Размеры налога с владельцев транспортных средств в зависимости от объекта обложения в г. Москве

Налог уплачивается ежегодно не позднее 1 августа.

От уплаты данного налога освобождаются:

• категории граждан, подвергшихся воздействию радиации;

• Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, граждане, награжденные орденом Славы трех степеней, а также их общественные объединения (организации), ис­пользующие транспортные средства для выполнения своей уставной деятельности;

• инвалиды всех категорий и их общественные организации, использующие транспортные средства для выполнения своей уставной деятельности;

• колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, объединения, акционерные и другие предприятия, зани­мающиеся производством сельхозпродукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70% и более;

• организации, осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования;

• организации автотранспорта общего пользования по транспортным средствам, осуществляющим перевозки пассажиров (кроме такси), к которым относятся организа­ции и предприниматели, осуществляющие перевозки пас­сажиров (кроме такси) по открытым в установленном по­рядке автобусным маршрутам общего пользования и имеющие лицензии на перевозки пассажиров и справку об осуществлении перевозок пассажиров по открытым в ус­тановленном порядке автобусным маршрутам общего пользования, выданные органами Российской транспорт­ной инспекции Министерства транспорта РФ; при этом льгота для перечисленных юридических лиц и предприни­мателей на текущий год предоставляется, если право на нее возникло до наступления срока уплаты налога; при возникновении права на льготу после наступления срока уплаты налога льгота в данном году не предоставляется.

Иностранные и российские юридические лица, привлекаемые на период реализации целевых социально-экономических про­грамм (проектов) жилищного строительства, создания, строитель­ства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными органи­зациями и правительствами иностранных государств, иностран­ными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правитель­ства РФ уполномоченными им органами государственного управ­ления; перечень юридических лиц, которые освобождаются от уплаты налога, определяется Правительством РФ;

— профессиональные аварийно-спасательные службы, про­фессиональные аварийно-спасательные формирования;

— органы управления и подразделения Государственной про­тивопожарной службы Министерства внутренних дел РФ;

— субъекты малого предпринимательства (юридические лица и индивидуальные предприниматели), применяющие упрощен­ную систему налогообложения, учета и отчетности в соответст­вии в Федеральным законом «Об упрощенной системе налого­обложения, учета и отчетности для субъектов малого предпри­нимательства» от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ.

Предприятия, организации и учреждения ежегодный расчет по установленной форме сдают в налоговый орган по месту сво­его нахождения в сроки, установленные для предоставления квартального (годового) бухгалтерского баланса.

Плательщиками налога на приобретение автотранспортных средств являются предприятия, организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие автотранспортные средства в собственность путем купли-продажи, мены, лизинга и взносов в уставной фонд.

По автотранспортным средствам, приобретенным в рамках совместной деятельности, уплату налога производит тот участ­ник совместной деятельности, которому в соответствии с дого­вором поручено ведение общих дел участниками договора.

Объектом налогообложения является продажная цена (без НДС и акцизов). В случае приобретения автотранспортных средств, бывших в употреблении, для исчисления налога при­нимается продажная цена (без НДС), но не ниже их балансовой стоимости за вычетом износа. В случае приобретения авто­транспортных средств за пределами РФ налог на приобретение автотранспортных средств исчисляется по установленным став­кам от таможенной стоимости. Налогооблагаемая стоимость оп­ределяется исходя из:

• продажной цены без учета НДС и акцизов при покупке;

• сложившихся рыночных цен — при обмене;

• балансовой стоимости — при лизинге;

• таможенной стоимости — при приобретении за пределами Российской Федерации.

Налог исчисляется от продажной цены автомобиля (без НДС и акциза) по следующим ставкам:

• грузовые автомобили, пикапы и легковые фургоны, авто­бусы, специальные автомобили и легковые автомобили — 20%;

• прицепы и полуприцепы — 10%.

При этом к специальным автомобилям относятся автотранс­портные средства, предназначенные для перевозки и использо­вания установленного на нем специального оборудования.

Автотранспортные средства, приобретенные для дальнейшей реализации (при наличии лицензии на торговлю автомобилями), налогом не облагаются. Регистрация или перерегистрация авто­транспортных средств не производится без предъявления орга­ну, осуществляющему регистрацию или перерегистрацию, пла­тежного документа об уплате данного налога.

