На несколько стандартных вычетов

 

Стандартные налоговые вычеты в размере 830000 руб., 240000 (460000) руб., 1170000 руб. могут быть одновременно предоставлены работнику. Статьей 164 НК не установлены ограничения в одновременном предоставлении стандартных налоговых вычетов:

- стандартный налоговый вычет в размере 830000 руб. в месяц - при получении дохода в размере 5010000 руб.;

- стандартный налоговый вычет в размере 240000 (460000) руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) иждивенца;

- стандартный налоговый вычет в размере 1170000 руб. в месяц, предусмотренный для отдельных категорий плательщиков.

 

Пример. Работнику организации, принимавшему в 1986 - 1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС, в январе текущего года по месту основной работы начислена заработная плата в сумме 4700000 руб. У него имеется трое детей в возрасте до 18 лет. Он имеет право на следующие налоговые вычеты: 830000 руб. - так как его доход не превышает 5010000 руб.; 1380000 руб. (3 x 460000) - как имеющий троих детей в возрасте до 18 лет; 1170000 руб. - как участник ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС. Налоговая база для исчисления подоходного налога определяется в следующем порядке:

 

4700000 - 830000 - 1380000 - 1170000 = 1320000 руб.

 

При исчислении подоходного налога индивидуальными предпринимателями (нотариусами, адвокатами) стандартные налоговые вычеты применяются последовательно после применения профессиональных налоговых вычетов. О применении этими плательщиками стандартных налоговых вычетов см. разд. 1.8.3.

 

1.3.2. Социальные налоговые вычеты

 

Социальные налоговые вычеты предоставляются работнику в случаях, когда он несет расходы, связанные с:

1) обучением;

2) добровольным страхованием жизни и дополнительной пенсии, добровольным страхованием медицинских расходов (ст. 165 НК).

 

1.3.2.1. Социальный налоговый вычет на обучение

 

1.3.2.1.1. Кто имеет право на вычет по расходам на обучение

 

Социальный налоговый вычет вправе применить плательщик, несущий расходы за:

- свое обучение;

- обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства;

- обучение подопечных, в том числе бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста, если плательщиком является опекун (попечитель) (подп. 1.1 ст. 165 НК).

К лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги (подп. 2.1 ст. 153 НК).

 

Пример. Сестра оплачивает обучение родного брата. Она как плательщик имеет право эти расходы по обучению брата предъявить в качестве социального налогового вычета.

 

Примечание. Дополнительно см.:

- интервью "Online-конференция "Актуальные вопросы исчисления подоходного налога в 2015 году";

- консультации.

 

1.3.2.1.2. Какие расходы принимаются для вычета.

Размер вычета

 

Социальный налоговый вычет плательщик имеет право применить в размере фактически понесенных расходов за обучение (свое обучение, обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства, обучение подопечных, в том числе бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста, если плательщиком является опекун (попечитель)) в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования. При этом размер фактических расходов на обучение не ограничен.

К фактически понесенным расходам по обучению относятся:

- сумма оплаты за обучение;

- суммы расходов по погашению кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных им на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования.

 

Пример. В январе текущего года физическое лицо получило от белорусской организации заем для оплаты первого среднего специального образования в учреждении образования Республики Беларусь. В феврале этим лицом погашена основная сумма долга в размере 250000 руб., а также уплачены проценты по этому займу в размере 30000 руб. Это лицо будет иметь право на предоставление в феврале социального налогового вычета в сумме 280000 руб. (250000 + 30000).

 

Примечание. Дополнительно см. консультации о предоставлении вычета в случае, если:

- работник представил квитанции по оплате за обучение за 2012 - 2013 гг.;

- работница погашает кредит после окончания учебы ребенка;

- работник уплачивает в бюджет сумму в виде возмещения средств, затраченных государством на обучение своего ребенка в высшем учебном заведении.

 

Обязательным условием для предоставления социального налогового вычета на обучение является обучение в учреждении образования Республики Беларусь.

