Характеристика подоходного налога с граждан и методика его исчисления.

В Беларуси был введен в 1916 году и с тех пор подоходное налогообложение постоянное реформируется. В настоящее время удельный вес подоходного налога с физических лиц в структуре бюджета составляет порядка 15-18 %.

Особенности и порядок исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц регулируются Налоговым кодексом Республики Беларусь.

Плательщики - физические лица.

Объекты обложения — доходы, полученные от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь.

Налоговая база - все доходы плательщика, полученные им в де­нежной и натуральной форме.

Налоговый период - календарный год.

Отчетными периодами подоходного налога с физических лиц для индивидуальных предпринимателей (частных нотариусов) признаются квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год.

Основные виды доходов, не подлежащих налогообложению:

1) пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в т. ч. пособий по уходу за больным ребенком), пособия по безработице, субсидии для компенсации расходов безработных в связи с организацией предприни­мательской деятельности, выплачиваемые из государственного внебюджетного Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, пособия, выплачиваемые из средств республиканского и местных бюджетов;

2) пенсии, ежемесячные денежные содержания отдельным государственным служащим, назначаемые в порядке, установленном законодательными актами Республики Беларусь, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь;

3) все виды предусмотренных законодательными актами Республики Беларусь, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику);

4) выходные пособия в связи с прекращением трудовых договоров. Такие пособия не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), если они предусмотрены коллективным договором, соглашением, в размере, не превышающем 9 среднемесячных заработных плат работника;

5) доходы, получаемые плательщиками за сдачу крови, другие виды донорства, сдачу материнского молока;

6) алименты, получаемые плательщиками в случаях, установленных законодательством Республики Беларусь;

7) государственные премии Республики Беларусь;

8) ежемесячные денежные выплаты плательщикам, имеющим почетные звания «народный», в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь и (или) Советом Министров Республики Беларусь;

9) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

- в связи со стихийными бедствиями, чрезвычайными и другими обстоятельствами, приведшими к нарушениям условий жизнедеятельности физических лиц, человеческим жертвам;

- нанимателями одному из близких родственников умершего работника (в том числе пенсионера, ранее работавшего у этих нанимателей), а также работникам (в том числе пенсионерам, ранее работавшим у этих нанимателей) в связи со смертью близких род­ственников. К близким родственникам относятся родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, супруги;

10) суммы материальной помощи, оказываемой в соответствии с законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь;

11) стоимость путевок, за исключением туристических, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, оплаченных за счет средств социального страхования, а также за счет средств республиканского и местных бюджетов;

12) стипендии учащихся, студентов и слушателей учебных заведений, включая надбавки к стипендиям и другие суммы, выплачиваемые за счет средств республиканского и местных бюджетов, выделяемых на стипендиальное обеспечение, в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь и (или) Советом Министров Республики Беларусь, а также стипендии, выплачиваемые в период профессионального обучения из государственного вне­бюджетного Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь;

13) стипендии, учреждаемые Президентом Республики Беларусь;

14) доходы плательщиков, получаемые от реализации:

- овощей и фруктов (в т. ч. в переработанном виде путем соления, квашения, мочения, сушения), иной продукции растениеводства (за исключением декоративных растений и продукции цветоводства);

- молочных и кисломолочных продуктов (в т. ч. в переработанном виде), продукции пчеловодства, иной продукции животноводства (кроме пушнины) как в живом виде, так и продуктов убоя в сыром или переработанном виде.

15) доходы плательщиков, получаемые от сбора и сдачи лекарственного растительного сырья, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, осуществляющим в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, деятельность по промысловой заготовке (закупке) указанной продукции;

16) доходы плательщиков, получаемые от физических лиц в виде наследства, за исключением вознаграждений, выплачиваемых наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, а также наследникам лиц, являвшихся субъектами смежных прав;

17) доходы плательщиков, получаемые от физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь и не яв­ляющихся индивидуальными предпринимателями, в пределах 500 базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода:

- в результате дарения;

- в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно;

18) не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, в т. ч. в виде материальной по­мощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок,

- организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т. ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, с которыми трудовой договор был прекращен в связи с выходом на пенсию, - в пределах 150 базовых величин от каждого источника в течение налогового периода;

- иных организаций и индивидуальных предпринимателей -в пределах 10 базовых величин от каждого источника в течение налогового периода.