Плательщики уплачивают налог по месту регистрации или перерегистрации автотранспортного средства в течение 5 дней со дня его приобретения.

Для юридических лиц и предпринимателей днем приобрете­ния автотранспортных средств следует считать день приобрете­ния автотранспортньис средств по сделке купли-продажи, мены, лизинга и взносов в уставный капитал.

От уплаты налога на приобретение автотранспортных средств освобождаются:

— Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, граждане, награжденные орденом Славы трех степеней, а также их общественные объединения (организации), использующие автотранспортные средства для выполнения своей уставной дея­тельности;

— граждане, приобретающие легковые автомобили в личное пользование;

— общественные объединения инвалидов (их организации), использующие приобретаемые автотранспортные средства для выполнения своей уставной деятельности;

— организации автотранспорта общего пользования по авто­транспортным средствам, осуществляющим перевозки пассажи­ров (кроме такси);

— колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, объединения, акционерные и другие предприятия, занимающиеся производством сельхозпродукции, удельный вес доходов от реали­зации которой в общей сумме их доходов составляет 70% и более;

— организации, осуществляющие содержание автомобиль­ных дорог общего пользования;

— иностранные и российские юридические лица, привлекае­мые на период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строи­тельства и содержания центров профессиональной переподготов­ки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвоз­мездной финансовой помощи, предоставляемых международны­ми организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответ­ствии с межправительственными и межгосударственными согла­шениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченными им органами государствен­ного управления; перечень юридических лиц, которые освобож­даются от уплаты налога, определяется Правительством РФ;

— профессиональные аварийно-спасательные службы, про­фессиональные аварийно-спасательные формирования;

— органы управления и подразделения Государственной противопожарной службы Министерства внутренних дел РФ;

— индивидуальные предприниматели, применяющие упро­щенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответ­ствии с Федеральным законом «Об упрощенной системе налого­обложения, учета и отчетности для субъектов малого предпри­нимательства» от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ.

Полное освобождение отдельных категорий граждан или организаций от уплаты налога или понижение его размера осу­ществляется законодательными (представительными) органами власти субъектов Российской Федерации.

21.7. Налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения

Данный налог был введен Законом РФ «О налоге с имуще­ства, переходящего в порядке наследования или дарения» от 12 декабря 1991 г. № 2020-1, на основе которого Госналогслужбой РФ было издана Инструкция о порядке исчисления и упла­ты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, от 30 мая 1995 г. № 32.

Плательщиками данного налога являются граждане Россий­ской Федерации, иностранные граждане и лица без имущества, которые становятся собственниками имущества, переходящего к ним на территории Российской Федерации в порядке наследо­вания или дарения.

Объектом налогообложения в соответствии с Законом РФ яв­ляются:

— жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садовод­ческих товариществах;

— автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства;

— предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных кам­ней и лом таких изделий;

— паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах, суммы, находя­щиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных уч­реждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, земельные участки, стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.

Налог взимается при условии выдачи нотариусами или должностными лицами, уполномоченными совершать нотари­альные действия, свидетельств о праве на наследство или удо­стоверения ими договоров дарения, а в случаях, если общая стоимость, переходящего в собственность физического лица иму­щества, превышает:

— на день открытия наследства — 850-кратный установлен­ный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

— на день удостоверения договора дарения — 80-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.

Оценка жилого дома, квартиры, дачи и садового домика, пе­реходящих в собственность физических лиц в порядке наследо­вания или дарения, производится органами коммунального хо­зяйства (технической инвентаризации) или страховыми органи­зациями.

Оценка транспортных средств производится страховыми ор­ганами или организациями, связанными с техническим обслу­живанием транспортных средств, при оформлении права насле­дования — судебно-экспертными учреждениями системы Мини­стерства юстиции РФ.

Оценка другого имущества производится экспертами (спе­циалистами-оценщиками).

Нотариусы, а также другие должностные лица, уполномо­ченные совершать нотариальные действия, обязаны представить в налоговый орган по месту их нахождения справку о стоимости имущества, переходящего в собственность физических лиц, не­обходимую для исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, в случаях:

а) если имущество перешло в собственность физических лиц, проживающих на территории Российской Федерации, — в 15-дневный срок с момента выдачи свидетельства о праве на на­следство или удостоверения договора дарения;

б) если имущество перешло в собственность физических лиц, проживающих за пределами Российской Федерации, — в период оформления права собственности на это имущество.

