устанавливают, с какими юридическими/физическими лицами заключены эти договоры;

3) устный опрос руководства предприятия о порядке заключения договоров.

До заключения договора следует ознакомиться с учредительскими документами организации, свидетельством о регистрации, узнать включена ли организация в единый государственный реестр юридического лица/предприятий.

Следует обратить внимание также на то, кто является учредителем, каков размер УК, сформирован ли УК, где расположен офис организации, в каком, банке обслуживается эта организация и каково финансовое положение.

4)аудитор должен обратить внимание на то, кем подписан договор. Договор должен подписать руководитель предприятия, после визы главбуха. Следует обратить внимание, соответствует ли подпись лица, подписавшего договор расшифровки фамилии, а должность лица подписавшего договор важности док-та. Отсутствие соответствующих полномочий у лица подписавшего договор, могут в дальнейшем привести к невозможности предъявления претензий к контрагенту, в частности сложно получить плату за раб./усл., сложно получить возврат к-л сумм за товары. Аудитор должен обратить внимание на формулировку условий договора об обстоятельствах освобождающих от ответственности. Аудитор должен определить круг потребностей, с которыми заключены договоры на поставку продукции, работ, услуг и проверить, как выполняются условия этих договоров. Аудитору следует обратить внимание, предусмотрено ли в данном договоре ответственность сторон за невыполнение условий договора, и какие штрафные санкции предусмотрены в этом договоре. Это и непосредственное отношение к налогообложению.

Налоговые последствия:

1) при нарушении условий договора пострадавшая сторона обязана включить предусмотренные договором штрафные санкции в налоговую базу по налогу на прибыль.

2) НДС. С сумм полученных штрафных санкций необходимо заплатить НДС. Если поставщик получил штраф за нарушение условий договора от покупателя, то у поставщика возникает объект налогообложения НДС. Если клиент заключил договор аренды, то необходимо проверить, как организован бухгалтерский учет операций, связных с арендой. Если у клиента заключены договоры лизинга особое внимание на правильность бухгалтерского учета лизинговых операций.

Аудит учетной политики.

Аудитор при проведении проверки должен установить:

1) издан ли приказ по учетной политике (для целей бухгалтерского учета и налогообложения);

2) полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политике способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющих на оценку и принятие решения пользователям бухгалтерской отчетности;

3) вносились ли изменения в учетной политике и с чем это было связано;

Изменения в учетной политике могут вноситься в случае: реорганизации, изменения законодательства.

Изменения в учетной политике для целей налогообложения должны действовать в течение 2-х лет.

4) проводилась ли экспертиза основных элементов учетной политики в целях бухгалтерского учета и учетной политике для целей налогообложения.

2.3.1. Аудит учетной политики в целях бухгалтерского учета:

1) аудитор должен выяснить, какой способ начисления амортизации выбран для целей бухгалтерского учета: линейный; уменьшения остатка; по сумме лет срока полезного использования; пропорционального выпуска продукции, а также:

2) способ начисления амортизации нематериальных активов: линейный; уменьшение остатка; пропорционального объема выпуска продукции;

3) метод оценки производственных запасов (МПЗ): ФИФО; средней стоимости; стоимость единицы запасов;

4) оценка готовой продукции: по фактической себестоимости; по нормальной себестоимости; планово-производительная себестоимость; по прямым статьям затрат;

5) оценка товаров: по стоимости приобретения;

6) оценка незавершенного производства: по фактической производственной себестоимости; по нормативно-плановой себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов;

7) расходы будущих периодов: равномерно (пропорционально) объему производства;

8) резервы: перечень резервов, которые создают предприятие;

9) способ распределения косвенных расходов: пропорционально заработной плате, по объектам, по видам готовой продукции;

10) порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

11) есть ли у предприятия рабочий план счетов.

12) формы бухгалтерского учета: журнально-ордерный; мемориально-ордерный; упрощенная система учета (для субъектов малого предпринимательства);

13) дата представления бухгалтерской отчетности;

14) организационная форма бухгалтерской службы: главный бухгалтер; сторонняя организация; бухгалтерия;

15) у ровень централизации учета: учет централизован; имеется бухгалтерия в подразделениях;

16) организация внутреннего контроля (аудита).

2.3.2. Аудит учетной политики для целей налогообложения

Организация налогового учета является причиной формирования отдельных учетных политик для целей налогообложения.

Основные элементы:

1)метод признания доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль: кассовый метод; метод начислении.

2)способ начисления амортизации по финансовым средствам и нематериальным активам: линейный; нелинейный.

