Продолжительность предоставления вычета

 

Стандартный налоговый вычет предоставляется с месяца (ч. 3 подп. 1.2 ст. 164 НК):

- рождения ребенка;

- установления опеки, попечительства;

- появления иждивенца.

 

Пример. 30 марта текущего года у работника родился ребенок. Начиная с марта работник имеет право на предоставление стандартного налогового вычета в размере 240000 руб.

 

Сохраняется данный вычет до конца месяца, в котором (ч. 3 подп. 1.2 ст. 164 НК):

- ребенок достиг 18-летнего возраста;

- с обучающимися старше 18 лет, получающими в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование, были прекращены образовательные отношения с учреждениями образования;

- физическое лицо перестало быть иждивенцем;

- наступила смерть ребенка или иждивенца;

- прекращены опека, попечительство.

 

Пример. Работнику организации предоставляется вычет в размере 240000 руб. 10 февраля текущего года ребенку исполняется 18 лет. Начиная с марта работнику не будет предоставляться стандартный налоговый вычет в размере 240000 руб.

 

1.3.1.2. Кто предоставляет (применяет) стандартные

налоговые вычеты

 

Стандартные налоговые вычеты предоставляет наниматель плательщику по месту его основной работы (службы, учебы) на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты (ч. 1 п. 3 ст. 164 НК).

Для целей исчисления подоходного налога признаются (ч. 2 подп. 2.14 ст. 153 НК):

местом основной работы - наниматель, которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками)), территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах);

местом основной службы - организация, в которой плательщик в соответствии с законодательством проходит военную службу, службу в органах и подразделениях по чрезвычайным ситуациям, органах внутренних дел, Следственном комитете Республики Беларусь, Государственном комитете судебных экспертиз Республики Беларусь и органах финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь;

местом основной учебы - учреждение образования, организация, реализующая образовательные программы послевузовского образования, в которых плательщик получает в дневной форме получения образования основное образование;

В случае если работник работает в организации, являющейся местом основной работы, а также в другой организации заключил договор подряда, то стандартные налоговые вычеты ему будут предоставлены только по месту основной работы.

 

Пример. За январь текущего года физическому лицу по месту основной работы начислена заработная плата в сумме 4100000 руб. В этом же месяце этим лицом в другой организации получено вознаграждение по договору подряда в сумме 1500000 руб. Стандартный налоговый вычет в сумме 830000 руб. предоставляется этому физическому лицу только по месту основной работы с заработной платы в сумме 4100000 руб., так как доход в этой организации не превысил 5010000 руб.

 

При отсутствии у плательщика места основной работы (службы, учебы) стандартные налоговые вычеты предоставляются по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки (при отсутствии трудовой книжки - по письменному заявлению плательщика с указанием ее отсутствия):

- налоговым агентом;

- налоговым органом.

Налоговым агентом предоставляются вычеты в течение календарного года при выплате доходов плательщику, налоговым органом - по окончании календарного года (2016 года) при подаче налоговой декларации по доходам, подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 178 НК (в частности, к ним относятся доходы, полученные физическими лицами - налоговыми резидентами Республики Беларусь от источников за пределами Республики Беларусь, доходы, полученные от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами).

Причем стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику, у которого отсутствует место основной работы (службы, учебы), по его выбору только одним налоговым агентом либо налоговым органом (ч. 2, 3 п. 3 ст. 164 НК).

 

Примечание. Дополнительно см. консультации о предоставлении стандартного налогового вычета студентам, получающим доходы не по месту основной учебы.

 

Налоговые агенты, предоставившие плательщикам стандартные налоговые вычеты не по месту основной работы (службы, учебы), обязаны не позднее 1 апреля следующего года представить сведения в налоговый орган по месту постановки на учет по форме, установленной ч. 2 п. 8 Инструкции N 100 (ч. 2, 3 п. 11 ст. 175 НК). Так как 1 апреля 2017 г. приходится на выходной день, сведения за 2016 год представляются не позднее ближайшего следующего за ним рабочего дня, т.е. 3 апреля 2017 г. (ч. 6 ст. 3-1 НК).

 

Пример. Физическое лицо в январе текущего года получило доход по договору подряда: в организации N 1 - 1800000 руб., в организации N 2 - 1000000 руб. Причем в этом месяце это лицо не имело места основной работы. Стандартный налоговый вычет в сумме 830000 руб. может быть предоставлен по его выбору в организации N 1 или в организации N 2 при представлении заявления и трудовой книжки или заявления с указанием причины ее отсутствия. Не позднее 3 апреля 2017 г. организация, предоставившая такой стандартный налоговый вычет, обязана направить в налоговый орган по месту своей постановки на учет сведения о предоставлении указанных вычетов.