Согласно подп. 1.21 ст. 1 Кодекса об образовании учреждение образования - юридическое лицо в организационно-правовой форме учреждения, основной функцией которого является осуществление образовательной деятельности. Учреждение образования осуществляет свою деятельность в соответствии с Кодексом об образовании, положением о соответствующем типе и (или) виде учреждения образования, иными актами законодательства, уставом учреждения образования (п. 11 ст. 19 Кодекса об образовании).

Учреждения образования могут быть государственными и частными (п. 6 ст. 19 Кодекса об образовании).

 

Виды учреждений образования Республики Беларусь
Учреждения высшего образования	- классический университет; - профильный университет (академия, консерватория); - институт; - высший колледж (п. 2 ст. 207 Кодекса об образовании)
Учреждение среднего специального образования	колледж (п. 2 ст. 191 Кодекса об образовании)
Учреждения профессионально-технического образования	- профессионально-техническое училище; - профессиональный лицей; - профессионально-технический колледж (п. 2 ст. 173 Кодекса об образовании)

 

Социальный вычет предоставляется при обучении как в государственном, так и в частном учреждении образования Республики Беларусь, как при очной, так и при заочной форме обучения. При предоставлении вычета наниматель должен удостовериться, имеет ли учреждение образования лицензию и тем самым относится ли оно к учреждениям образования Республики Беларусь.

 

Пример. Работник обучается в Белорусском государственном университете на заочной форме обучения. Он имеет право на социальный налоговый вычет. Работник оплачивает обучение сына в Берлинском университете. Этот плательщик не будет иметь права на вычет, так как данное учебное заведение не относится к учреждениям образования Республики Беларусь.

 

Следует учесть, что социальному налоговому вычету подлежат суммы, направленные плательщиком только на получение:

- первого высшего образования;

- первого среднего специального образования;

- первого профессионально-технического образования.

Структура высшего образования включает в себя две ступени, в том числе магистратуру (п. 3, 5 ст. 202 Кодекса об образовании). Соответственно расходы по оплате обучения в магистратуре учреждения образования Республики Беларусь также подлежат вычету.

 

Пример. Плательщик получает первое высшее образование, обучаясь в магистратуре учреждения образования Республики Беларусь. Он будет иметь право на социальный налоговый вычет.

 

Плательщик имеет право применить социальный налоговый вычет на обучение при получении каждого первого уровня образования (первого высшего, первого среднего специального, первого профессионально-технического). Например, плательщик, получающий первое профессионально-техническое образование, имеет право на социальный налоговый вычет, даже если до этого им было получено первое среднее специальное образование.

 

Пример. Плательщик в январе текущего года оплатил 8600000 руб. за свое обучение в учреждении образования Республики Беларусь при получении первого высшего образования. В течение года по месту основной работы ежемесячно он получает заработную плату в сумме 10000000 руб. При определении налоговой базы по подоходному налогу в январе налоговый агент вправе ему предоставить социальный налоговый вычет.

 

Примечание. Также см. консультацию.

 

1.3.2.1.3. Кто предоставляет вычет

 

Вычет на обучение предоставляется плательщику нанимателем по месту основной работы (службы, учебы) (ч. 1 п. 2 ст. 165 НК).

Ч. 2 подп. 2.14 ст. 153 НК дано определение места основной работы (службы, учебы):

местом основной работы признается наниматель, которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками)), территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах);

местом основной службы - организация, в которой плательщик в соответствии с законодательством проходит военную службу, службу в органах и подразделениях по чрезвычайным ситуациям, органах внутренних дел, Следственном комитете Республики Беларусь, Государственном комитете судебных экспертиз Республики Беларусь и органах финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь;

местом основной учебы - учреждение образования, организация, реализующая образовательные программы послевузовского образования, в которых плательщик получает в дневной форме получения образования основное образование.

Социальный налоговый вычет может быть также предоставлен плательщику налоговым органом по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации (расчета) по доходам (ч. 1 п. 2 ст. 165 НК):

1) полученным не по месту основной работы (службы, учебы);

2) подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 178 НК, а именно по:

- доходам, полученным от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами;

- доходам, полученным физическими лицами - налоговыми резидентами Республики Беларусь от источников за пределами Республики Беларусь;

- другим доходам, удержание подоходного налога с которых не возложено на налоговых агентов.