3)применение повышающих коэффициентов к основной норме амортизации (при работе в условиях агрессивной среды или повышенной сменности);

4)применение повышенных коэффициентов к основной норме амортизации по основным средствам, является предметом лизинга;

5)применение пониженного элемента по основным средствам;

6)создание резервов, в том числе: резерва по сомнительным долгам; резерва предстоящих расходов на отпуск; по гарантийному ремонту и т.д.

7)оценка незавершенного производства.

8) способ начисления прямых расходов на остатке незавершенного производства, ГП на складе и отгруженной, по реализованной продукции.

9)распределение расходов на прямые и косвенные и др.

Аудит денежных средств

Аудит основных средств

Нормативные акты, которыми должен руководствоваться аудитор: Методические указания по учету основных средств; Постановление Правительства «О классификации основных средств, включаеых в амортизацию группы»; Налоговый Кодекс Российской Федерации.

Аудит готовой продукции.

Аудит учета выпуска готовой продукции включает в себя проверку:

1) правильности и своевременности оформления документов на сдачу продукции из производства на склад (наличие приемо-сдаточной накладной, карты складского учета);

2) правильности отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с выпуском готовой продукции;

3) правильности определения себестоимости готовой продукции;

4) правильности составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции;

5) правильности оценки готовой продукции, имея ввиду, что ГП оценивается: а) по фактической (производственной) себестоимости; б) по сокращенной (неполной) производственной себестоимости (фактические затраты - ОХР); в) по плановой (нормативной) себестоимости (с целью выявления отклонений); г) по учетным ценам (по оптовым ценам, которые могут применяться в качестве учетных цен).

Аудит учета отгрузки и реализации готовой продукции:

1) правильно ли оформлены документы на отгрузку продукции;

2) заключены ли договоры на поставку готовой продукции и правильность их оформления;

3) правильно ли установлены отпускные цены с учетом оплаты расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором;

4) правильность организации складского учета готовой продукции и правильность оформления документов по отпуску продукции со склада поставщика;

5) правильность ведения синтетического и аналитического учета операций по отгрузке и реализации продукции;

6) правильность включения затрат в состав расходов на продажу;

7) правильность ведения аналитического учета по счету 44;

8) правильность составления бухгалтерских проводок и отражение в учете товарообменных операций.

Аудитору следует учитывать, что к расходам, относящимся на счет 44 в частности относятся:

1) расходы на упаковку на складах готовой продукции;

2) расходы по доставке на станцию отправления;

3) погрузка в вагоны, суда и другие транспортные средства;

4) суммы, уплачиваемые посредническими организациями на расходы по рекламе и другие аналогичные по назначению расходы.

Наиболее типичные ошибки:

1) оценка готовой продукции не соответствует методу установленному в учет политике организации;

2) неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производительной себестоимости от стоимости продукции по учетным ценам;

3) неполное отражение в учете выпущенной продукции, следовательно, неполное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции;

4) отсутствие проведения инвентаризации готовой продукции;

5) оценка отгруженной готовой продукции не соответствует методу в учетной политике.

Аудит финансовых вложений

Основные аудиторские процедуры при проверке финансовых вложений:

Аудитору необходимо проверить:

1)ведется ли аналитический учет по счету 58, который должен осуществляться по видам вложений и объектам, в которые осуществлены вложения:

58.1 – паи и акции;

58.2 – долговые ценные бумаги;

58.3 – предоставленные займы;

2)правильно ли составлены бухгалтерские проводки;

3)правильно ли учтены разницы между ценой приобретения и номинальной стоимостью ценных бумаг;

4)правильно ли отражены в учете выкуп и продажа ценных бумаг, погашение ценных бумаг;

5)аудитор должен проверить, в какой форме производились финансовые вложения;

6)проверить, как производиться оценка стоимости финансовых вложений;

7) проверить на какой срок осуществлены финансовые вложения;

8)проверить в какой форме планируется получать доход от финансовых вложений.

Типичные ошибки:

1)отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения;

2)документы оформляются с нарушением установленных требований;

3)фиктивные документы организации;

4)не совпадают данные синтетического и аналитического учета;

5)не совпадают данные регистров учета.

Аудит расчетов.

Источник теоретического материала»

Опорный конспект по дисциплине «Аудит»

Содержание:

Часть I. Основы аудита.

Введение.

1.1. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

1.2. Международные аудиторские стандарты..........................................................................

Часть II. Практический аудит................................................................................................

2.1. Аудит уставного капитала и учредительных документов.

2.1.1. Аудиторские процедуры при проверке формирования уставного капитала.

2.1.2. Аудит учредительных документов.

2.2. Аудит договоров.

2.3. Аудит учетной политики.

