и перечисления в бюджет подоходного

Налога с суммы вознаграждения

По договору подряда.

 

Физическое лицо, имеющее место основной работы, в январе текущего года выполнило работы по договору подряда на выполнение работ производственного характера в организации, не являющейся местом его основной работы.

В соответствии с договором и на основании акта выполненных работ физическому лицу за январь начислено вознаграждение в размере 5500000 руб. Причитающаяся ему сумма перечислена на его счет, открытый в банке, 3 февраля.

С учетом норм гл. 16 НК плательщик не имеет права на применение налоговых вычетов в этой организации. Сумма налога, подлежащая удержанию при выплате начисленного дохода, составит 715000 руб. (5500000 руб. x 13%). Сумма удержанного налога подлежит перечислению в бюджет не позднее 3 февраля.

 

Примечание. О налогообложении доходов по договорам подряда см.:

- ситуации 1 и 2 подраздела "Договор подряда" раздела "Выплаты по гражданско-правовым договорам" главы 4 путеводителя по налогам "Энциклопедия сложных ситуаций".

- статью "Налогообложение доходов физических лиц, работающих по договору подряда" (Налоги Беларуси. - 2015. - N 23),

- статью "Договор подряда или оказания услуг с физлицом: считаем "зарплатные" налоги",

- консультации.

 

ГЛАВА 2.8

ДОХОДЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ ЗА ГРАНИЦЕЙ

ИЛИ ИЗ-ЗА ГРАНИЦЫ

 

Доходы, полученные от источников за пределами Республики Беларусь, являются объектом налогообложения подоходным налогом для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь (подп. 1.1 ст. 153 НК). При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 156 НК).

 

Примечание. Подробнее о плательщиках, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, можно узнать в подразделе 1.1.1.1.

 

К доходам, полученным от источников за пределами Республики Беларусь, относятся доходы, поименованные в ст. 155 НК. При этом под доходами от источников за пределами Республики Беларусь по общему правилу понимаются доходы, полученные за границей или из-за границы. По своему роду такие доходы могут быть самые различные: заработная плата, вознаграждения за выполненные (оказанные) за границей работы (услуги), алименты, пенсии, доходы в виде наследства, займа, денежные переводы и посылки от близких родственников и другие.

НК предусмотрен ряд доходов, не признаваемых объектом налогообложения (п. 2 ст. 153 НК), и доходов, освобождаемых от налогообложения (ст. 163 НК).

 

2.8.1. Доходы, не признаваемые объектом налогообложения

 

Перечень доходов, не признаваемых объектом налогообложения, установлен ст. 153 НК. В частности, к ним относятся:

1) доходы, полученные плательщиками от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, состоящих в соответствии с законодательством между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного. В случае, если между указанными лицами заключены трудовые договоры, договоры купли-продажи, иные гражданско-правовые договоры, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, данная норма законодательства не применяется (ч. 1 подп. 2.1 ст. 153 НК).

Для целей подоходного налога к лицам, состоящим в отношениях:

- близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги;

- свойства, - близкие родственники другого супруга, в том числе умершего (ч. 2 подп. 2.1 ст. 153 НК).

 

Пример. Физическое лицо, признаваемое налоговым резидентом Республики Беларусь, из-за границы получило от супруга денежный перевод в сумме 500 евро. Между супругами отсутствуют отношения, связанные с предпринимательской деятельностью. Так как супруги относятся к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, полученный доход не признается объектом налогообложения.

Основанием для непризнания вышеуказанных доходов объектом налогообложения являются документы, подтверждающие близкое родство между физическим лицом, являющимся источником выплаты (выдачи) дохода, и его получателем, а именно свидетельство о заключении брака;

 

2) доходы, полученные в денежной или натуральной форме плательщиком от другого лица для исполнения его поручения по осуществлению каких-либо расчетов, оплаты в его пользу или в пользу третьих лиц за товары (работы, услуги) либо по передаче третьим лицам полученных средств и исполнению обязательств, в том числе налоговых (подп. 2.19 ст. 153 НК).