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования, ис­числяется от стоимости (оценки) наследственного имущества на день открытия наследства, даже если бы стоимость этого иму­щества в момент выдачи свидетельства была бы иной по срав­нению с его оценкой на день открытия наследства.

Налог с имущества, переходящего в порядке дарения, исчисля­ется от стоимости имущества, указанной сторонами, участвую­щими в сделке, но не ниже оценки, произведенной уполномо­ченными органами.

Имущество, перешедшее в порядке наследования или даре­ния, может быть продано, подарено, обменено собственником только после уплаты им налога, что должно быть подтверждено соответствующей справкой налогового органа.

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования, ис­числяется в следующих размерах:

а) при наследовании имущества стоимостью от 850-кратного до 1700-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

наследникам первой очереди — 5% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер ми­нимальной месячной оплаты труда;

наследникам второй очереди — 10% от стоимости имущест­ва, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

другим наследникам — 20% от стоимости имущества, пре­вышающей 850-кратный установленный законом размер мини­мальной месячной оплаты труда;

б) при наследовании имущества стоимостью от 1701-кратного до 2550-кратного установленного законом размера ми­нимальной месячной оплаты труда:

наследникам первой очереди — 42,5-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 10% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установлен­ный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

наследникам второй очереди — 85-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 20% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установлен­ный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

другим наследникам — 170-кратного установленного зако­ном размера минимальной месячной оплаты труда + 30% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установлен­ный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

в) при наследовании имущества стоимостью свыше 2550-кратного установленного законом размера минимального ме­сячной оплаты труда:

наследникам первой очереди — 127,5-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 15% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установлен­ный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

наследникам второй очереди — 255-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 30% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установлен­ный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

другим наследникам — 425-кратного установленного зако­ном размера минимальной месячной оплаты труда + 40% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установлен­ный законом размер минимальной месячной оплаты труда.

При этом при наследовании по закону, которое обычно име­ет место при отсутствии завещания, согласно ст. 532 Граждан­ского кодекса РСФСР установлено, что:

— наследниками первой очереди являются: дети (в том числе усыновленные), супруг, родители (усыновители) умершего, а также ребенок умершего, родившийся после его смерти;

— наследниками второй очереди являются: братья и сестры умершего, его дед и бабка как со стороны отца, так и со сторо­ны матери.

Наследники второй очереди призываются к наследованию по закону лишь при отсутствии наследников первой очереди или при непринятии ими наследства, а также в случае, когда все на­следники первой очереди лишены завещателем права наследо­вания.

Налог с имущества, переходящего в порядке дарения, исчисля­ется в следующих размерах:

а) при стоимости имущества, переходящего в порядке даре­ния, от 80-кратного до 850-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

детям, родителям — 3% от стоимости имущества, превы­шающей 80-кратный установленный законом размер минималь­ной месячной оплаты труда;

другим физическим лицам — 10% от стоимости имущества, превышающей 80-кратный установленный законом размер ми­нимальной месячной оплаты труда;

б) при стоимости имущества, переходящего в порядке даре­ния, от 851-кратного до 1700-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

детям, родителям — 23,1-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты + 7% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

другим физическими лицами — 77-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 20% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установлен­ный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

в) при стоимости имущества, переходящего в порядке даре­ния, от 1701-кратного до 2550-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда:

детям, родителям — 82,6-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 11% от стоимо­сти имущества, превышающей 1700-кратный установленный за­коном размер минимальный месячной оплаты труда;

другим физическим лицам — 247-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 30% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установлен­ный законом размер минимальной месячной оплаты труда;

г) при стоимости имущества, переходящего в порядке даре­ния, свыше 2550-кратного установленного законом размера ми­нимальной месячной оплаты труда:

детям, родителям — 176,1-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 15% от стоимо­сти имущества, превышающей 2550-кратный установленный за­коном размер минимальной месячной оплаты труда;

другим физическим лицам — 502-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда + 40% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установлен­ный законом размер минимальной месячной оплаты труда.

