Исчисления подоходного налога

Налоговым агентом

 

Ситуация. В январе текущего года работнику по месту основной работы начислена заработная плата в сумме 4100000 руб., премия по итогам работы за декабрь прошлого года - 900000 руб., материальная помощь - 500000 руб. (другие выплаты, не связанные с выполнением трудовых или иных обязанностей, ему не производились). Работник имеет двоих детей в возрасте 9 и 19 лет. Ребенок работника в возрасте 19 лет обучается в Белорусском государственном университете и получает первое высшее образование (дневная форма обучения).

Работником представлен документ, подтверждающий фактическую уплату в январе за обучение ребенка 2000000 руб.

Рассчитаем сумму подоходного налога.

 

Решение.

1. Определим размер налогооблагаемого дохода работника за январь. В этот доход включаются:

- 4100000 руб. - заработная плата за январь текущего года (подп. 1.6 ст. 154 НК);

- 900000 руб. - премия по итогам работы за декабрь прошлого года (подп. 1.6 ст. 154, абз. 3 п. 1-2 ст. 172 НК).

Материальная помощь в сумме 500000 руб. не включается в налогооблагаемый доход, т.к. выплачена в пределах льготы, установленной абз. 2 подп. 1.19 ст. 163 НК.

2. Определим размер налоговых вычетов, которые будут предоставлены работнику.

В соответствии с подп. 1.1 ст. 164 НК работник имеет право на стандартный налоговый вычет в сумме 830000 руб., так как налогооблагаемый доход в январе составил в сумме 5000000 руб. (4100000 + 900000) и не превысил 5010000 руб.

Работнику также положен стандартный налоговый вычет по 240000 руб. на ребенка в возрасте 9 лет и на иждивенца (ребенка-студента в возрасте старше 18 лет, получающего первое высшее образование в дневной форме обучения) (подп. 1.2 ст. 164 НК).

Также работник имеет право на социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной за обучение ребенка в учреждении образования Республики Беларусь (2000000 руб.) (подп. 1.1 ст. 165 НК).

3. Определим размер налоговой базы:

(4100000 + 900000) - 830000 - 240000 x 2 - 2000000 = 1690000 руб.

4. Рассчитаем сумму подоходного налога:

1690000 руб. x 13 / 100 = 219700 руб.

 

Примечание. Расчет подоходного налога с доходов работников можно произвести с помощью калькулятора.

 

1.9.5.2. Удержание налога

 

Подоходный налог налоговые агенты обязаны удерживать непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (ч. 1 п. 8 ст. 175 НК).

 

Примечание. О том, может ли налоговый агент удержать с доходов работника сумму подоходного налога, исчисленную с доходов членов его семьи, см. интервью "Online-конференция "Актуальные вопросы исчисления подоходного налога в 2015 году".

 

При выплате доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца и премий подоходный налог не удерживается (ч. 3 п. 8 ст. 175 НК). Подоходный налог будет исчислен, удержан при начислении и выплате заработной платы за отчетный месяц.

 

Пример. 10 февраля текущего года работнику организации начислена и выплачена премия за январь в сумме 1700000 руб., 26 февраля выплачена заработная плата за первую половину февраля (аванс) в сумме 2000000 руб. 10 марта начислена заработная плата по должностному окладу за февраль в сумме 4500000 руб.

Общая сумма начисленной заработной платы за февраль составила 6200000 руб. (4500000 руб. + 1700000 руб.). Выплата работнику заработной платы произведена 11 марта. Исчисленный подоходный налог составит 806000 руб. (6200000 x 13 / 100), который следует удержать и перечислить в бюджет.

 

Примечание. Дополнительно см. консультацию об удержании подоходного налога с аванса, выплачиваемого по авторскому договору.

 

При выплате отпускных подоходный налог следует исчислить и удержать. Причем удержание производится со всей суммы отпускных независимо от того, на какой период они приходятся.

 

Пример. Работнику организации предоставлен трудовой отпуск с 22 января по 5 февраля текущего года. 19 января начисленные отпускные перечислены на счет работника в банке. Налоговый агент обязан исчислить, удержать сумму подоходного налога со всей суммы отпускных и перечислить сумму налога не позднее дня перечисления отпускных на счет работника.

 

При получении дохода в натуральной форме исчисленный подоходный налог необходимо удержать за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговыми агентами плательщику (ч. 2 п. 8 ст. 175 НК). Перечислить в бюджет налог в этом случае организация должна не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм налога (абз. 3 ч. 2 п. 9 ст. 175 НК).

 

Пример. 25 февраля текущего года работнику организации переданы по договору дарения строительные материалы на сумму 200000 руб. (сверх 14940000 руб. (абз. 2 ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК)). Сумма исчисленного подоходного налога составила 26000 руб. (200000 x 13 / 100) и должна быть удержана при выплате заработной платы за февраль.

 

В случае, если удержать налог невозможно (по причине отсутствия ему денежных выплат и (или) отказа плательщика внести причитающиеся суммы подоходного налога), налоговый агент обязан в месячный срок со дня выявления этих фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика сообщение о сумме задолженности по налогу (п. 5 ст. 181 НК).