 

Пример. Физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Республики Беларусь, получило денежный перевод. В соответствии с поручением отправителя вся сумма денежных средств передана родной сестре отправителя, находящейся в больнице на лечении. Основанием для непризнания этих доходов объектом налогообложения являются документы, подтверждающие факт направления отправителем получателю денежных средств для целей исполнения его поручения (в том числе в виде письменных пояснений обеих сторон), документы, подтверждающие факт передачи исполнителем денежных средств родной сестре отправителя;

 

3) доходы, полученные в денежной или натуральной форме в погашение обязательств по договору займа без учета процентов, предусмотренных таким договором (т.е. в погашение обязательств в части основной суммы долга) (подп. 2.20 ст. 153 НК).

 

Пример. Физическое лицо, признаваемое налоговым резидентом Республики Беларусь, получило из-за границы денежный перевод в погашение основной суммы долга по договору займа. Основанием для непризнания этих доходов объектом налогообложения являются договор займа, документы, подтверждающие факт передачи и возврата денежных средств, иные письменные пояснения заимодавца и заемщика;

 

2.8.2. Доходы, освобождаемые от налогообложения

 

Перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, установлен ст. 163 НК. К ним, в частности, относятся:

1) алименты, получаемые плательщиками в случаях, установленных законодательством Республики Беларусь, а также алименты, получаемые в соответствии с законодательством иностранных государств (подп. 1.5 ст. 163 НК). В соответствии с законодательством Республики Беларусь алиментами признаются средства, выплачиваемые на содержание несовершеннолетнего ребенка, нетрудоспособного совершеннолетнего ребенка, нуждающегося в помощи, независимо от размера таких средств. Алименты могут взыскиваться как в добровольном, так и в судебном порядке (ст. 38, 91 КоБС).

 

Пример. Женщина получала ежемесячно в течение календарного года денежные средства из-за границы от отца ее несовершеннолетнего ребенка на его содержание (алименты). Такие денежные средства не подлежат налогообложению. Документами, подтверждающими право плательщика на освобождение доходов от налогообложения, являются письменные пояснения родителей ребенка о том, что направленные денежные средства предназначены на содержание ребенка и являются алиментами, иные документы, подтверждающие, что указанные денежные средства являются алиментами, в том числе решения суда на взыскание алиментов, а также документы, подтверждающие, что отправитель средств является родителем ребенка (например, данные свидетельства о рождении ребенка);

 

2) доходы плательщиков, получаемые от физических лиц в виде наследства, за исключением вознаграждений, выплачиваемых наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, а также наследникам лиц, являвшихся субъектами смежных прав (подп. 1.17 ст. 163 НК).

 

Пример. Плательщик, признаваемый налоговым резидентом Республики Беларусь, получил в виде наследства от бабушки жилой дом в Московской области Российской Федерации стоимостью 100000 рос.руб. Основанием для освобождения от налогообложения этого дохода являются документы, подтверждающие получение наследства (свидетельство о праве на наследство по закону, по завещанию, иные документы, подтверждающие вступление плательщика в наследственные права и получение наследственного имущества).

 

2.8.3. Доходы, подлежащие налогообложению

 

Доходы плательщиков - налоговых резидентов, полученные за границей, из-за границы, за исключением доходов, указанных в п. 2 ст. 153, ст. 163 НК, подлежат налогообложению.

Налогообложение вышеуказанных доходов необходимо осуществлять с учетом положений ч. 2, 4 ст. 5 НК, которыми предусмотрено, что Республика Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им налогового законодательства. Если нормами международных договоров для Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права.

При этом если НК и (или) иными законодательными актами предусмотрены более льготные условия налогообложения, чем те, которые установлены международным договором Республики Беларусь (за исключением международных договоров Республики Беларусь, регулирующих взаимные поездки граждан, и международных договоров в рамках Евразийского экономического союза), то применяются положения НК и (или) иных законодательных актов.

К доходам, подлежащим в соответствии с действующим законодательством налогообложению подоходным налогом, в частности, относятся:

- дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации (за исключением полученных в связи с деятельностью иностранных организаций через постоянное представительство на территории Республики Беларусь), а также проценты, полученные от иностранного индивидуального предпринимателя (абз. 2 ст. 155 НК).

- вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, включая денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы (службы), выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие), получаемые плательщиками от иностранных организаций (кроме доходов, получаемых от представительств иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительств иностранных организаций, открытых в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь), иностранных индивидуальных предпринимателей, представительств и органов международных организаций в Республике Беларусь, представительств и органов межгосударственных образований, находящихся на территориях иностранных государств, дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств в Республике Беларусь, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности (абз. 11 ст. 155 НК).

 

2.8.4. Порядок декларирования доходов в налоговых органах

 

Физические лица - налоговые резиденты Республики Беларусь, получившие в течение налогового периода доходы от источников за пределами Республики Беларусь, подлежащие налогообложению, обязаны подать в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) о суммах этих доходов, полученных ими в течение налогового периода (подп. 1.2, п. 2 ст. 178 НК).

Налоговая декларация не подается, если плательщиком получены доходы, освобождаемые от подоходного налога или освобождаемые в пределах размеров, установленных п. 1 ст. 163 НК (п. 2 ст. 180 НК). При получении плательщиком доходов, указанных в подп. 1.18 и 1.21 ст. 163 НК, в сумме, превышающей размеры, в пределах которых такие доходы освобождаются от подоходного налога, сумма превышения подлежит налогообложению налоговым органом на основании налоговой декларации (расчета) (подп. 1.2 ст. 180, п. 2 ст. 163 НК).

Налоговая декларация (расчет) представляется плательщиками не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1-1 ст. 180 НК). Сумма подоходного налога, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией (расчетом), уплачивается плательщиками в бюджет не позднее 15 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом (п. 3 ст. 178, п. 6 ст. 180 НК).

Иной срок представления декларации и уплаты подоходного налога установлен в отношении физических лиц - граждан Республики Беларусь (в том числе индивидуальных предпринимателей), выезжающих с территории Республики Беларусь за ее пределы на постоянное место жительства. Они обязаны представить налоговую декларацию (расчет) о доходах, полученных от источников за пределами Республики Беларусь за период с 1 января текущего календарного года по день представления налоговой декларации (расчета), и произвести уплату подоходного налога с физических лиц на основании извещения налогового органа (п. 5 ст. 180 НК).

В налоговой декларации указываются:

- название страны, в которой или из которой получен доход, источник получения дохода (наименование, адрес места нахождения организации; фамилия, собственное имя, отчество индивидуального предпринимателя или физического лица, УНП (УНП (учетный номер плательщика) указывается при наличии такой информации);

- дата получения дохода;

- сумма дохода в денежных единицах, в которых получен доход, наименование денежной единицы;

- сумма налога в денежных единицах, в которых уплачен налог, наименование денежной единицы.

Дата фактического получения дохода определяется как день:

- выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета плательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, - при получении доходов в денежной форме (подп. 1.1 ст. 172 НК);

- передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме (подп. 1.3 ст. 172 НК).

 

Пример. На банковский счет физического лица, являющегося налоговым резидентом Республики Беларусь, 10 января текущего года поступил денежный перевод из-за границы. Денежные средства с этого счета сняты им 1 февраля. Датой получения дохода в этом случае будет являться 10 января.

 

В случае невозможности определения дня получения дохода от источников за пределами территории Республики Беларусь такой датой признается:

- день прибытия плательщика на территорию Республики Беларусь;

- при отсутствии такого прибытия в течение соответствующего налогового периода - последний рабочий день этого налогового периода (п. 2 ст. 172 НК).

При определении налоговой базы по подоходному налогу доходы, полученные от источников за пределами Республики Беларусь и подлежащие налогообложению, могут быть уменьшены на стандартные налоговые вычеты (при отсутствии у плательщика места основной работы (службы, учебы), социальных налоговых вычетов, имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.1 ст. 166 НК (п. 3 ст. 156, абз. 3 ч. 2 п. 3 ст. 164, абз. 3 п. 2 ст. 165, абз. 3 п. 2 ст. 166 НК)).