2.3.1. Аудит учетной политики в целях бухгалтерского учета:

2.3.2. Аудит учетной политики для целей налогообложения.

2.4. Аудит денежных средств.

2.4.1. Аудит кассы и кассовых операций.

2.4.2. Аудит операций по расчетным и прочим счетам в банке.

2.4.3. Аудит операций по валютному счету.

2.5. Аудит основных средств.

2.5.1. Аудит наличия и сохранности основных средств.

2.5.2. Аудит движения основных средств.

2.5.2.Аудит амортизационных отчислений

2.5.3. Аудит выбытия и реализации основных средств

2.5.4. Аудит операций с арендованными основными средствами.

2.5.5. Аудит затрат на ремонт основных средств.

2.6. Аудит нематериальных активов.

2.7. Аудит материально-производственных запасов.

2.8. Аудит готовой продукции.

2.9. Аудит учета фондов и резервов.

2.10. Аудит расчетов по кредитам и займам.

2.11. Аудит финансовых вложений.

2.12. Аудит расчетов.

2.12.1. Аудит расчетов по оплате труда.

2.12.2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.

2.12.3. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками.

2.12.4. Аудит расчетов с прочими дебиторами.

2.12.5.Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

2.12.6. Аудит расчетов с подотчетными лицами.

2.12.7. Аудит расчетов с учредителями.

2.13. Аудит финансовых результатов.

Часть 1. Основы аудита.

Введение.

Аудиторский контроль имеет давнюю историю. Первые аудиторы появились в середине XIX в. в Европе. В Англии для акционерных компаний требование аудиторской проверки предусматривалось законом с 1844 г. Первая же профессиональная аудиторская организация - Эдинбургский институт аудиторов - была создана в январе 1853 г. в Эдинбурге, Шотландия. На этом раннем этапе развития аудита еще не существовало определенных методик проведения аудита и каких-то установленных требований к аудиторскому заключению.

Позднее, в начале XX в., и особенно после экономического кризиса 1930-х гг. аудит начал развиваться более активно, что вызвало необходимость стандартизации аудиторских приемов и формы аудиторского заключения. Первые официальные документы, касающиеся стандартизации аудита, начали публиковаться в бюллетенях исследований Американского института бухгалтеров, начиная с 1939 г. После второй мировой войны в условиях быстрого превращения аудита в неотъемлемый элемент финансового контроля общепринятые процедуры аудита были существенно дополнены. Совершенствование аудиторских правил продолжается и сейчас. Термин «аудит» в настоящее время получил повсеместное распространение, заменяя собой ранее существовавшие в некоторых странах (Франция, Германия) понятия «ревизии» и «контроля».

Аудит - это форма финансового контроля, заключающийся в сборе и оценке информации, касающейся функционирования экономического субъекта, осуществляемый компетентным независимым лицом, которое исходя из установленных критериев выносит заключение о качественной стороне этого функционирования. В большинстве стран лица, занимающиеся этим видом деятельности, именуются аудиторами, но в некоторых странах сохранилось их традиционное название: в Германии это - «хозяйственные контролеры», во Франции - «комиссары по счетам».

Под аудитом понимается независимая проверка, осуществляемая аудитором, результатом которой является выражение мнения аудитора о степени достоверности финансовой отчетности проверяемой компании. Аудит выступает как элемент рыночной инфраструктуры, необходимость существования которого определяется рядом обстоятельств. Во-первых, финансовую отчетность для принятия решений используют большое число заинтересованных пользователей (менеджеры и собственники имущества компаний, имеющиеся и потенциальные инвесторы, работники, кредиторы, поставщики и покупатели, органы власти). Во-вторых, операции компании зачастую бывают многочисленными и сложными, информацию о них пользователи не могут оценить и интерпретировать самостоятельно и нуждаются в услугах специалистов — аудиторов, профессиональных бухгалтеров. В-третьих, степень достоверности бухгалтерской отчетности не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации. Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать большому доверию к этой отчетности со стороны заинтересованных пользователей. Аудит способствует снижению предпринимательского риска и может рассматривать как процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов.

Основной целью аудита финансовой отчетности является выражение мнения аудиторской организации о достоверности отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

Эта цель может быть достигнута, если в ходе проверки бухгалтерской отчетности получены достаточные аудиторские доказательства, позволяющие аудитору с определенной уверенностью сделать выводы относительно соответствия бухгалтерского учета проверяемой организации требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.

Вместе с тем пользователи бухгалтерской отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации как полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта или эффективности деятельности его руководства, а также как гарантию отсутствия каких-либо иных (помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельств, влияющих на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.