И перечисления в бюджет подоходного

Налога с сумм пособий.

 

Работнику организации по месту основной работы в марте текущего года начислены следующие доходы:

- пособие на ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет в сумме 1100000 руб. (условно) (ст. 15 Закона N 7-З);

- пособие по временной нетрудоспособности в сумме 4400000 руб., в том числе за дни нетрудоспособности: в феврале - 2500000 руб., в марте - 1900000 руб.;

- заработная плата в сумме 1800000 руб.

Срок выплаты заработной платы за март - 11 апреля текущего года.

Заработная плата, начисленная за отработанные дни февраля, составила 1100000 руб. Подоходный налог за февраль не был исчислен, так как вычеты, установленные подп. 1.1, 1.2 ст. 164 НК, превысили облагаемый доход: 1290000 руб. (830000 руб. + 460000 руб.) > 1100000 руб.).

Налоговая база для исчисления подоходного налога с учетом стандартных налоговых вычетов на работника и на его ребенка-инвалида (подп. 1.1, 1.2 ст. 164 НК) составит:

- за февраль (перерасчет) - 2310000 руб. (1100000 руб. + 2500000 руб. - 830000 руб. - 460000 руб.);

- за март - 2410000 руб. (1800000 руб. + 1900000 руб. - 830000 руб. - 460000 руб.),

так как налогообложению вместе с заработной платой подлежит только пособие по временной нетрудоспособности, а пособие на ребенка-инвалида освобождается от налогообложения (подп. 1.1 ст. 163 НК).

Исчисленная сумма подоходного налога составит 613600 руб., в том числе: за февраль - 300300 руб. (2310000 руб. x 13%), за март - 313300 руб. (2410000 руб. x 13%).

28 марта в банке получены денежные средства для выплаты пособия на ребенка-инвалида в сумме 1100000 руб. и выплачены работнику из кассы (подоходный налог в бюджет не перечисляется).

11 апреля организация перечисляет в бюджет подоходный налог в сумме 613600 руб., получает в банке денежные средства для выплаты заработной платы за март и пособия по временной нетрудоспособности в сумме 5586400 руб. (1800000 руб. + 4400000 руб. - 613600 руб. (без учета других удержаний)) и выплачивает их работнику из кассы.

 

ГЛАВА 2.4

КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ

 

2.4.1. Возмещение командировочных расходов

 

Для выполнения служебного задания наниматель может направить работника в служебную командировку на определенный срок в другую местность (ст. 91 ТК).

 

Примечание. Подробнее об условиях направления работника в служебную командировку, порядке документального оформления командировок см. гл. 1, 2 Путеводителя по кадровым вопросам "Служебные командировки".

 

При служебных командировках наниматель обязан выдать аванс и возместить работнику следующие расходы (ч. 2 ст. 95 ТК):

- по проезду к месту служебной командировки и обратно;

- по найму жилого помещения;

- за проживание вне места постоянного жительства (суточные);

- иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы.

Порядок и размеры возмещения расходов при служебных командировках определяются Правительством Республики Беларусь или уполномоченным им органом.

Размеры возмещения расходов при служебных командировках могут устанавливаться в коллективном договоре, соглашении. При этом наниматель вправе устанавливать дополнительные трудовые и иные гарантии для работников по сравнению с законодательством о труде (ч. 3 ст. 7 ТК).

Возмещение расходов при командировках в соответствии с законодательством осуществляется согласно:

- Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.04.2000 N 35 (далее - Инструкция N 35);

- постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 08.08.2013 N 53 "Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках" (далее - Постановление N 53);

- Инструкции о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.07.2010 N 115 (далее - Инструкция N 115);

- постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 30.01.2001 N 7 "Об установлении норм оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу" (далее - Постановление N 7).

 

Примечание. Подробнее о порядке возмещения расходов при направлении в служебную командировку см. в:

- путеводителе по кадровым вопросам "Служебные командировки";

- энциклопедии для бухгалтера "Расходы по командировкам в пределах Республики Беларусь";

- энциклопедии для бухгалтера "Расходы по командировкам за пределы Республики Беларусь".