Кроме того, плательщики, являющиеся налоговыми резидентами Республики Беларусь, получившие доходы за границей, по которым уплачен (удержан) налог в соответствии с законодательством иностранного государства, вправе представить в налоговый орган по месту постановки на учет документы для проведения зачета при уплате подоходного налога с физических лиц в Республике Беларусь. Однако такой зачет не применяется в отношении доходов, полученных из оффшорных зон - государств (территорий), в которых действует льготный налоговый режим и (или) не предусматриваются раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях, по перечню этих оффшорных зон - государств (территорий), определяемому Президентом Республики Беларусь для целей применения оффшорного сбора.

 

Примечание. Как произвести зачет уплаченных (удержанных) сумм налога с доходов, полученных в иностранном государстве, см. в гл. 1.12.

 

На основании представленной плательщиком налоговой декларации, документов, подтверждающих право на получение налоговых вычетов, уплату налога за пределами Республики Беларусь, других документов, связанных с налогообложением, представляемых плательщиком и (или) имеющихся в налоговом органе, налоговый орган производит расчет подоходного налога с физических лиц.

При этом доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического получения доходов (п. 6 ст. 156 НК). С полученной суммы в белорусских рублях исчисляется подоходный налог по ставке 13%, установленной в п. 1 ст. 173 НК. Сумма налога в валюте, уплаченная за пределами Республики Беларусь и принимаемая к зачету, также подлежит пересчету в белорусские рубли.

На основании расчета налоговым органом составляется извещение на уплату подоходного налога с физических лиц. Уплата подоходного налога производится плательщиками в бюджет не позднее 15 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом (п. 6 ст. 180 НК).

 

Примечание. Об административной ответственности физических лиц (не являющихся индивидуальными предпринимателями) за нарушение установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета), подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе, неуплату или неполную уплату суммы подоходного налога; о налоговой ответственности за неисполнение налогового обязательства (за неуплату или несвоевременную уплату подоходного налога в более поздние сроки по сравнению с установленными налоговым законодательством) можно посмотреть в разделе 3.2.6.

 

ГЛАВА 2.9

ДОХОДЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ

ОТ ВОЗМЕЗДНОГО ОТЧУЖДЕНИЯ ИМУЩЕСТВА

 

2.9.1. Возмездное отчуждение имущества

 

Имущество физического лица - это совокупность вещей и материальных ценностей, находящихся в собственности физического лица. Собственник вправе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам (п. 2 ст. 210 ГК).

Право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества (п. 2 ст. 219 ГК). Соответственно возмездным отчуждением имущества признается передача имущества в собственность другого лица на основании договора купли-продажи (п. 1 ст. 424 ГК), мены (п. 1 ст. 538 ГК), ренты (п. 1 ст. 554 ГК) или иной сделки о возмездном отчуждении этого имущества. Эти сделки, как правило, должны совершаться в простой письменной форме (путем составления документа, выражающего ее содержание и подписанного лицами, совершающими сделку) (ст. 162 ГК).

По некоторым видам имущества существуют особенности заключения договоров.

В гражданском праве имущество бывает недвижимым и движимым. К недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр, поверхностные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, капитальные строения (здания, сооружения), незавершенные законсервированные капитальные строения, изолированные помещения, машино-места. К недвижимым вещам также приравнивается предприятие в целом как имущественный комплекс (п. 1 ст. 130 ГК). Вещи, не относящиеся к недвижимому имуществу, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом (п. 2 ст. 130 ГК).

В случаях, предусмотренных законодательными актами, недвижимое имущество, права на него и сделки с ним подлежат государственной регистрации (п. 1 ст. 131, п. 1 ст. 165 ГК). Порядок такой регистрации определен Законом Республики Беларусь от 22.07.2002 N 133-З "О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним" (далее - Закон N 133-З), который, в частности, устанавливает правила государственной регистрации земельных участков, капитальных строений (зданий, сооружений), незавершенных законсервированных капитальных строений, изолированных помещений (в том числе жилых), машино-мест, предприятий как имущественных комплексов, других видов недвижимого имущества в случаях, установленных законодательными актами Республики Беларусь (п. 1 ст. 3 Закона N 133-З). Если одной из сторон договора купли-продажи недвижимого имущества (другого документа, являющегося основанием для государственной регистрации сделки с недвижимым имуществом) является физическое лицо, то такой договор должен быть нотариально удостоверен либо удостоверен регистратором (п. 1 ст. 67 Закона N 133-З).