Доходы, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) физическим лицам в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям - за выполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, освобождаются от подоходного налога с физических лиц в размере 150 базо­вых величин в течение налогового периода;

19) призы, полученные: призы, полученные спортсменами за участие в международных и республиканских соревнованиях, а также победителями республиканских соревнований, - в разме­рах, определяемых Президентом Республики Беларусь и (или) Советом Министров Республики Беларусь;

20) безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и нату­ральной формах, получаемая от белорусских организаций и граждан Республики Беларусь инвалидами, несовершеннолетними, не имеющими родителей (родителя), и плательщиками, нуждающими­ся (при наличии соответствующего подтверждения) в оказании дорогостоящей медицинской помощи, в т. ч. проведении операций, в пределах до 1 000 базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода;

21) вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государст­венную собственность кладов;

22) доходы плательщиков: полученные по государственным ценным бумагам бывшего СССР и Республики Беларусь; в виде выигрышей, полученных по всем видам лотерей от организаций, осуществляющих в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, лотерейную деятельность; в виде выигрышей, полученных от организаций, осуществляющих в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, игорный бизнес; в виде процентов, полученных по облигациям Национального банка Республики Беларусь, номинированным в иностранной валюте; полученные по ценным бумагам местных целевых облигационных жилищных займов; полученные в виде процентов по облигациям (в том числе при их погашении) открытых акционерных обществ «Сберегательный банк «Беларусбанк», «Белагропром-банк», «Белпромстройбанк», «Белорусский банк развития и реконструкции «Белинвестбанк», номинированным в белорусских рублях и иностранной валюте и размещенным этими акционерными обществами путем открытой продажи; полученные от реализации и погашения облигаций банков, включая процентный доход, кроме доходов, полученных от реализации таких облигаций выше их теку­щей стоимости на день продажи;

23) в виде выигрышей по электронным интерактивным играм, полученных от организаторов этих игр;

24) доходы в виде процентов, полученных по банковским счетам, вкладам (депозитам) в банках, находящихся на территории Республики Беларусь, если такие банковские счета, вклады (депозиты) не используются плательщиками для зачисления сумм задатка (залога) при возмездном отчуждении имущества;

25) не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от профсоюзных орга­низаций членами этих профсоюзных организаций, в т. ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах 30 базовых величин от каждого источника в течение налогового периода;

26) одноразовые безвозмездные субсидии, предоставляемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь на строительство (реконструкцию) или покупку жилых помещений физическим лицам, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жи­лищных условий;

27) взносы, возвращаемые физическим лицам при прекращении строительства квартир и (или) индивидуальных жилых домов либо в случае удешевления строительства, возврата излишне уплаченных взносов, а также возвращаемые паевые взносы в случае выбытия физических лиц из членов организаций застройщиков, гаражных кооперативов и кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, в т. ч. проиндексированные в порядке, установленном законодательством;

28) стоимость форменной одежды, выдаваемой в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

29) доходы, получаемые плательщиками от сдачи организациям и (или) индивидуальным предпринимателям вторичного сырья по перечню, установленному Советом Министров Республики Беларусь;

30) доходы в виде оплаты труда, начисленные в день проведения республиканского субботника;

31) доходы (кроме доходов, полученных плательщиками от возмездного отчуждения имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности), полученные плательщиками - налоговыми резидентами Республики Беларусь от возмездного отчуждения:

- в течение 5 лет (в т. ч. путем продажи, мены, ренты) одного жилого дома (доли в праве собственности на жилой дом), одной квартиры (доли в праве собственности на квартиру), одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), одного гаража, одного земельного участка, принадлежа­щих им на праве собственности;

- в течение календарного года одного автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3500 килограммов и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не пре­вышает восьми, или другого механического транспортного средства;

- иного имущества, принадлежащего физическим лицам на пра­ве собственности;

- имущества, полученного плательщиком по наследству.

Очередность отчуждения имущества определяется по дате совершения сделки. Исчисление 5-летнего срока при определении объекта налогообложения производится с даты последнего возмездного отчуждения имущества, относящегося к одному виду. При отчуждении в течение одного дня двух и более единиц имуще­ства, относящегося к одному виду, право определения очередности совершения сделок предоставляется плательщику.

32) доходы участников студенческих отрядов, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь, за работу в составе таких отрядов;

33) доходы, получаемые от сдачи в наем (поднаем) жилых помещений молодым специалистам. Молодыми специалистами признаются выпускники учреждений образования, получившие профессионально-техническое, среднее специальное и высшее образование в дневной форме обучения за счет средств республиканского и местного бюджетов и направленные на работу (службу) по распределению;

34) доходы, полученные молодыми и многодетными семьями, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состоявшими на этом учете на дату заключения с банком кредитного договора, в виде финансовой поддержки государства в погашении задолженности по кредитам, выданным банками на строительство (реконструкцию) или приобретение жилых помещений таким физическим лицам, в случаях, предусмотренных законодательными актами;

35) доходы плательщиков - индивидуальных предпринимате­лей, полученные от реализации товаров (работ, услуг) в объектах придорожного сервиса в течение 5 лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов.

Определение налоговой базы. При определении размера налогооблагаемой базы плательщик имеет право на стандартные вычеты:

1. В размере 292 000 белорусских рублей в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 1 766 000 белорусских рублей в месяц.

2. Доходы на содержание детей и иждивенцев в размере 81 000 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка и (или) иждивенца.