Причем налоговым органом данные вычеты предоставляются плательщикам по этим доходам независимо от наличия у плательщика места основной работы (службы, учебы).

 

Пример. Физическое лицо в текущем году получило в организации доход по договору подряда в сумме 2500000 руб. При этом он работает в другой организации, являющейся местом основной работы. В течение года этим лицом понесены расходы по оплате обучения своих детей в учреждении образования Республики Беларусь при получении первого высшего образования в сумме 9600000 руб. По месту основной работы налоговым агентом ему был предоставлен социальный налоговый вычет в сумме 6550000 руб. Налоговым органом при подаче налоговой декларации и соответствующих документов может быть предоставлен социальный налоговый вычет в сумме дохода, полученного не по месту основной работы (по договору подряда), - 2500000 руб. Остаток не использованного в текущем году социального налогового вычета в сумме 550000 руб. (9600000 - 6550000 - 2500000) переносится на следующий календарный год.

 

Индивидуальные предприниматели (нотариусы, адвокаты), не имеющие в течение отчетного (налогового) периода места основной работы (службы, учебы), применяют социальные налоговые вычеты при исчислении налога за отчетный (налоговый) период (ч. 2 п. 2 ст. 165, ч. 2 ст. 162 НК).

 

1.3.2.1.4. Если вычет использован не полностью

 

Если в календарном году социальный налоговый вычет на обучение не применялся или использовался не полностью плательщиком, то неиспользованные суммы переносятся на последующие календарные годы до полного их использования (п. 6 ст. 165 НК).

 

Пример. Работник организации в декабре текущего года оплатил 9000000 руб. за обучение в учреждении образования Республики Беларусь при получении первого высшего образования. Исходя из полученного в декабря дохода ему был предоставлен социальный налоговый вычет на обучение в сумме 5150000 руб. Остаток неиспользованного вычета в сумме 3850000 руб. (9000000 - 5150000) переносится на следующий календарный год.

 

1.3.2.1.5. Документы, подтверждающие право на вычет

 

Социальный налоговый вычет на обучение предоставляется при подаче плательщиком налоговому агенту по месту основной работы (по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы) и (или) подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 178 НК, - при подаче налоговой декларации в налоговые органы по окончании календарного года налоговому органу) документов, перечень которых указан в п. 3 ст. 165 НК.

К документам, являющимся основанием для предоставления вычета, относятся:

- справка (ее копии) учреждения образования Республики Беларусь, подтверждающая, что плательщик или его близкий родственник (его подопечные) является либо являлся обучающимся учреждения образования и получает либо получал первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование, с указанием периода получения образования;

- копия договора о подготовке специалиста (рабочего, служащего) на платной основе, заключенного с учреждением образования Республики Беларусь;

- документы, подтверждающие фактическую оплату услуг в сфере образования.

Если плательщик осуществляет расходы на получение образования лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства, подопечных, в том числе бывших ранее подопечными, также представляются:

- копия свидетельства о заключении брака;

- свидетельство о рождении ребенка (детей);

- документы, подтверждающие степень близкого родства;

- выписки из решения органов опеки и попечительства.

При получении кредитов банков Республики Беларусь, заемных средств от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей на оплату первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования необходимо представить:

- копию кредитного договора, копию договора займа;

- документы, подтверждающие погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам).

 

Примечание. Дополнительно см.:

- статью "Подоходный налог с физических лиц (в вопросах и ответах)" (Налоги Беларуси. - 2013. - N 23);

- статью "Порядок предоставления налоговыми агентами и (или) налоговыми органами социальных налоговых вычетов физическим лицам в 2013 году" (Налоги Беларуси. - 2013. - N 22);

- интервью "Online-конференция "О подоходном налоге";

- интервью "Online-конференция "Актуальные вопросы исчисления подоходного налога в 2015 году";

 

Если социальный налоговый вычет предоставляет налоговый орган, то кроме вышеуказанных документов вместе с налоговой декларацией предоставляются:

- справка о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц по форме, утвержденной Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь;

- иные документы, подтверждающие получение дохода.