 

2.4.1.1. Возмещение расходов работнику при служебных

командировках в пределах Республики Беларусь

 

Командированные работники, получившие денежные средства под отчет, в том числе с использованием корпоративной (личной) банковской платежной карточки, на расходы, связанные со служебными командировками, обязаны представить в бухгалтерскую службу организации авансовый отчет об израсходованных суммах (далее - авансовый отчет) и возвратить в кассу неиспользованные денежные средства в сроки, установленные законодательством (ч. 1 п. 8 Инструкции N 35).

Командированному работнику возмещаются расходы:

- по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы (подп. 4.1, п. 5 Инструкции N 35);

- по найму жилого помещения (подп. 4.2, п. 5 Инструкции N 35);

- суточные (подп. 4.3, п. 5 Инструкции N 35);

- иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы (по оплате провоза багажа сверх нормы бесплатного провоза, проезда транспортных средств по платным автомобильным дорогам, платных стоянок, услуг связи, стоимости завтрака, предоставляемого гостиницей) (подп. 4.6 Инструкции N 35).

К авансовому отчету должны быть приложены следующие документы:

командировочное удостоверение с заверенными отметками о дне прибытия и дне выбытия из места служебной командировки (при его наличии);

подлинные проездные документы, подтверждающие фактические расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно (при наличии);

подлинные документы, подтверждающие фактические расходы по найму жилого помещения и иные расходы;

отчет о проделанной работе (по требованию нанимателя) (ч. 2 п. 8 Инструкции N 35).

 

2.4.1.2. Возмещение расходов работнику

при служебных командировках за границу

 

Работники, прибывшие из зарубежной командировки, представляют письменный отчет об итогах служебной командировки в 10-дневный срок со дня прибытия (п. 47 Инструкции N 115).

Порядок и сроки представления отчета за полученные средства в иностранной валюте и (или) белорусских рублях, а также возврата неиспользованных сумм регламентируются законодательством Республики Беларусь (п. 48 Инструкции N 115).

Командированному работнику согласно Инструкции N 115 возмещаются следующие расходы:

- по проезду к месту командировки и обратно (гл. 2 Инструкции N 115);

- по найму жилого помещения (гл. 3 Инструкции N 115);

- суточные (гл. 4 Инструкции N 115);

- иные расходы (комиссионные по обмену в банке чека или одного вида иностранной валюты на другой, за совершение операций с использованием банковских пластиковых карточек, расходы по получению служебного паспорта гражданина Республики Беларусь, виз, страхованию от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу, по оплате обязательного сбора (пошлины), взимаемого с граждан в аэропортах, а также расходы, предусмотренные в п. 31 и 32 Инструкции N 115) (гл. 6 Инструкции N 115).

 

2.4.2. Налогообложение командировочных расходов

 

Суммы возмещения командировочных расходов освобождаются от подоходного налога полностью или в пределах норм, установленных ч. 3 подп. 1.3 ст. 163 НК.

Кроме того, не признаются объектом налогообложения доходы плательщика, полученные в размере стоимости питания, проживания и проезда при направлении работника в командировку, оплаченных принимающей стороной (подп. 2.23 ст. 153 НК).

 

Примечание. Дополнительно см. консультации.

 

Далее подробно рассмотрим порядок налогообложения сумм возмещения командировочных расходов.

 

2.4.2.1. Суточные

 

Суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством, освобождаются от подоходного налога (ч. 3 подп. 1.3 ст. 163 НК), а именно:

- при служебных командировках на территории Республики Беларусь - в пределах 60000 руб. за каждый день командировки при многодневных служебных командировках и 30000 руб. при однодневных командировках и командировках в другую местность, находящуюся на незначительном расстоянии от места постоянной работы (п. 1 Постановления N 53);

- при служебных командировках за границу - в пределах норм, установленных в приложении 1 к Постановлению N 7.

Сумма суточных, которая превышает установленные пределы, подлежит налогообложению. При этом датой фактического получения дохода является день составления плательщиком авансового отчета об израсходованных суммах в служебной командировке (подп. 1.12 ст. 172 НК).

 

Пример. При направлении работника в командировку в г. Минск с 19 по 21 января согласно положению о командировках, действующему в организации, выданы суточные из расчета 70000 руб. в сутки. Сумма превышения суточных над нормой, установленный законодательством, признается доходом работника, подлежащим обложению подоходным налогом, в рассматриваемом примере она равна 30000 руб. ((70000 руб. - 60000 руб.) x 3 дн.), где 60000 руб. - норма суточных, установленных законодательством за каждый день командировки.

