Характеристика акцизов и методика его исчисления.

Акцизы являются косвенными налогами, которые устанавливаются в про­центах от отпускной цены (взимание по адвалорными ставкам) или могут взиматься в фиксированной сумме (по твердым (специфическим) ставкам). Акцизы играют важную роль в проведении фискальной политики государства. Введение высоких ставок акцизных сборов предоставляет возможность воздействия на потребление различных видов товаров, например, алкогольной продукции, та­бачных изделий, а также позволяет влиять на структуру потребле­ния данных видов товаров. Поступления в бюджет от акцизов со­ставляют порядка 7 %. Порядок исчисления и уплаты акцизов регулируется Налоговым кодексом.

Плательщики акцизов. Плательщиками акцизов являются ор­ганизации и индивидуальные предприниматели:

- производящие подакцизные товары;

- ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на таможен­ную территорию Республики Беларусь подакцизные товары.

По подакцизным товарам, переданным в аренду (лизинг) на тер­ритории Республики Беларусь, плательщиком акцизов является арендодатель (лизингодатель).

Плательщиками не признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые:

- осуществляют реализацию легковых автомобилей и (или) мик­роавтобусов, принадлежащих физическим лицам и состоящих на учете в органах Государственной автомобильной инспекции Мини­стерства внутренних дел Республики Беларусь, на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров;

- приобрели легковые автомобили и (или) микроавтобусы в ор­ганизациях и у индивидуальных предпринимателей в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, - в случае их дальнейшей реализации.

- Акцизами облагаются следующие товары (продукция):

- спирт этиловый ректификованный технический;

- алкогольная продукция: этиловый спирт, получаемый из пи

- щевого сырья, алкогольные напитки (водка, ликеро-водочные изделия, вино, коньяк, бренди, кальвадос, шампанское и другие напитки с объемной долей этилового спирта 7 и более процентов);

- непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов;

- пиво, пивной коктейль;

- слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спир­та более 1,2 % и менее 7 % (слабоалкогольные натуральные напит­ки, слабоалкогольные спиртованные напитки), вина с объемной до­лей этилового спирта от 1,2 % до 7 %;

- табачные изделия;

- автомобильные бензины;

- дизельное и биодизельное топливо;

- судовое топливо;

- газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный

- компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива;

- масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

- микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе переобо­рудованные в грузовые (коды по Товарной номенклатуре внешне­экономической деятельности Республики Беларусь 8702, 8703 и 8704). К микроавтобусам относятся автомобили, предназначенные для перевозки не более 17 человек (включая водителя), а также гру­зовые фургоны (код по Товарной номенклатуре внешнеэкономиче­ской деятельности Республики Беларусь 8704) грузоподъемностью не выше 1,25 т, в т. ч. переоборудованные из микроавтобусов (коды по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь 8702 и 8703);

- сидры;

- пищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта.

Алкогольные напитки и табачные изделия, предназначенные для реализации, подлежат маркировке акцизными марками. Уплата ак­цизов по товарам, подлежащим маркировке акцизными марками, при их реализации производится в соответствии законодательст­вом, а при ввозе в Республику Беларусь - в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь.

Объект обложения акцизами, в зависимости от установленных в отношении подакцизных товаров ставок акцизов, определяется:

а) по произведенным подакцизным товарам: как объем произве­денных подакцизных товаров в натуральном выражении, в отноше­нии которых установлены твердые (специфические) ставки акци­зов; как стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов, на которые установлены адва­лорные ставки акцизов;

б) по подакцизным товарам, ввозимым на территорию Респуб­лики Беларусь: как объем ввозимых подакцизных товаров в нату­ральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов; как таможенная стоимость, уве­личенная на подлежащую уплате сумму таможенной пошлины, -по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адва­лорные ставки акцизов;

в) при реализации ввезенных на территорию Республики Бела­русь подакцизных товаров, в отношении которых установлены ад­валорные ставки акцизов, - как стоимость (без учета акцизов) реа­лизованных подакцизных товаров;

г) при реализации ввезенных на территорию Республики Бела­русь без уплаты акцизов подакцизных товаров, в отношении кото­рых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, - как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выра­жении.

Ставки акцизов. На всей территории Республики Беларусь дей­ствуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщи­ками акцизов на территорию Республики Беларусь и (или) реализуе­мых на территории Республики Беларусь.

Ставки акцизов на товары могут устанавливаться в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки) или в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки).

С 1 января 2011 года в действие введены ставки на подакцизные товары, установленные Налоговым кодексом Республики Беларусь.

