Характеристика единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и методика его исчисления.

Плательщики. Для занятия предпринимательской деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя гражданин вправе:

1) привлекать не более 3-х физических лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам, в том числе заключаемым с юридиче­скими лицами;

2) использовать для производства и (или) реализации товаров, а также выполнения работ, оказания услуг одновременно в сово­купности не более 4-х торговых объектов (торговых мест на торго­вых объектах, являющихся самостоятельными торговыми объекта­ми), торговых мест на рынках, объектов, в которых индивидуаль­ные предприниматели оказывают услуги (выполняют работы) по­требителям, включая транспортные средства, применяемые для пе­ревозок пассажиров и грузов на основании специального разреше­ния (лицензии) (далее - обслуживающие объекты), иных объектов, используемых для осуществления предпринимательской деятель­ности (для хранения товаров, их переработки и др.).

Деятельность индивидуального предпринимателя с 1 января 2008 г. может осуществляться только с привлечением членов семьи и близких родственников (супруг (супруга), родители, дети, усыно­вители, усыновленные (удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки).

Плательщики единого налога:

1) индивидуальные предприниматели при оказании потребите­лям услуг (выполнении работ) перечисленных в перечне (Приложе­ние 11);

2) индивидуальные предприниматели при розничной торговле товарами, отнесенными к товарным группам, указанным в перечне (Приложение 11):

- в магазине, торговая и общая площадь которого не превышают соответственно 15 и 100 кв. метров (включительно);

- на торговых местах на рынках, расположенных на торговом месте, ином торговом объекте, общая площадь которого не превы­шает 100 кв. м. (включительно);

- с использованием торговых автоматов, при развозной и раз­носной торговле, а также в предусмотренных законодательством формах без наличия торгового объекта;

- через торговые объекты общественного питания, относящиеся к мелкорозничной торговой сети общественного питания (мини-кафе, летние и сезонные кафе);

3) физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность при розничной торговле на торговых местах на рынках и (или) иных местах, на которых такая торговля осуществляется физическими лицами в соответствии с законодательством произве­денными, переработанными либо приобретенными ими товарами, отнесенными к товарным группам. Такая торговля может осуществляться не более 5 дней в каждом календарном месяце.

Плательщики единого налога освобождаются от исчисления и уплаты:

- подоходного налога с физических лиц на доходы, получаемые ими при осуществлении указанных видов деятельности;

- налога на добавленную стоимость, за исключением налога, уплачиваемого за товары, ввозимые на территорию Республики Беларусь;

- налога за добычу (изъятие) природных ресурсов;

- экологического налога;

- местных налогов и сборов, уплачиваемых при осуществлении видов деятельности, признаваемых объектом налогообложения единым налогом.

Ставки единого налога зависят от:

- вида деятельности;

- населенного пункта, в котором осуществляется деятельность плательщиков единого налога;

- места осуществления деятельности этих лиц в пределах населенного пункта (центр, окраина, транспортные развязки, удаленность данного места от остановок пассажирского транспорта);

- режима работы плательщиков единого налога;

- иных условий осуществления видов деятельности.

Льготы. Установленные ставки единого налога понижаются для:

- граждан, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, - на 25 % в первые 3 месяца со дня получения ими свидетельства о государственной регистрации;

- индивидуальных предпринимателей, получающих пенсии по возрасту или инвалидности, - на 20 % со дня возникновения права на льготу (со дня назначения пенсии) на основании пенсионного удостоверения;

- плательщиков-инвалидов - на 20 % начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу, на основании удостоверения инвалида или пенсионного удостоверения, содержащего данные о назначении его владельцу соответствующей группы инвалидности и сроке, на который она установлена;

- плательщиков единого налога - родителей (усыновителей) в многодетных семьях с тремя и более детьми в возрасте до 18 лет -на 20 %, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу, включая последний день месяца, в котором утрачено такое право;

- плательщиков единого налога, воспитывающих детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, - на 20 %, начиная с месяца, сле­дующего за месяцем, в котором возникло право на льготу, включая последний день месяца, в котором ребенок-инвалид достиг 18-летнего возраста.

Льгота применяется только по одному магазину, иному торговому объекту или торговому месту по выбору плательщика. При наличии у плательщика единого налога права на снижение установленной ставки единого налога одновременно по нескольким основаниям, эта ставка понижается на 45 %.

Ставка налога с учетом льготы (понижения) определяется как произведение налога на коэффициент льготы, который рассчитывается по формуле:

Кл = (100 - Л) / 100, (12)

где Кл - коэффициент льготы,

Л - размер льготы в процентах. От уплаты единого налога освобождаются индивидуальные предприниматели и иные физические лица, реализующие лекарственные растения, ягоды, грибы, орехи, другую дикорастущую продукцию.

Единый налог исчисляется исходя из ставок, установленных в населенном пункте по месту постановки индивидуальных предпринимателей на учет в налоговом органе.

При реализации товаров в торговых объектах к установленным ставкам единого налога в зависимости от фактического размера (общей площади) торгового объекта применяются повышающие коэффициенты.

При продаже товаров, отнесенных к товарным группам, названным в перечне, на торговых местах на рынках, размер которых превышает размер одного торгового места, определенного на рынке, к установленной ставке единого налога применяется коэффициент 0,5 за каждое дополнительное смежное торговое место, определенное (предоставленное) собственником рынка. При этом одним тор­говым местом признается территория, которая отмечена на плане экспликации рынка, утвержденном в установленном порядке по согласованию с местным исполнительным и распорядительным ор­ганом по месту нахождения рынка.

В случае реализации не произведенных в Республике Беларусь товаров к установленной ставке налога применяется повышаю­щий коэффициент 2,0, независимо от удельного веса этих товаров в торговом ассортименте. При розничной торговле в календарном месяце товарами, отнесенными к различным товарным группам, уплата единого налога производится по тому виду товаров, по которому установлена наиболее высокая ставка налога.

В случае реализации товаров в нескольких торговых объектах, на нескольких торговых местах на рынках, единый налог уплачивается по каждому объекту. За осуществление розничной торговли товарами через Интернет-магазины единый налог уплачивается в размере одной ставки единого налога, независимо от количества созданных и зарегистрированных Интернет-магазинов.

При продаже товаров на торговых местах на рынках, в развозной и разносной торговой сети менее 15 дней в отчетном периоде единый налог исчисляется с учетом коэффициентов, в зависимости от продолжительности периода реализации товаров на торговых местах на рынках, в развозной и разносной торговле.

При реализации в отчетном периоде нескольких видов работ (услуг) единый налог уплачивается по тому виду работ (услуг), по которому установлена наиболее высокая ставка налога.

Индивидуальные предприниматели при реализации работ (услуг) дополнительно уплачивают налог в размере 60 % от установленной ставки единого налога:

- по каждому физическому лицу, привлекаемому к предпринимательской деятельности на основании гражданско-правового или трудового договора, включая лиц, выполняющих функции управ­ления, учета, контроля, обслуживания, и иных занятых;

- по каждому транспортному средству, используемому физическими лицами, привлекаемыми к осуществлению видов деятельности, если количество таких транспортных средств превышает количество физических лиц, привлекаемых к осуществлению предпри­нимательской деятельности.

При превышении выручки от реализации товаров (работ, услуг) над 30-кратной суммой единого налога за соответствующий отчет­ный период исчисляется доплата единого налога в размере 8 % с суммы такого превышения.