 

Пример. Работник организации на основании приказа руководителя направлен в командировку в Германию с 19 по 23 января текущего года сроком на 5 дней. Работник выехал в командировку железнодорожным транспортом 19 января, прибыл обратно 23 января. По возвращении из командировки работник представил отчет об израсходованных суммах иностранной валюты, в который включил суточные за каждый день командировки в сумме 200 евро (5 x 40 евро), где 40 евро - норма возмещения суточных при командировании в Германию (приложение 1 к Постановлению N 7). Выплаченные работнику суточные в вышеуказанных размерах освобождаются от налогообложения, так как возмещены в пределах норм, установленных законодательством.

 

Примечание. Дополнительно см. консультации о налогообложении суточных, выплаченных сверх норм, установленных законодательством.

 

2.4.2.2. Расходы по найму жилого помещения

 

Расходы по найму жилого помещения, возмещенные работнику при служебных командировках как в пределах Республики Беларусь, так и за границу, освобождаются от налогообложения в следующем порядке:

- если работнику возмещены фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения, то вся сумма расходов освобождается от налогообложения;

 

Примечание. Дополнительно см. консультации.

 

- при непредставлении работником документов, подтверждающих оплату указанных расходов, суммы такой оплаты освобождаются от подоходного налога в пределах норм (размеров), установленных законодательством (ч. 3 подп. 1.3 ст. 163 НК).

Информация о возмещении расходов по найму жилого помещения согласно законодательству при непредставлении подтверждающих документов приведена в следующей таблице.

 

В пределах Беларуси	За границу
Возмещаются расходы в размере
20000 руб. в сутки, кроме случаев, когда командированному работнику предоставляется жилое помещение за счет принимающей стороны либо когда эти расходы оплачиваются направляющей стороной путем безналичного перечисления (ч. 2 подп. 4.2 Инструкции N 35, абз. 4 п. 1 Постановления N 53)	5% от предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения в сутки, установленной законодательством Республики Беларусь (далее - нормы расходов по найму жилого помещения). Работникам коммерческих организаций и индивидуальным предпринимателям оплата расходов по найму жилого помещения при отсутствии подтверждающих документов может осуществляться в размере, не превышающем 20% от нормы расходов по найму жилого помещения. Конкретный размер оплаты расходов по найму жилого помещения устанавливается нанимателем (ч. 1, 2 п. 16 Инструкции N 115)

 

Пример. Работник организации направлен 26.01.2016 в служебную командировку в г. Москву сроком на 4 суток. При возвращении из командировки работник представил авансовый отчет с приложенными оправдательными документами по найму помещения - счетами и кассовыми чеками гостиницы на сумму 21600 рос.руб. (за 2 суток).

Согласно приложению 1 к Постановлению N 7 при краткосрочных служебных командировках в Российскую Федерацию, а именно г. Москву, установлена предельная норма возмещения расходов по найму жилого помещения в размере до 140 дол. США в сутки.

На дату составления авансового отчета Национальным банком Республики Беларусь установлен курс (условно):

- российского рубля - 250 руб. за 1 рос.руб.;

- доллара США - 18000 руб. за 1 дол. США.

В рассматриваемой ситуации расходы по найму жилого помещения в сутки составили 150 дол. США (21600 рос.руб. x 250 / 18000 / 2 суток). Документально подтвержденные работником расходы по найму жилого помещения, в том числе сумма превышения над размерами, установленными законодательством (10 дол. США (150 - 140) за каждые сутки), освобождаются от обложения подоходным налогом.

 

Примечание. Дополнительно по этому вопросу см. консультации.

 

Пример. Работник организации 26.01.2016 направлен в служебную командировку в г. Борисов сроком на 3 дня. По возвращении из командировки работник представил авансовый отчет на возмещение расходов по найму жилого помещения без представления подтверждающих документов в сумме 40000 руб. (2 x 20000 руб.), где 20000 руб. - норма возмещения расходов по найму жилого помещения в сутки при командировках в пределах Республики Беларусь. Эти расходы освобождаются от обложения подоходным налогом.