Необходимо отметить, что при приобретении недвижимого имущества организацией государственной формы собственности обязательно должна быть проведена оценка его стоимости. При этом оценка проводится до совершения сделки (абз. 1, 6 ч. 1 п. 21, п. 22 Положения об оценке стоимости объектов гражданских прав в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 13.10.2006 N 615). Проведение обязательной оценки приобретаемого у физических лиц недвижимого имущества организациями негосударственной формы собственности не предусмотрено.

Как правило, регистрация прав на движимое имущество не требуется (кроме случаев, указанных в законе) (п. 2 ст. 130 ГК). Однако законодательством может быть установлена регистрация сделок с движимым имуществом определенных видов (п. 2 ст. 165 ГК). В частности, согласно п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 15.10.2007 N 504 "О некоторых мерах по упорядочению сделок по отчуждению транспортных средств" на территории Республики Беларусь сделки по отчуждению механических транспортных средств, прицепов к ним или самоходных машин, подлежащих государственной регистрации и государственному учету в соответствии с законодательством, заключаемые между физическими лицами, а также сделки по отчуждению физическими лицами таких механических транспортных средств, прицепов к ним или самоходных машин юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям должны заключаться путем составления договоров (купли-продажи, мены, дарения). Эти договоры подлежат регистрации в порядке, установленном постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 05.11.2007 N 1459 "О порядке регистрации договоров купли-продажи, мены, дарения колесных механических транспортных средств, прицепов к ним и самоходных машин". Требований о нотариальном заверении сделок по отчуждению транспортных средств законодательством не установлено.

 

Примечание. Государственной регистрации и государственному учету подлежат транспортные средства и самоходные машины (ст. 32 Закона Республики Беларусь от 05.01.2008 N 313-З "О дорожном движении"). Порядок государственной регистрации и государственного учета транспортных средств установлен:

- Положением о порядке государственной регистрации и государственного учета транспортных средств, снятия с учета и внесения изменений в документы, связанные с регистрацией транспортных средств, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.12.2002 N 1849;

- Правилами государственной регистрации и государственного учета колесных тракторов, прицепов к ним и самоходных машин, снятия их с государственного учета и внесения изменений в документы, связанные с государственной регистрацией колесных тракторов, прицепов к ним и самоходных машин, утвержденными постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.04.2008 N 630.

 

Факт передачи имущества необходимо оформить документально, обычно в таком случае составляется акт приема-передачи. Кроме этого, организация, принимающая приобретаемое имущество к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств, должна заполнить акт о приеме-передаче основных средств установленной формы (приложение 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 N 23 (далее - Постановление N 23), п. 2 Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов, утвержденной Постановлением N 23, Перечень N 360).

Следует отметить, что в соответствии с ч. 1, 2 п. 3 ст. 67 НК государственные органы и организации, осуществляющие учет и (или) государственную регистрацию в отношении имущества и прав на него, обязаны передавать в налоговые органы сведения, необходимые для осуществления налогового контроля. Порядок и форма передачи таких сведений установлены Инструкцией о порядке передачи в налоговые органы государственными органами и организациями, осуществляющими учет и (или) государственную регистрацию в отношении имущества и прав на него, сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (далее - Инструкция N 105), утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.12.2010 N 105 (далее - Постановление N 105). В частности, передача сведений о собственниках недвижимого имущества, содержащихся в едином государственном регистре недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним, осуществляется государственным унитарным предприятием "Национальное кадастровое агентство" Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь, передача сведений о зарегистрированных транспортных средствах - Министерством внутренних дел Республики Беларусь, передача сведений о собственниках ценных бумаг - депозитариями (п. 5 - 7 Инструкции N 105).