 

Стандартные налоговые вычеты также могут применять индивидуальные предприниматели (нотариусы, адвокаты), не имеющие в течение отчетного (налогового) периода (его части) места основной работы (службы, учебы). Эти плательщики применяют стандартные налоговые вычеты при исчислении подоходного налога за те календарные месяцы отчетного (налогового) периода, в которых у них отсутствовало место основной работы (службы, учебы), исходя из установленных размеров, приходящихся на каждый месяц отчетного квартала (ч. 4 п. 3 ст. 164, ст. 162 НК).

 

Примечание. О применении индивидуальными предпринимателями (нотариусами, адвокатами) стандартного налогового вычета, установленного подп. 1.1 ст. 164 НК, см. подразд. 1.3.1.1.1.

 

1.3.1.3. Документы, подтверждающие право на вычет

 

Стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщикам налоговыми агентами на основании документов, подтверждающих право на вычет.

 

Основанием для предоставления стандартных налоговых вычетов в размере 240000 руб., 460000 руб. являются (п. 4 ст. 164 НК):
- имеющиеся у налогового агента сведения о наличии у плательщика ребенка (детей), а при отсутствии таких сведений - копия свидетельства о рождении ребенка (детей) либо исполнительный лист на взыскание средств на содержание ребенка (детей) либо заявление плательщика на удержание алиментов в добровольном порядке	для родителей несовершеннолетних
справка о нахождении физического лица в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет либо решение комиссии по назначению государственных пособий семьям, воспитывающим детей, и пособий по временной нетрудоспособности о назначении пособия по уходу за ребенком в возрасте до трех лет, справка о размере пособия на детей и периоде его выплаты с указанием сведений о лице, осуществляющем уход за ребенком в возрасте до трех лет	- для супруга (супруги); - при отсутствии супруга (супруги) для физического лица, в установленном порядке признанного родителем ребенка, из доходов которого по решению суда или по распоряжению физического лица удерживаются суммы на содержание данного иждивенца в размере, не меньшем предусмотренного для взыскания алиментов
справка (ее копия) о том, что лицо старше 18 лет является (являлось) обучающимся и получает (получало) в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное или первое высшее образование	для родителей обучающихся лиц
копия удостоверения ребенка-инвалида	для родителей ребенка
копия выписки из решения органов опеки и попечительства	для опекунов и попечителей
копия выписки из решения органов опеки и попечительства либо копия договора об условиях воспитания и содержания детей, копия удостоверения на право представления интересов воспитанников	для родителей-воспитателей в детских домах семейного типа
- копия договора о передаче ребенка на воспитание в семью; - удостоверение или копия установленного образца	для приемных родителей
справка, выдаваемая органом, регистрирующим акты гражданского состояния, содержащая сведения из записи акта о рождении ребенка о том, что сведения об отце записаны по указанию матери или по указанию другого лица, подавшего заявление о регистрации рождения	для одиноких родителей
- копия решения суда о лишении родительских прав, об отмене усыновления (удочерения)	для одиноких родителей, если второй родитель лишен родительских прав либо перестал быть родителем вследствие отмены факта усыновления (удочерения)
копия свидетельства о смерти супруга (супруги), второго родителя ребенка	для вдов (вдовцов), одиноких родителей
выписка (копия) из трудовой книжки либо справка о месте работы, службы и занимаемой должности	для родителей-воспитателей в детских деревнях (городках)

 

Примечание. Дополнительно см. консультацию.

 

Основанием для предоставления стандартного налогового вычета в размере 1170000 руб. являются (п. 5 ст. 164 НК):
удостоверение пострадавшего от катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий, дающее право на льготы в соответствии со ст. 18 или 19 Закона Республики Беларусь от 06.01.2009 N 9-З "О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий" (далее - Закон N 9-З)	- для физических лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий; - для инвалидов, в отношении которых установлена причинная связь увечья или заболевания, приведших к инвалидности, с катастрофой на Чернобыльской АЭС, другими радиационными авариями; - для физических лиц, принимавших участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1986 - 1987 годах в зоне эвакуации (отчуждения) или занятых в этот период на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных и командированных), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий данной катастрофы; - для участников ликвидации последствий других радиационных аварий, указанных в подп. 3.1 - 3.4 п. 3 ст. 13 Закона N 9-З
- книжки Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза; - свидетельство к званию "Герой Беларуси"; - орденские книжки; - для полных кавалеров орденов Отечества - свидетельство к ордену Отечества, а при отсутствии этих документов - справка военного комиссариата, подтверждающая указанные звания (награждение орденами)	- для Героев Социалистического Труда; - для Героев Советского Союза; - для Героев Беларуси; - для полных кавалеров орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества
- удостоверение (свидетельство) единого образца, установленного для каждой категории лиц Правительством СССР до 1 января 1992 г. либо Советом Министров Республики Беларусь; - удостоверение инвалида Отечественной войны; - удостоверение инвалида о праве на льготы; - удостоверение о праве на льготы; - пенсионное удостоверение с записью "Ветеран Великой Отечественной войны"; - удостоверение участника войны; - удостоверение; - свидетельство о праве на льготы; - "Пасведчанне iнвалiда"; удостоверение инвалида боевых действий на территории других государств, удостоверение ветерана боевых действий на территории других государств	- для участников Великой Отечественной войны; - для лиц, имеющих право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь от 17.04.1992 N 1594-XII "О ветеранах"
"Пасведчанне iнвалiда", в котором содержатся данные о назначении его владельцу соответствующей группы инвалидности	- инвалидов I и II группы независимо от причин инвалидности; - инвалидов с детства; - детей-инвалидов в возрасте до 18 лет   Примечание. Дополнительно см. консультацию