При исчислении налога с имущества, переходящего в поряд­ке наследования или дарения, установленного в кратном разме­ре от минимальной оплаты труда, учитывается установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда на день открытия наследства или удостоверения договора дарения.

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, не взимается:

а) со стоимости имущества, переходящего в порядке насле­дования пережившему супругу, или дарения имущества одним супругом другому; при этом налог не взимается независимо от того, проживали супруги вместе или нет (основанием для пре­доставления льготы является свидетельство о регистрации брака, а в случае его отсутствия — решение суда о признании факта супружества);

б) со стоимости жилых домов (квартир) и сумм паевых на­коплений в жилищно-строительных кооперативах, если наслед­ники или одаряемые проживали в этих домах (квартирах) совме­стно с наследодателем или дарителем на день открытия наслед­ства или оформления договора дарения; факт совместного проживания подтверждается справкой из соответствующего жи­лищного органа или городской, поселковой, сельской админи­страции, а также решением суда; (в частности, не лишаются права на льготу по налогу физические лица, получающие иму­щество в порядке наследования или дарения, проживающие со­вместно с наследодателем или дарителем и временно выехавшие в связи с обучением (студенты, аспиранты, учащиеся), нахожде­нием в длительной служебной командировке, прохождением срочной службы в Вооруженных Силах; в этом случае основани­ем для предоставления льготы является справка соответствую­щей организации о причинах отсутствия гражданина);

в) со стоимости имущества, переходящего в порядке насле­дования от лиц, погибших при защите СССР и Российской Фе­дерации, в связи с выполнением ими государственных или об­щественных обязанностей либо в связи с выполнением долга гражданина СССР и Российской Федерации по спасению чело­веческой жизни, охране государственной собственности и пра­вопорядка (основанием для предоставления льготы является до­кумент соответствующей организации о смерти наследодателя);

г) со стоимости жилых домов и транспортных средств, пере­ходящих в порядке наследования инвалидам 1 и 2 групп (осно­ванием для предоставления льготы является удостоверение ин­валида; льгота предоставляется тем физическим лицам, которые имели указанные выше группы инвалидности на момент полу­чения свидетельства на право наследования);

д) со стоимости транспортных средств, переходящих в по­рядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца; потерявшими кормильца считаются члены семьи умершего (погибшего) военнослужащего, имеющие право на получение пенсии по случаю потери кормильца.

Основанием для предоставления указанной льготы является пенсионное удостоверение, выданное соответствующими орга­нами в установленном порядке.

Не являются плательщиками налога с имущества, переходя­щего в порядке наследования или дарения, сотрудники дипло­матических и консульских представительств и приравненных к ним международных организаций, а также члены их семей.

Нотариусы, а также должностные лица, уполномоченные со­вершать нотариальные действия, обязаны в 15-дневный срок с момента выдачи свидетельства о праве на наследство или удо­стоверения договора дарения направить в налоговый орган по месту их нахождения справку о стоимости имущества для ис­числения налоговыми органами суммы налога. Уплата налога производится на основании платежного извещения, вручаемого плательщику налоговым органом.

Физические лица, проживающие в России, уплачивают налог не позднее трехмесячного срока со дня вручения им платежного извещения. Физические лица, проживающие за пределами Рос­сии, обязаны уплачивать налог до получения документа, удосто­веряющего право на имущество. При необходимости налоговые органы могут предоставлять плательщикам по их письменному заявлению рассрочку или отсрочку уплаты налога, но не более чем на два года, с уплатой процентов в размере 0,5 ставки на срочные вклады, действующей в Сберегательном банке РФ.

В капиталистических странах также предусмотрено право передачи всей собственности и активов гражданина его наслед­никам. Когда наследник наследует собственность, будь то земля, дома, денежные средства или прочие активы, он должен упла­тить государству определенную сумму в качестве налога на на­следство. Причем из налоговой базы исключается определенный размер стоимости. Иными словами, если наследство оценивает­ся в небольшую сумму, не превышающую установленного уров­ня, который варьирует в разных штатах США, а также на феде­ральном уровне, то наследник освобождается от уплаты налога на наследство. Однако если размер наследства превышает уста­новленную сумму, то размер налога на наследство представляет собой процент от стоимости наследуемого имущества. Ставка налога не является фиксированной. Цель налога на наследство — обеспечить еще один источник доходов государства.