 

Примечание. Подпунктом 3.2 статьи 23 НК установлено, что в обязанности налогового агента входит выдача плательщикам по их обращениям справок о доходах, исчисленных и удержанных налогах по форме, утверждаемой Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь. Эта справка должна быть выдана в день обращения физического лица при предъявлении документа, удостоверяющего личность (подп. 18.13 Перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 26.04.2010 N 200 (далее - Перечень N 200)).

 

Налоговому агенту (налоговому органу) могут быть представлены копии документов, подтверждающих:

- фактическую оплату услуг в сфере образования;

- погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей.

В этом случае налоговый агент (налоговый орган) сверяет копии документов с оригиналами. При этом на копиях делается соответствующая отметка, на оригиналах - отметка о сумме предоставленного социального налогового вычета (п. 5 ст. 165 НК).

В практике может произойти, что плательщик несвоевременно представил налоговому агенту документы, подтверждающие его право на социальные налоговые вычеты. В этом случае налоговый агент с учетом условий, предусмотренных п. 5 ст. 43 НК, должен произвести перерасчет подоходного налога. Излишне удержанные суммы подоходного налога засчитываются налоговым агентом в уплату предстоящих платежей подоходного налога либо возвращаются плательщику. Возврату подлежат излишне удержанные налоговым агентом суммы налога с доходов плательщика, полученных в предшествующие налоговые периоды, но не более чем за 3 предшествующих года (п. 3, 4 ст. 181 НК). При этом не производится согласование с налоговым органом необходимости перерасчета подоходного налога за предыдущие годы.

 

Пример. В апреле текущего года плательщик представил по месту основной работы документы, дающие право на социальный налоговый вычет по обучению. Оплата за обучение произведена плательщиком в августе прошлого года. В данном случае плательщик имеет право на получение социального налогового вычета с момента фактического осуществления расходов на обучение, т.е. с августа прошлого года. В связи с этим нанимателю необходимо произвести перерасчет подоходного налога, начиная с доходов, начисленных плательщику с августа прошлого года. При этом излишне удержанный подоходный налог может быть засчитан налоговым агентом в уплату предстоящих платежей подоходного налога или возвращен плательщику.

 

Обратите внимание! Социальный вычет на обучение предоставляется единожды по одной и той же сумме. На практике возникают случаи, когда на одну и ту же сумму средств, уплаченных за обучение ребенка, одним из супругов представляются по месту своей основной работы оригиналы документов, а другим супругом по месту своей основной работы представляется письменное подтверждение. Использование плательщиком права на социальный вычет во второй раз влечет ответственность, установленную законодательными актами за неуплату или неполную уплату подоходного налога

 

1.3.2.2. Добровольное страхование жизни и дополнительной

пенсии, добровольное страхование медицинских расходов

 

1.3.2.2.1. Кто вправе применить вычет

 

Право на социальный вычет имеют плательщики, уплатившие страховым организациям Республики Беларусь страховые взносы:

- по договору добровольного страхования жизни;

- по договору добровольного страхования дополнительной пенсии;

- по договору добровольного страхования медицинских расходов.

Обязательным условием для предоставления вычета является заключение договора добровольного страхования жизни и договора добровольного страхования дополнительной пенсии на срок не менее 3 лет (ч. 1 подп. 1.2 ст. 165 НК).

Необходимо отметить, что вычету также подлежат суммы, уплаченные плательщиком в качестве страховых взносов по вышеназванным договорам за:

- лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства;

- своих подопечных, в том числе бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста (для плательщиков-опекунов (плательщиков-попечителей)) (ч. 2 подп. 1.2 ст. 165 НК).

К лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги (ч. 2 подп. 2.1 ст. 153 НК).

 

1.3.2.2.2. В каком размере предоставляется вычет

 

Вычет предоставляется в сумме, не превышающей 18130000 бел.руб. в течение календарного года и уплаченной плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее 3 лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов (ч. 1 подп. 1.2 ст. 165 НК).

 

Пример. В январе текущего года физическое лицо заключило договор добровольного страхования жизни сроком на 4 года. Ежемесячная уплата страховых взносов составляет 200000 руб. (условно). Физическое лицо имеет право на предоставление в течение календарного года социального налогового вычета в сумме уплаченных страховых взносов, которая равна 2400000 руб. (200000 руб. x 12 мес.) и не превышает законодательно установленный предел (18130000 руб.).