 

Обратите внимание! Вышеописанный порядок налогообложения применяется также к выплатам, производимым организацией членам органа управления, прибывающим (выезжающим) для участия в работе соответствующего органа управления этой организации, а также к выплатам, производимым организацией физическим лицам не по месту основной работы (ч. 4 подп. 1.3 ст. 163 НК)

 

Кроме того, НК установлено, что если работник направлен в командировку и стоимость его проживания в гостинице оплачена за счет принимающей стороны, то такие доходы не признаются объектом обложения подоходным налогом (подп. 2.23 ст. 153 НК)

 

2.4.2.3. Расходы на проезд

 

Расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно, возмещенные работнику при служебных командировках как в пределах Республики Беларусь, так и за границу, освобождаются от налогообложения в следующем порядке:

- если работнику возмещены фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по проезду (за исключением расходов по проезду на автомобилях-такси), то вся сумма расходов освобождается от налогообложения;

- при непредставлении работником документов, подтверждающих оплату указанных расходов, суммы такой оплаты освобождаются от подоходного налога в пределах норм (размеров), установленных законодательством (ч. 3 подп. 1.3 ст. 163 НК).

 

Примечание. Дополнительно см. консультации.

 

Расходы на проезд при служебных командировках за границу возмещаются только при обязательном представлении работником подтверждающих документов (п. 11 Инструкции N 115). При этом размеры (нормы) возмещения расходов на проезд в случае отсутствия у работника подтверждающих документов законодательством о служебных командировках за границу не установлены.

При служебных командировках в пределах Республики Беларусь расходы на проезд возмещаются по фактическим затратам на основании подлинных проездных документов. При отсутствии подлинных проездных документов расходы по проезду возмещаются на основании документов, подтверждающих факт проезда работника, либо в размере минимальной стоимости проезда независимо от используемого вида транспорта (подп. 4.1 Инструкции N 35).

 

Примечание. О порядке возмещения расходов по проезду при командировках в пределах республики в случае непредставления работником подтверждающих документов см. статью "Командировочные расходы без подтверждающих документов: как возмещать?" (Т.В.Гладун) (Главная книга.by. - 2014. - N 15).

 

Если работник не представил документы, подтверждающие оплату расходов на проезд по служебным командировкам по территории Республики Беларусь, и организацией возмещены ему расходы в размере, превышающем минимальную стоимость проезда, то сумма превышения облагается подоходным налогом. Если работник не представил документы на проезд по служебным командировкам за границу и организация возмещает ему какую-либо сумму, то вся эта сумма подлежит налогообложению. При этом при исчислении подоходного налога нормы подп. 1.19 ст. 163 НК не применяются, т.к. такие выплаты связаны с выполнением работником своих трудовых обязанностей.

Кроме того, НК установлено, что если работник направлен в командировку и стоимость его проезда оплачена за счет принимающей стороны, то такие доходы не признаются объектом обложения подоходным налогом (подп. 2.23 ст. 153 НК).

 

2.4.2.4. Иные расходы

 

Освобождению от налогообложения подоходным налогом подлежат иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы на командировки, оплачиваемые (возмещаемые) в соответствии с законодательством (ч. 3 подп. 1.3 ст. 163 НК).

К ним относятся расходы, указанные:

- в подп. 4.6 Инструкции N 35 - в отношении командировок в пределах Республики Беларусь: стоимость провоза багажа сверх нормы бесплатного провоза, проезда транспортных средств по платным автомобильным дорогам, платных стоянок, услуг связи, стоимость завтрака, предоставляемого гостиницей.

 

Примечание. Дополнительно см. консультации.

 

- в гл. 6 Инструкции N 115 - в отношении командировок за границу. В частности, к ним относятся комиссионные по обмену в банке чека, иностранной валюты за совершение операций с использованием банковских платежных карточек; расходы по получению служебного паспорта, виз, страхованию от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу, по оплате обязательного сбора (пошлины), взимаемого с граждан в аэропортах; расходы при командировании на автотранспорте нанимателя (приобретение горюче-смазочных материалов, оплата разрешений на проезд по территории).

При этом к авансовому отчету должны быть приложены подлинные документы, подтверждающие произведенные расходы (за исключением расходов, связанных с получением служебного паспорта и виз).