Льготы. Освобождаются от обложения акцизами товары, выво­зимые за пределы Республики Беларусь.

Порядок исчисления акцизов. Плательщик обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров (собственнику давальче-ского сырья) соответствующую сумму акцизов, указанную отдель­ной строкой в первичных учетных и расчетных документах. При реализации подакцизных товаров, освобожденных от обложения акцизами, первичные учетные и расчетные документы выписыва­ются без выделения соответствующих сумм акцизов. При этом на указанных документах делается запись или ставится штамп «Без акцизов». Исправление неправильно указанной суммы акцизов (не­совершение записи или непроставление штампа) осуществляется на основании акта сверки расчетов между продавцом и покупателем.

Сумма акцизов по подакцизным товарам исчисляется как произ­ведение налоговой базы и ставки акцизов.

Общая сумма акцизов, устанавливаемая по итогам налогового периода по всем операциям по реализации подакцизных товаров, определяется путем сложения сумм, исчисленных для каждого вида подакцизного товара.

Налоговым периодом акцизов признается календарный месяц.

Сумма акцизов, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой акцизов, исчислен­ной по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов, приходящихся на этот налоговый период.

Налоговыми вычетами признаются суммы акцизов:

1) предъявленные (уплаченные) на территории Республики Беларусь при приобретении (получении) подакцизных товаров (ввозе на территорию Республики Беларусь подакцизных това­ров), использованных для производства других подакцизных то­варов;

2) уплаченные плательщиком, производящим подакцизные товары из давальческого сырья, при приобретении (ввозе на тер­риторию Республики Беларусь) подакцизных товаров, использо­ванных им в производстве подакцизных товаров из давальческо-го сырья;

3) уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых установлены процент­ные (адвалорные) ставки акцизов, при последующей реализации таких подакцизных товаров на территории Республики Беларусь. Вычет указанных сумм акцизов производится в пределах сумм ак­цизов, исчисленных при реализации этих подакцизных товаров на территории Республики Беларусь.

Момент фактической реализации (передачи) подакцизных то­варов определяется как приходящийся на налоговый период:

1) день отгрузки (передачи) (в том числе структурному подраз­делению плательщика) подакцизных товаров - для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализа­ции подакцизных товаров в бухгалтерском учете определяется (признается) по мере отгрузки подакцизных товаров;

2) день зачисления денежных средств на счет плательщика, а в случае реализации подакцизных товаров за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки (передачи) по­дакцизных товаров - для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации подакцизных товаров в бухгалтерском учете определяется (признается) по мере оплаты подакцизных товаров.

Методика исчисления акцизов:

1. Сумма акцизов по товарам (за исключением товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь), на которые установлены адва­лорные (процентные) ставки акцизов, определяется по формуле:

С = Н х А / (100 % - А),

где С - сумма акцизов;

Н - объект налогообложения (стоимость товара без акцизов); А - ставка акцизов в процентах.

2. В случаях применения сложившихся цен при исчислении ак­цизов:

С = Р х А / 100,

где С - сумма акцизов; Р - сложившаяся цена; А - ставка акцизов в процентах.

3. Сумма акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на тамо­женную территорию Республики Беларусь, взимание акцизов по которым осуществляется таможенными органами, на которые уста­новлены адвалорные ставки акцизов, определяется по формуле:

С = Н X А / 100,

где С - сумма акцизов;

Н - объект налогообложения (таможенная стоимость, увеличен­ная на подлежащие уплате суммы таможенной пошлины); А - ставка акцизов в процентах.

4. При исчислении акцизов по твердым (специфическим) став­кам от объема продукции в натуральном выражении сумма акцизов определяется по формуле:

С = О х А,

где С - сумма акцизов;

О - объем продукции в натуральном выражении; А - специфическая ставка акцизов.

Сумма акцизов, уплаченная при приобретении (ввозе на терри­торию Республики Беларусь) подакцизных товаров, используемых на территории Республики Беларусь при производстве и реализа­ции продукции, товаров (выполнении работ, оказании услуг), включается в затраты по производству и реализации товаров (ра­бот, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложе­нии, за исключением сумм акцизов, уплаченных:

- на территории Республики Беларусь при приобретении (полу­чении) подакцизных товаров (ввозе на территорию Республики Бе­ларусь подакцизных товаров), использованных для производства других подакцизных товаров;

- при ввозе на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные (адвалор­ные) ставки акцизов, - в случае их последующей реализации на территории Республики Беларусь.