 

Согласно заключенным договорам уплата страховых взносов может быть произведена плательщиком разными способами:

- путем внесения в кассу страховой организации наличными денежными средствами;

- посредством удержания нанимателем страховых взносов из доходов, причитающихся физическому лицу, с последующим перечислением на счет страховой организации.

При этом вне зависимости от способа уплаты страховых взносов плательщик будет иметь право на социальный налоговый вычет.

 

Примечание. Дополнительно о предоставлении социального налогового вычета на страхование см. в статье "Актуальные вопросы по исчислению и уплате подоходного налога с физических лиц" (Налоги Беларуси. - 2016. - N 10)

 

1.3.2.2.3. Кто предоставляет вычет

 

Вычет на страхование предоставляется по месту основной работы (службы, учебы) плательщика в течение календарного года, в котором понесены расходы по оплате страховых взносов (ч. 1 п. 2 ст. 165, ст. 162 НК).

В части 2 подп. 2.14 ст. 153 НК дано определение места основной работы (службы, учебы):

местом основной работы признается наниматель, которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками)), территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах);

местом основной службы - организация, в которой плательщик в соответствии с законодательством проходит военную службу, службу в органах и подразделениях по чрезвычайным ситуациям, органах внутренних дел, Следственном комитете Республики Беларусь, Государственном комитете судебных экспертиз Республики Беларусь и органах финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь;

местом основной учебы - учреждение образования, организация, реализующая образовательные программы послевузовского образования, в которых плательщик получает в дневной форме получения образования основное образование.

Социальный налоговый вычет также может быть предоставлен плательщику налоговым органом по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации (расчета) по доходам (ч. 1 п. 2 ст. 165 НК):

1) полученным не по месту основной работы (службы, учебы);

2) подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 178 НК, а именно по:

- доходам, полученным от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами;

- доходам, полученным физическими лицами - налоговыми резидентами Республики Беларусь от источников за пределами Республики Беларусь;

- другим доходам, удержание подоходного налога с которых не возложено на налоговых агентов, а также доходам, указанным в п. 11 ст. 176 НК.

Причем налоговым органом данные вычеты предоставляются плательщикам по этим доходам независимо от наличия у плательщика места основной работы (службы, учебы).

Индивидуальные предприниматели (нотариусы, адвокаты), не имеющие в течение отчетного (налогового) периода места основной работы (службы, учебы), применяют социальные налоговые вычеты при исчислении налога за отчетный (налоговый) период (ч. 2 п. 2 ст. 165, ч. 2 ст. 162 НК).

 

1.3.2.2.4. Если вычет использован не полностью

 

Если в календарном году социальный налоговый вычет по страхованию не применялся или использовался не полностью, то неиспользованная сумма переносится на последующие календарные годы до полного его использования (п. 6 ст. 165 НК).

 

Пример. Физическое лицо заключило в январе текущего года договор добровольного страхования жизни сроком на 4 года. Согласно условиям договора уплата страховых взносов осуществляется в 2 этапа: 30 января - 4000000 руб.; 30 декабря - 4000000 руб. (условные данные).

Заработная плата, выплачиваемая ежемесячно по месту основной работы этого лица, составляет 4500000 руб.

Плательщик имеет право на применение в текущем году по месту основной работы социального налогового вычета в сумме уплаченных страховых взносов в размере, не превышающем 18130000 руб., а также стандартного налогового вычета в сумме 830000 руб., так как его доход, полученный за месяц, не превышает 5010000 руб. Кроме того, на содержании плательщика имеется трое несовершеннолетних детей, в связи с чем он имеет право на стандартный налоговый вычет в сумме 1380000 руб. (по 460000 руб. на каждого ребенка).

Налоговая база по подоходному налогу, рассчитанная в рассматриваемой ситуации, составит:

- за январь - 0 руб. (4500000 - 830000 - 1380000 - 2290000), остаток неиспользованного социального налогового вычета 1710000 руб. (4000000 - 2290000) переносится на февраль;

- за февраль - 580000 руб. (4500000 - 830000 - 1380000 - 1710000), исчисленный подоходный налог - 75400 руб. (580000 x 13%);

- за декабрь - 0 руб. (4500000 - 830000 - 1380000 - 2290000).