Иждивенцами признаются:

- дети до достижения ими 18 лет;

- лица, находящиеся в отпуске по уходу за детьми до достиже­ния ими 3-х лет;

- студенты и учащиеся дневной формы обучения старше 18 лет, получающие среднее, первое высшее, первое среднее специ­альное или первое профессионально-техническое образование;

- несовершеннолетние, над которыми установлены опека или попечительство.

Стандартный налоговый вычет предоставляется:

- с месяца рождения ребенка, и сохраняется до конца месяца, в котором ребенок достиг 18-летнего возраста (студенты и уча­щиеся дневной формы обучения окончили обучение).

- обоим родителям (за исключением лишенных родительских прав), родителям-воспитателям в детских домах семейного типа, приемному родителю, вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю, на содержании которых находятся ребенок и (или) иждивенец.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечи­телям стандартный вычет предоставляется в размере 162 000 белорусских рублей на каждого ребенка в месяц.

Одинокими родителями признаются мать (отец), не состоящая (не состоящий) в браке, имеющая (имеющий) ребенка, сведения об отце (о матери) которого записаны в книге записей актов о рождении по указанию матери (отца); родитель, если второй родитель умер или лишен родительских прав.

Предоставление стандартного налогового вычета в размере 162 000 белорусских рублей в месяц вдове (вдовцу), одинокому ро­дителю при их вступлении в брак прекращается с месяца, следующего за месяцем усыновления (удочерения) ребенка.

Родителям трех в более детей в возрасте до 18 лет (многодетные семьи) или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 162 000 белорусских рублей на каждого ребенка в месяц.

3. Доходы в размере 410 000 белорусских рублей в месяц у следующих плательщиков:

- физическим лицам, заболевшим и перенесшим лучевую бо­лезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также инвалидам, в отношении которых установлена при­чинная связь наступившей инвалидности с катастрофой на Черно­быльской АЭС;

- физическим лицам, принимавшим в 1986-1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыль­ской АЭС в пределах зоны эвакуации или занятым в этот период на эксплуатации или других работах на указанной станции (в т. ч. временно направленным и командированным), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий данной катастрофы;

- физическим лицам - Героям Социалистического Труда, Героям Советского Союза, Героям Беларуси, полным кавалерам орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества;

- физическим лицам - участникам Великой Отечественной войны, а также лицам, имеющим право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь от 17 апреля 1992 года «О ветеранах»;

- физическим лицам - инвалидам I и II группы, независимо от причин инвалидности, инвалидам с детства, детям-инвалидам в возрасте до 18 лет.

Плательщикам, относящимся к двум и более категориям, указанный стандартный налоговый вычет предоставляется в размере, не превышающем 410 000 белорусских рублей за каждый месяц налогового периода.

Установленные стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику нанимателем по месту основной работы (службы, учебы) плательщика на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению в этом же налоговом периоде, применительно к этому периоду налоговая база равна нулю. Разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, на следующий налоговый период не переносится.

Социальные вычеты:

- в сумме, уплаченной плательщиком в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего (среднего специальности или профтехнического образования), а также на получение кредитов банков Республики Беларусь (включая проценты), фактически им израсходованных.

Вычету подлежат суммы, уплаченные плательщиком, состоящим в отношениях близкого родства. Налоговому органу могут быть представлены копии документов.

Если в налоговом периоде социальный вычет не может быть использован полностью, его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного его использования.

- в сумме, не превышающей 48 базовых величин за каждый месяц налогового периода и уплаченной плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее 5 лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов.

Социальный вычет предоставляется по месту основной работы, а при отсутствии места основной работы - при подаче дек­ларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Имущественные налоговые вычеты:

- в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на строительство или приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов (включая проценты по ним), фактически израсходованных им на строительство либо приобретение жилого дома или квартиры.

При строительстве индивидуального жилого дома или квартиры с привлечением застройщика и (или) подрядчика фактически произведенные плательщиками и членами их семей расходы на такое строительство подлежат вычету в пределах стоимости строительства индивидуального жилого дома или цены объекта долевого строительства квартиры, указанных в договоре о строительстве.

При строительстве индивидуального жилого дома или квартиры, осуществляемом физическим лицом без привлечения за­стройщика или подрядчика, расходы на такое строительство подлежат вычету в пределах стоимости строительства, указанной физическим лицом в заявлении, представляемом налоговому агенту (налоговому органу).

В фактически произведенные расходы на строительство либо приобретение индивидуального жилого дома или квартиры вклю­чаются в том числе:

- расходы на приобретение индивидуального жилого дома, квартиры;

- расходы на работы, связанные с внутренней отделкой индиви­дуального жилого дома, квартиры;

- расходы на разработку проектно-сметной документации;

- расходы на приобретение строительных и отделочных мате­риалов.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного его использования;

- в сумме фактически произведенных плательщиком и докумен­тально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества.

Имущественный вычет предоставляется по месту основной работы, а при отсутствии места основной работы - при подаче декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Налоговые ставки:

- 12 %;

- 15 % в отношении доходов, получаемых от осуществления предпринимательской и частной нотариальной деятельности.