 

Документы, подтверждающие право на применение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 164 НК, представляются плательщиком налоговому агенту по мере возникновения таких прав до первой выплаты дохода, а при утрате права на такие вычеты - не позднее месяца, следующего за месяцем утраты такого права (абз. 1 п. 6 ст. 164 НК).

Плательщику предоставлено право использовать налоговые льготы с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований. Льготы по налогам, которые не использованы плательщиком в соответствии с ч. 1 п. 5 ст. 43 НК, могут быть использованы им при наличии в совокупности следующих условий:

- плательщиком не заявлен письменный отказ от использования льгот по налогам;

- налоговое обязательство возникло в период действия правовых оснований для использования льгот по налогам;

- не истекло 3 года со дня возникновения налогового обязательства, при исполнении которого возникли правовые основания для использования льгот по налогам.

Плательщик вправе не использовать налоговые льготы, отказаться от их использования либо приостановить их использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не установлено НК (ч. 4 п. 5 ст. 43 НК).

В случае если плательщиком несвоевременно представлены налоговому агенту документы, подтверждающие его право на стандартные налоговые вычеты, то налоговый агент с учетом условий, предусмотренных ч. 2 п. 5 ст. 43 НК, должен произвести перерасчет подоходного налога. Излишне удержанные суммы подоходного налога засчитываются налоговым агентом в уплату предстоящих платежей подоходного налога либо возвращаются плательщику. Причем возврату подлежат излишне удержанные налоговым агентом суммы налога с доходов плательщика, полученных в предшествующие налоговые периоды, но не более чем за 3 предшествующих года (п. 3, 4 ст. 181 НК).

 

Пример. Физическое лицо работает в организации, являющейся местом его основной работы, с ноября 2015 г. Это лицо имеет ребенка в возрасте 5 лет, документы на которого представлены им в бухгалтерию организации в феврале 2016 г.

Организации необходимо пересчитать подоходный налог с доходов, полученных этим работником в ноябре - декабре 2015 г., январе 2016 г., так как в этих периодах он имел право на стандартный налоговый вычет на ребенка в возрасте до 18 лет в следующих размерах: 210000 руб. - в 2015 году, 240000 руб. - в 2016 году. Излишне удержанный подоходный налог засчитывается организацией в уплату предстоящих платежей подоходного налога либо возвращается плательщику

 

Примечание. Дополнительно см. консультации о перерасчете подоходного налога в случае предоставления работником удостоверения пострадавшего от катастрофы на Чернобыльской АЭС позже месяца, в котором он имел право на стандартный налоговый вычет.

 

Индивидуальным предпринимателем (нотариусом, адвокатом) документы, подтверждающие право на применение стандартных налоговых вычетов, представляются в налоговый орган при подаче налоговой декларации (расчета) за первый отчетный период календарного года, в котором применяются такие налоговые вычеты (ч. 2 п. 6 ст. 164, ст. 162 НК).

 

1.3.1.4. Если вычет превышает доход плательщика

 

Если причитающаяся плательщику сумма стандартных налоговых вычетов превышает налогооблагаемый доход плательщика, то эта сумма превышения стандартных налоговых вычетов над доходом на следующий месяц не переносится, не накапливается. Статьей 164 НК перенос неиспользованных остатков стандартных налоговых вычетов не предусмотрен (в отличие от социальных налоговых вычетов и имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.1 ст. 166 НК).

 

Пример. В апреле текущего года по месту основной работы работнику начислен налогооблагаемый доход в сумме 2050000 руб. Работник имеет троих детей в возрасте до 18 лет. Работник имеет право на стандартные налоговые вычеты в сумме 2210000 руб., в том числе на самого работника 830000 руб. и на троих детей 1380000 руб. (460000 x 3). Ему будет предоставлен стандартный налоговый вычет в размере начисленного дохода, а именно 2050000 руб. Разница превышения вычетов над доходом в сумме 160000 руб. (2050000 - 2210000) на следующий месяц не переносится.

 

Если плательщик имеет право