 

ГЛАВА 2.5

СОЦИАЛЬНЫЙ ПАКЕТ

 

Наниматели (организации и индивидуальные предприниматели) могут предоставлять своим работникам определенные компенсации и льготы социального характера, которые не предусмотрены ТК и иными нормативными актами, - так называемый социальный пакет (далее - соцпакет). Предоставление соцпакета не является обязанностью нанимателя и зависит от его решения и финансовых возможностей.

 

2.5.1. Состав соцпакета

 

Важно отметить, что наличие у нанимателя соцпакета является дополнительным материальным стимулом для работников. Это может привлечь новых квалифицированных специалистов, а также удержать опытные кадры от смены места работы.

Обычно перечень социальных компенсаций и льгот устанавливается нанимателем в коллективном договоре, соглашении, другом локальном нормативном акте.

В соцпакет могут входить следующие льготы и компенсации:

- обеспечение питанием;

- обеспечение проезда к месту работы и обратно;

- оплата путевок в санатории, дома отдыха, в детские оздоровительные лагеря;

- оплата культурного досуга работников (билеты в театры, музеи, на выставки и т.п.);

- оплата оздоровления работников (абонементы в спортивные клубы, фитнес-центры, бассейны и т.п.);

- предоставление материальной помощи;

- выдача подарков и премий к праздникам;

- выдача новогодних детских подарков и билетов на новогодние праздники;

- оплата стоимости обучения работников в учреждениях образования;

- предоставление работникам беспроцентных займов, в том числе целевых на приобретение жилья, и др.

Состав соцпакета не ограничивается данным перечнем. Конкретный набор льгот и компенсаций, предоставляемых работникам, наниматель устанавливает в зависимости от специфики своей деятельности и финансового состояния. Состав льгот и компенсаций для различных категорий работников может отличаться. Установить состав соцпакета наниматель может как в коллективном договоре, так и в трудовых договорах, а также как основным работникам, так и работающим по совместительству.

 

Пример. В организации стандартный соцпакет, предоставляемый широкому кругу работников, установлен коллективным договором. А для руководителей организации дополнительно отдельные элементы соцпакета определены трудовым договором.

 

Примечание. Подробнее о порядке предоставления социальных выплат см. статью "Социальный пакет: правовые аспекты".

 

2.5.2. Налогообложение выплат социального характера

 

Доходы, полученные от источников в Республике Беларусь, по общему правилу являются объектом обложения подоходным налогом (п. 1 ст. 153 НК), в том числе выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива. К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в частности, относятся такие доходы, как: оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика; полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе (п. 2 ст. 157 НК).

Следует отметить, что при получении плательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров - и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых цен (тарифов), а при их отсутствии - как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров - и акцизов), определенная организациями и ИП на дату начисления плательщику дохода. При этом налоговая база подоходного налога определяется в размере не менее стоимости имущества, определенной в соответствии с ч. 2 п. 1 ст. 157 НК (ч. 1 п. 1 ст. 157 НК).

 

Примечание. Подробнее о порядке определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме можно узнать в разд. 1.4.2.

 

Однако налогообложение выплат, составляющих соцпакет, предоставляемый работникам организацией, имеет некоторые особенности. При их налогообложении следует учитывать положения п. 2 ст. 153 НК, которым установлен перечень доходов, не признаваемых объектом налогообложения, и нормы п. 1 ст. 163 НК, которые предусматривают освобождение доходов от налогообложения, в том числе в установленных пределах.

В частности, освобождаются от налогообложения доходы работников, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.10-1 ст. 163 НК), получаемые от (ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК):

- нанимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими у этих нанимателей, - в размере, не превышающем 14940000 руб., от каждого источника в течение календарного года (данная норма не применяется в отношении доходов, указанных в подп. 1.19-1 ст. 163 НК);

- иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в подп. 1.26 ст. 163 НК, - в размере, не превышающем 990000 руб., от каждого источника в течение календарного года.

Доходы, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) работникам в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям: за выполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, освобождаются от подоходного налога в этих же размерах (ч. 2 подп. 1.19 ст. 163 НК).

Доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в подп. 1.19-1 ст. 163 НК), получаемые от профсоюзных организаций членами этих организаций, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.10-1 ст. 163 НК), освобождаются от налогообложения в размере, не превышающем 2990000 руб., от каждой профсоюзной организации в течение календарного года. В таком же размере освобождаются от подоходного налога доходы, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) профсоюзными организациями членам таких организаций в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям: за добросовестное и активное участие в деятельности профсоюзной организации и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций (подп. 1.26 ст. 163 НК).

Доходы в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, в том числе по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у этих индивидуальных предпринимателей, освобождаются от налогообложения в размере, не превышающем 18130000 руб., от каждого источника в течение календарного года (подп. 1.19-1 ст. 163 НК). При этом указанная льгота не учитывается в сумме доходов, освобождаемых от налогообложения в соответствии с ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК.

Доходы в виде стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных (возмещенных) за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей, освобождаются от налогообложения в пределах 6280000 руб. на каждого ребенка от каждого источника в течение календарного года (подп. 1.10-1 ст. 163 НК). При этом указанная льгота не учитывается в сумме доходов, освобождаемых от налогообложения в соответствии с абз. 2 ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК.

При получении плательщиком за календарный год доходов, указанных в п. 1 ст. 163 НК, от соответствующих источников в сумме, превышающей размеры, в пределах которых такие доходы освобождаются от подоходного налога, сумма превышения подлежит налогообложению налоговым агентом (п. 2 ст. 163 НК). То есть доходы работников, освобождаемые от налогообложения в пределах установленных размеров, в части превышения таких размеров в течение календарного года подлежат налогообложению в общем порядке: наниматели обязаны исчислить, удержать и перечислить подоходный налог. Для этого в календарном году нанимателям следует обеспечить учет таких доходов по каждому работнику нарастающим итогом.

При этом исчисление суммы подоходного налога производится без учета доходов, полученных плательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога (ч. 2 п. 7 ст. 175 НК).

Если налоговым агентом - источником выплаты вышеуказанных доходов - подоходный налог в течение года не был удержан или был удержан не полностью (по причине невозможности удержать исчисленную сумму налога с дохода, выплаченного плательщику в натуральной форме, отсутствия ему денежных выплат и (или) отказа плательщика внести причитающиеся суммы налога), налоговый агент обязан в месячный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика письменное сообщение о сумме задолженности по налогу (ч. 1 п. 5 ст. 181 НК).

Рассмотрим подробнее налогообложение некоторых из элементов соцпакета.

 

2.5.2.1. Оплата питания работников

 

Наниматель может организовывать питание своих работников разными способами:

- компенсация работникам их расходов на питание (полностью или частично).

 

Пример. В организации коллективным договором предусмотрено, что наниматель обеспечивает работников бесплатным обедом. Лимит на питание работников установлен в размере 40000 руб. в день;

 

- оплата услуг специализированных организаций по предоставлению питания работникам, в том числе по доставке питания в офис нанимателя.

 

Пример. Услуги по питанию работников оказываются рестораном на основании договора. Оплата оказанных услуг производится организацией;

 

- выдача продуктов питания.

В любом случае наниматель для обеспечения налогообложения данного вида дохода должен обеспечить учет обеспечения питанием своих работников таким образом, чтобы можно было определить доход, полученный каждым работником.

Такие доходы работников в совокупности с другими доходами, не являющимися вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в подп. 1.10-1 ст. 163 НК), освобождаются от обложения подоходным налогом (ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК):

- в размере, не превышающем 14940000 руб., в течение календарного года от каждого источника, если они выдаются нанимателем, являющимся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерам, ранее работавшим у этого нанимателя (данное положение не применяется в отношении доходов, указанных в подп. 1.19-1 ст. 163 НК);

- в размере, не превышающем 990000 руб., в течение календарного года от каждого источника, если они выдаются иными организациями и индивидуальными предпринимателями, за исключением профсоюзных организаций при выплате таких доходов членам профсоюза.

В части превышения указанных размеров эти доходы подлежат налогообложению в общем порядке.