Кроме того, нотариусы обязаны сообщать в электронном виде об удостоверении ими договоров отчуждения (дарения, мены, купли-продажи, ренты) в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом. Порядок и форма представления таких сообщений установлены Инструкцией о порядке представления нотариусами сообщений о выдаче ими свидетельств о праве на наследство и об удостоверении договоров отчуждения (дарения, мены, купли-продажи, ренты), утвержденной Постановлением N 105 (ч. 1, 2 п. 5 ст. 67 НК).

 

2.9.2. Налогообложение доходов плательщиков

от отчуждения имущества

 

2.9.2.1. Доходы от отчуждения имущества,

признаваемые объектом налогообложения

 

Согласно п. 1 ст. 153 НК объектом налогообложения подоходным налогом признаются полученные доходы:

плательщиками, признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, - от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь;

плательщиками, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, - от источников в Республике Беларусь.

 

Примечание. Подробнее о том, кто признается и кто не признается налоговым резидентом Республики Беларусь, можно узнать в подразделах 1.1.1.1 и 1.1.1.2.

 

К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся в том числе доходы, полученные от отчуждения (подп. 1.5 ст. 154 НК):

недвижимого имущества, в том числе предприятия как имущественного комплекса (его части), находящегося на территории Республики Беларусь;

на территории Республики Беларусь акций или иных ценных бумаг иностранных организаций;

акций или иных ценных бумаг белорусских организаций;

иного имущества, находящегося на территории Республики Беларусь.

К доходам, полученным от источников за пределами Республики Беларусь, относятся в том числе доходы, полученные от отчуждения (абз. 6 - 10 ст. 155 НК):

недвижимого имущества, в том числе предприятия как имущественного комплекса (его части), находящегося за пределами территории Республики Беларусь;

за пределами территории Республики Беларусь акций или иных ценных бумаг иностранных организаций;

иного имущества, находящегося за пределами территории Республики Беларусь.

 

Примечание. О налогообложении операций с ценными бумагами см. подраздел 1.4.5.1.

 

2.9.2.2. Доходы от отчуждения имущества,

не признаваемые объектом налогообложения

 

Объектом налогообложения не признаются доходы, полученные плательщиками (как признаваемыми, так и не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь) от отчуждения имущества (в том числе недвижимого) физическим лицам, с которыми они в соответствии с законодательством состоят в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного (за исключением дохода, полученного указанными физическими лицами в результате заключения между ними договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности). При этом к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги, а к лицам, состоящим в отношениях свойства, - близкие родственники другого супруга, в том числе умершего (подп. 2.1 ст. 153 НК).

Основанием для непризнания этих доходов объектом налогообложения являются документы, подтверждающие вышеуказанные взаимоотношения между указанными лицами. К таким документам, в частности, относятся: свидетельство о рождении ребенка, документы, подтверждающие усыновление (удочерение), установление опеки или попечительства, свидетельство о заключении брака, паспорт, в котором содержатся данные, подтверждающие близкое родство, свойство, и др.

 

2.9.2.3. Доходы от отчуждения имущества,

освобождаемые от налогообложения

 

От налогообложения освобождаются:

1) доходы плательщиков, получаемые от:

реализации продукции растениеводства и (или) животноводства, выращенной (произведенной) ими и (или) лицами, указанными в подп. 2.1 п. 2 ст. 153 НК, на находящемся на территории Республики Беларусь земельном участке, предоставленном таким лицам для строительства и обслуживания жилого дома и ведения личного подсобного хозяйства, коллективного садоводства, дачного строительства, огородничества, в виде служебного земельного надела (подп. 1.15 ст. 163 НК);

сбора и сдачи лекарственного растительного сырья, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, осуществляющим в порядке, установленном законодательством, деятельность по промысловой заготовке (закупке) указанной продукции (подп. 1.16 ст. 163 НК).