Социальный налоговый вычет в текущем году предоставлен плательщику в сумме 6290000 руб. (2290000 + 1710000 + 2290000). Остаток неиспользованного вычета в размере 1710000 руб. (4000000 + 4000000 - 6290000) переносится на следующий год.

 

1.3.2.2.5. Документы, подтверждающие право на вычет

 

Социальный налоговый вычет на страхование предоставляется при подаче плательщиком налоговому агенту по месту основной работы (в налоговые органы) документов, перечень которых указан в п. 4 ст. 165 НК.

К ним, в частности, относятся:

- копия договора страхования;

- документы, подтверждающие фактическую оплату страховых взносов.

Если плательщик осуществляет расходы на страхование лиц, состоящих в отношениях близкого родства, подопечных, в том числе бывших ранее подопечными, то также представляются:

- копия свидетельства о заключении брака;

- копия свидетельства о рождении ребенка (детей);

- документы, подтверждающие степень близкого родства;

- выписки из решения органов опеки и попечительства.

Если социальный налоговый вычет предоставляет налоговый орган, то вместе с налоговой декларацией представляются:

- справка о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц по форме, утвержденной Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь;

- иные документы, подтверждающие получение дохода.

Налоговому агенту (налоговому органу) могут быть представлены копии документов, подтверждающие фактическую оплату страховых взносов. В этом случае налоговый агент (налоговый орган) сверяет копии документов с оригиналами. При этом на копиях делается соответствующая отметка, на оригиналах - отметка о сумме предоставленного социального налогового вычета (п. 5 ст. 165 НК).

 

Примечание. Дополнительно см. консультации.

 

Примечание. О предоставлении плательщиком документов, дающих право на социальные налоговые вычеты, позже даты возникновения права для их применения, и перерасчете подоходного налога см. подразд. 1.3.2.1.5.

 

1.3.2.2.6. Если договор страхования расторгнут

 

Плательщики, расторгнувшие до истечения 3-летнего периода договоры добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшиеся сроком на 3 и более года, а также получившие доходы в виде возврата страховых взносов, в отношении которых применен социальный налоговый вычет на страхование, обязаны подать налоговую декларацию в налоговый орган по месту постановки на учет. Срок представления декларации - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом).

Подоходный налог, исчисленный на основании представленной налоговой декларации, уплачивается плательщиками в бюджет не позднее 15 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом (календарным годом), на основании извещения, вручаемого плательщику налоговым органом не позднее 1 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом (подп. 1.4, п. 6 ст. 180 НК).

Налоговые агенты, выплатившие доходы физическим лицам в виде возврата страховых взносов при расторжении до истечения 3-летнего периода договоров добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшихся сроком на 3 и более года, обязаны представить сведения в налоговый орган по месту постановки на учет. Сведения представляются не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, в электронном виде и оформляются в форме справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц согласно приложению 3 к Постановлению N 100 (п. 11 ст. 175 НК, ч. 2 п. 8 Инструкции N 100). Так как 1 апреля 2017 г. приходится на выходной день, сведения за 2016 год представляются не позднее ближайшего следующего за ним рабочего дня, т.е. 3 апреля 2017 г. (ч. 6 ст. 3-1 НК).

 

Примечание. Подробнее о порядке представления сведений см. в разд. 3.1.1.

 

1.3.3. Имущественные налоговые вычеты

 

Осуществляя отдельные операции с имуществом, плательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов при определении размера налоговой базы по подоходному налогу. К таким операциям относятся:

- строительство, в том числе путем приобретения жилищных облигаций, либо приобретение, в том числе в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры (жилья) (подп. 1.1 ст. 166 НК);

- возмездное отчуждение имущества (подп. 1.2 ст. 166 НК).