Следует отметить, что постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 07.02.2012 N 127 "О создании условий для питания работников" установлено, что юридическим лицам всех форм собственности необходимо обеспечить создание условий для питания работников путем организации: работы объекта общественного питания и (или) оборудования помещения для приема пищи; доставки питания по заказам работников и (или) выездного обслуживания организациями, специализирующимися на оказании таких услуг, а также применения других форм обслуживания. Нанимателям и профсоюзным организациям рекомендовано включать в коллективные договоры вопросы создания условий для питания работников и удешевления его стоимости.

 

2.5.2.2. Оплата проезда работников

 

Наниматель также может оплачивать (полностью или частично) проезд работников к месту работы и обратно, например:

- выдавать проездные билеты (единые или на отдельный вид транспорта).

 

Пример. В организации коллективным договором предусмотрено, что всем работникам организации в целях минимизации их расходов на проезд к месту работы и обратно ежемесячно предоставляются бесплатно проездные билеты на общественный транспорт. Проездные билеты выдаются по ведомости, в которой работник, получивший билет, расписывается;

 

- выплачивать компенсацию в установленном в организации размере.

 

Пример. Организация ежемесячно выплачивает своим работникам компенсацию расходов, связанных с проездом на работу и обратно, в размере 300000 руб. за месяц;

 

- организовать доставку сотрудников к месту работы и обратно (своим транспортом либо с привлечением транспортных организаций).

Стоимость предоставленной работнику социальной льготы в виде оплаты проезда к месту работы и обратно не во всех случаях является его доходом в целях налогообложения.

В случае доставки нанимателем сотрудников к месту работы и обратно своим транспортом либо с привлечением транспортных организаций данный доход не подлежит налогообложению, так как не признаются объектом налогообложения доходы, полученные в размере оплаты стоимости транспортных услуг (за исключением автомобилей-такси) по перевозке работников организации или индивидуального предпринимателя к месту работы и обратно, произведенной за счет средств организации или индивидуального предпринимателя (подп. 2.9 ст. 153 НК).

Если наниматель выдает проездные билеты или выплачивает компенсацию за проезд, то такие доходы работников в совокупности с другими доходами, не являющимися вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в подп. 1.10-1 ст. 163 НК), освобождаются от обложения подоходным налогом (ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК):

- в размере, не превышающем 14940000 руб., в течение календарного года от каждого источника, если они выдаются нанимателем, являющимся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерам, ранее работавшим у этого нанимателя (данное положение не применяется в отношении доходов, указанных в подп. 1.19-1 ст. 163 НК);

- в размере, не превышающем 990000 руб., в течение календарного года от каждого источника, если они выдаются иными организациями и индивидуальными предпринимателями, за исключением профсоюзных организаций при выплате таких доходов членам профсоюза.

В части превышения указанных размеров эти доходы подлежат налогообложению в общем порядке.

 

2.5.2.3. Оплата оздоровления и культурного досуга работников

 

Среди прочих социальных льгот коллективные договоры могут содержать положения об организации санаторно-курортного лечения и отдыха работников и членов их семей, а также о создании условий для повышения их культурного уровня и физического совершенствования (ст. 364 ТК).

В частности, для работников и членов их семей нанимателем могут быть предусмотрены безвозмездная выдача или оплата стоимости:

- путевок в санатории, пансионаты, дома отдыха и т.п.;

- путевок в детские оздоровительные учреждения;

- туристических путевок;

- экскурсионных туров;

- билетов в театры, музеи, на выставки и т.п.;

- абонементов в спортивные клубы, фитнес-центры, бассейны и т.п.

и другие аналогичные социальные льготы.

При налогообложении таких доходов работников следует учитывать, что освобождается от подоходного налога:

- стоимость путевок (за исключением туристических) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также за счет средств бюджета (подп. 1.10 ст. 163 НК).

 

Пример. Работнику организации выдана путевка на санаторно-курортное лечение за счет средств государственного социального страхования. Стоимость такой путевки освобождается от налогообложения;

 

- стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных (возмещенных) за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей в пределах 6280000 руб. на каждого ребенка от каждого источника в течение календарного года (подп. 1.10-1 ст. 163 НК) (указанная льгота не учитывается в сумме доходов, освобождаемых от налогообложения в соответствии с ч. 1 подп. 1.19 ст. 163 НК).

 

Примечание. О налогообложении путевок для детей работников, оплаченных организацией, см.;