2) доходы, получаемые плательщиками от реализации драгоценных металлов и драгоценных камней в любом виде и состоянии в скупочных пунктах организаций, осуществляющих в порядке, установленном законодательством, деятельность по скупке драгоценных металлов и драгоценных камней, а также от реализации драгоценных металлов в виде банковских и мерных слитков, монет, драгоценных камней Национальному банку Республики Беларусь, банкам, имеющим специальное разрешение (лицензию) на осуществление банковской деятельности, предоставляющее право на осуществление банковских операций по купле-продаже драгоценных металлов и (или) драгоценных камней (подп. 1.31 ст. 163 НК);

3) доходы от реализации плательщиками имущества, полученного ими от источников в Республике Беларусь в счет оплаты труда (денежного довольствия), в пределах размеров заработной платы (денежного довольствия), подтвержденных справкой о размере заработной платы (денежного довольствия), выдаваемой организацией или индивидуальным предпринимателем плательщику по месту работы (службы), с указанием наименования, количества (объема) и стоимости имущества, переданного физическому лицу в счет оплаты труда (подп. 1.34 ст. 163 НК);

4) доходы плательщиков, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, от возмездного отчуждения (ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК):

в течение 5 лет (в том числе путем продажи, мены, ренты) одного жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), одного гаража, одного машино-места, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности (доли в праве собственности на указанное имущество).

 

Обратите внимание! При отчуждении в течение одного дня двух и более единиц имущества, относящегося к одному виду, право определения очередности совершения сделок предоставляется плательщику. Исчисление 5-летнего срока производится с даты последнего возмездного отчуждения имущества, относящегося к одному виду. Освобождение от налогообложения этих доходов осуществляется по каждому виду имущества отдельно. Подлежащим налогообложению будет признаваться доход, полученный от возмездного отчуждения второго жилого дома, второй квартиры, второй дачи и т.п. Доходы, полученные от продажи в течение 5 лет указанного имущества, относящегося к разным видам, освобождаются от налогообложения

 

Пример. Физическое лицо в течение 5 лет продало одну квартиру и одну дачу.

Доходы от их отчуждения освобождаются от налогообложения.

 

в течение календарного года одного автомобиля <17>, технически допустимая общая масса которого не превышает 3500 килограммов и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает 8, или другого механического транспортного средства <18>.

--------------------------------

<17> Автомобиль - механическое транспортное средство, имеющее не менее четырех колес, расположенных не менее чем на двух осях, за исключением колесных тракторов и самоходных машин (подп. 2.2 Правил дорожного движения, утвержденных Указом Президента Республики Беларусь от 28.11.2005 N 551 (далее - ПДД)).

<18> Механическое транспортное средство - транспортное средство, приводимое в движение двигателем (подп. 2.26 ПДД).

 

Обратите внимание! При отчуждении в течение одного дня двух и более механических транспортных средств право определения очередности совершения сделок предоставляется плательщику. Налогообложение доходов от возмездного отчуждения механических транспортных средств осуществляется начиная с доходов, полученных от отчуждения в течение календарного года второго автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3500 кг и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает 8 (как правило, это легковые автомобили), или любого другого вида механического транспортного средства (например, колесного трактора <19>). Разнородность транспортных средств (автомобиль, трактор, мотоцикл и т.п.) не имеет значения. -------------------------------- <19> Колесный трактор - механическое транспортное средство для выполнения разнообразных технологических операций с помощью навесных, полунавесных и прицепных машин или орудий, а также для привода стационарных машин или движения в составе с прицепом (подп. 2.22 ПДД).   Доход от возмездного отчуждения автомобиля, технически допустимой общей массой более 3500 кг (как правило, это грузовые автомобили) и (или) число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, превышает 8 (как правило, это автобусы), независимо от количества проданных в календарном году механических транспортных средств подлежит налогообложению

 

Пример. Физическое лицо продало в мае текущего года трактор, в августе - легковой автомобиль.

Доходы от отчуждения трактора освобождаются от налогообложения, а доходы от отчуждения легкового автомобиля подлежат налогообложению;

 

иного имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности.

 

Обратите внимание! К иному имуществу не относятся (абз. 4 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК): ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок (их налогообложение производится в соответствии со ст. 160 НК); объекты недвижимого имущества, не указанные в абз. 2 ч. 1 подп. 1.33 ст. 163 НК, в том числе предприятие как имущественный комплекс (его часть); имущественные права; доли, паи (части доли,