 

1.3.3.1. Имущественный налоговый вычет при строительстве

либо приобретении жилья на территории Республики Беларусь

 

Этот имущественный налоговый вычет предоставляется в отношении доходов, облагаемых подоходным налогом по ставкам 13% и 9%, установленным п. 1 и подп. 3.1, 3.3 ст. 173 НК, абз. 5 п. 3 Указа Президента Республики Беларусь от 30.06.2014 N 326 "О деятельности Китайско-Белорусского индустриального парка "Индустриальный парк "Великий камень" (далее - Указ N 326), после того как реализовано право плательщика на имущественный, предусмотренный подп. 1.2 ст. 166 НК, профессиональный, предусмотренный подп. 1.3 ст. 168 НК, стандартные, предусмотренные ст. 164 НК, и социальные, предусмотренные ст. 165 НК, налоговые вычеты (ч. 1 п. 3 ст. 156 НК).

В отношении доходов, облагаемых подоходным налогом по ставкам 16% и 9%, установленным подп. 4.1 и 3.2 ст. 173 НК, такой вычет предоставляется после того, как реализовано право плательщика на профессиональный, предусмотренный подп. 1.1 ст. 168 НК, стандартные, предусмотренные ст. 164 НК, и социальные, предусмотренные ст. 165 НК, налоговые вычеты (ч. 2 п. 3 ст. 156 НК).

Данный вид вычета предоставляется плательщику и членам его семьи при одновременном выполнении следующих условий (ч. 1 подп. 1.1 ст. 166 НК):

- плательщик и члены его семьи состоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий;

- плательщик и члены его семьи осуществляют расходы:

на строительство, в том числе путем приобретения жилищных облигаций, одноквартирного жилого дома или квартиры на территории Республики Беларусь;

на приобретение, том числе в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, одноквартирного жилого дома или квартиры на территории Республики Беларусь;

на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских субъектов хозяйствования (организаций и индивидуальных предпринимателей), фактически израсходованных ими на строительство, приобретение жилищных облигаций либо приобретение одноквартирного жилого дома или квартиры на территории Республики Беларусь. При этом проценты по этим кредитам и займам также включаются в перечисленные расходы, исключение составляют проценты, уплаченные за несвоевременный возврат (погашение) таких кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по ним.

Лица, относящиеся к членам семьи плательщика, в целях предоставления такого вычета определены ст. 166 НК. Это супруг (супруга), их не состоящие в браке на момент осуществления расходов дети и иные лица, признанные в судебном порядке членами семьи плательщика (ч. 1 подп. 1.1 ст. 166 НК). При этом в судебном порядке членами семьи могут быть признаны другие родственники супругов, нетрудоспособные иждивенцы, а в исключительных случаях и иные лица, если они проживают совместно и ведут общее хозяйство (ч. 2 ст. 59 КоБС).

 

Пример. Плательщик состоит в браке, имеет супругу и дочь 20 лет, которая состоит в браке. На учете нуждающихся в улучшении жилищных условий состоят сам плательщик, а также его супруга, дочь и супруг дочери. Плательщик строит квартиру. Расходы по строительству квартиры несут сам плательщик, его супруга, дочь и супруг дочери.

Право на получение имущественного налогового вычета в данной ситуации имеют сам плательщик и его супруга. Дочь и супруг дочери права на получение имущественного налогового вычета не имеют, так как в соответствии с ч. 1 подп. 1.1 ст. 166 НК они не относятся к членам семьи плательщика в целях применения этого вычета.

 

Примечание. О предоставлении вычета членам семьи плательщика см. консультации.

 

Вычет предоставляется, если плательщики и члены их семей состоят на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местном исполнительном и распорядительном органе, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности и были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами Республики Беларусь (ч. 3 подп. 1.1 ст. 166 НК).

 

Примечание. О порядке предоставления имущественного налогового вычета см. консультации.

 

1.3.3.1.1. Признание граждан нуждающимися в улучшении

жилищных условий в законодательстве

 

Основания, по которым граждане признаются нуждающимися в улучшении жилищных условий, установлены п. 1 ст. 35 Жилищного кодекса Республики Беларусь от 28.08.2012 N 428-З (далее - ЖК), а также п. 3 Положения об учете граждан, нуждающихся в улучшении жилищных условий, и о порядке предоставления ж