 

Пример. 10 февраля текущего года работнику организацией, являющейся местом основной его работы, передан по договору дарения товар на сумму 800000 руб. (сверх 14940000 руб. (абз. 2 ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК)). 25 февраля работник уволился, окончательный расчет ему не причитается, работник отказался внести причитающуюся сумму подоходного налога. В месячный срок со дня увольнения работника организация обязана направить в налоговый орган по месту жительства плательщика сообщение о задолженности плательщика по подоходному налогу.

 

Доходы плательщика, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического получения доходов (п. 6 ст. 156 НК).

Для исчисления подоходного налога с физических лиц с доходов в виде оплаты труда датой фактического получения плательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 1-1 ст. 172 НК).

 

Пример. Работнику представительства иностранной организации начислена заработная плата за январь текущего года в сумме 800 евро. Заработная плата выплачена из кассы 2 февраля. Курс евро, установленный Национальным банком Республики Беларусь на 31 января, составил 20000 руб. за 1 евро (условно). Исчисленный и удержанный подоходный налог с заработной платы работника составит 2080000 руб. (800 евро x 20000 руб. x 13 / 100).

 

Обратите внимание! В случае невыполнения или выполнения не в полном объеме налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию у плательщика и (или) перечислению в бюджет исчисленной суммы подоходного налога взыскание этого налога производится налоговым органом за счет средств налогового агента. Удержание взысканного с налогового агента подоходного налога производится налоговым агентом с доходов плательщика в порядке, установленном п. 2 и 4 ст. 181 НК (ч. 2 п. 10 ст. 175 НК)

 

1.9.5.3. Перечисление налога в бюджет

 

Налог, который исчислен и удержан с доходов физического лица, перечисляется налоговыми агентами в следующие сроки (9 ст. 175 НК).

 

Форма выплаты дохода	Сроки перечисления подоходного налога в бюджет
Перечисление дохода на счет физического лица (за исключением доходов: - выплачиваемых за границей белорусскими организациями, осуществляющими на территории иностранного государства деятельность через постоянное представительство и состоящими в связи с этим на учете в налоговом органе этого иностранного государства; - в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок))	Не позднее дня перечисления дохода на счет физического лица (ч. 1 п. 9, абз. 4 ч. 2 п. 9 ст. 175 НК)
Выплата дохода из кассы организации за счет денежных средств, полученных из банка (за исключением доходов: - выплачиваемых белорусскими организациями, осуществляющими на территории иностранного государства деятельность через постоянное представительство и состоящими в связи с этим на учете в налоговом органе этого иностранного государства; - в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок))	Не позднее дня получения средств в банке для выплаты дохода (ч. 1 п. 9, абз. 4 ч. 2 п. 9 ст. 175 НК)
Выплата дохода в денежной форме за счет полученной выручки	Не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода из кассы (абз. 2 ч. 2 п. 9 ст. 175 НК)
Выдача дохода в натуральной форме	Не позднее дня, следующего за днем удержания налога (абз. 3 ч. 2 п. 9 ст. 175 НК)
Выплата дохода в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок)	Не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выплачены (в том числе зачислены электронные деньги в электронный кошелек) физическим лицам доходы (ч. 2 п. 9 ст. 175 НК)
Выплата дохода за границей белорусскими организациями, осуществляющими на территории иностранного государства деятельность через постоянное представительство и состоящими в связи с этим на учете в налоговом органе этого иностранного государства	Не позднее трех рабочих дней со дня получения в банке средств на выплату доходов в виде оплаты труда, перечисления доходов на счет плательщика (п. 9-1 ст. 175 НК)

 

Примеры перечисления в бюджет подоходного налога при выплате плательщикам следующих доходов.

1. 11 января выплачена из кассы организации заработная плата за декабрь. Наличные денежные средства для выплаты заработной платы получены в банке в этот же день. Срок перечисления подоходного налога - не позднее 11 января.

2. 11 января выплачено из кассы организации вознаграждение по договору подряда. Денежные средства для выплаты этих сумм получены в банке в этот же день. Срок перечисления подоходного налога - не позднее 11 января.

3. 11 января выплачено из кассы организации вознаграждение по договору подряда. Выплата произведена из кассы за счет выручки, полученной от реализации. Срок перечисления подоходного налога - не позднее 12 января.

4. 25 января выданы по договору дарения работнику материалы (сверх полученной работником материальной помощи в размере 14940000 руб.). Исчисленный с данной суммы дохода подоходный налог удержан из заработной платы за январь. Срок перечисления подоходного налога - не позднее дня, следующего за днем получения денежных средств на выплату заработной платы, дня перечисления дохода на счет работника.

Уплата подоходного налога за счет средств налоговых агентов не допускается, за исключением следующих случаев, которые установлены НК:

- если налоговый агент не выполнил или выполнил не в полном объеме в установленный срок обязанность по удержанию у плательщика и (или) перечислению в бюджет исчисленной суммы подоходного налога и взыскание этого налога производится налоговым органом за счет средств налогового агента;

- при исчислении налоговыми агентами подоходного налога с займов и кредитов в соответствии с ч. 3 п. 10 ст. 175 НК;

- при невозможности удержать исчисленную сумму подоходного налога с доходов физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, - граждан (подданных) иностранного государства и лиц без гражданства (подданства).

Следует также отметить, что при заключении договоров (сделок) запрещается включение в них условий, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой подоходного налога за физических лиц (ч. 1, 2 п. 10 ст. 175, ч. 2 п. 6 ст. 181 НК).