21.8. Государственная пошлина. Сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний

Обязательный и действующий на всей территории Россий­ской Федерации платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами, установленный За­коном РФ от 9 декабря 1991 г. «О государственной пошлине (в редакции от 31 декабря 1995 г.), называется государственной по­шлиной. Порядок применения данного Закона РФ закреплен в Инструкции Госналогслужбы РФ от 15 мая 1996 г. № 42 «По применению Закона Российской Федерации «О государственной пошлине».

Плательщиками государственной пошлины являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без граж­данства, а также юридические лица независимо от форм собст­венности, обращающиеся за совершением юридически значимых действий или выдачей документов.

Государственная пошлина взимается:

а) за подачу исковых и иных заявлений и жалоб в суды общей юрисдикции, арбитражные суды и Конституционный Суд РФ;

б) за совершение нотариальных действий нотариусами или уполномоченными на то должностными лицами органов испол­нительной власти и консульских учреждений РФ;

в) за государственную регистрацию актов гражданского со­стояния и другие юридически значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния;

в) за выдачу документов судами, учреждениями и органами;

г) за рассмотрение и выдачу документов, связанных с приоб­ретением гражданства Российской Федерации или с выходом из гражданства Российской Федерации, а также за совершение других юридически значимых действий, определяемых Законом РФ «О государственной пошлине».

Размеры государственной пошлины определяются кратно минимальному размеру оплаты труда (на день уплаты госпо­шлины) или в зависимости от цены иска, сделки, имущества и устанавливаются для каждого вида юридически значимых дейст­вий в отдельности.

Госпошлина уплачивается наличными деньгами в учрежде­ниях банков с выдачей квитанции или путем перечисления со счета плательщика, или непосредственно нотариусу.

По определенным видам юридически значимых действий За­коном РФ «О государственной пошлине» предусмотрены льготы в виде освобождения от ее уплаты многочисленных категорий плательщиков.

Уплаченная государственная пошлина в течение одного ме­сяца со дня принятия решения о ее возврате подлежит возврату частично или полностью в следующих случаях:

а) внесения пошлины в большем размере, чем требуется по Закону РФ «О государственной пошлине»;

б) возвращения или отказа в принятии заявления, жалобы и иного обращения судами, а также отказа в совершении нотари­альных действий уполномоченными на то органами;

в) прекращения производства по делу или оставления иска без рассмотрения, если спор не подлежит рассмотрению в суде общей юрисдикции или арбитражном суде, а также когда ист­цом не соблюден установленный досудебный (претензионный) порядок урегулирования спора с ответчиком или когда иск предъявлен недееспособным лицом;

г) отказа лиц, уплативших государственную пошлину, от со­вершения юридически значимого действия или от получения документа до обращения в орган, совершающий данное юриди­чески значимое действие;

д) отказа в выдаче заграничного (общегражданского) пас­порта.

Кроме государственной пошлины, Законом РФ «О сборе за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» от 2 апреля 1993 г. и образованных на их основе слов и словосо­четаний» установлен платеж за использование этих слов в на­званиях организаций.

Плательщиками данного сбора не являются федеральные ор­ганы государственной (законодательной, исполнительной и су­дебной) власти, Центральный банк РФ и его учреждения, госу­дарственные внебюджетные фонды, бюджетные учреждения и организации, полностью финансируемые из республиканского бюджета, редакции средств массовой информации (кроме рек­ламных и эротических названий), общероссийские обществен­ные объединения, а также религиозные объединения.

Предприятия уплачивают сбор ежеквартально из прибыли (дохода), остающейся в их распоряжении, исходя из фактически полученной выручки от реализованной продукции (выполнен­ных работ, предоставленных услуг) в срок до 20 числа месяца, следующего за последним месяцем истекшего квартала.

Ежегодный сбор уплачивается единовременно в 20-дневный срок с момента регистрации (перерегистрации) предприятий не­зависимо от сроков ее осуществления, а в последующем не позднее 25 марта года, следующего за отчетным.

Для отдельных категорий плательщиков по решению Прави­тельства РФ устанавливается льгота в виде понижения ставок налога, но не более чем на 50%.

Порядок исчисления данного сбора установлен, кроме Зако­на РФ, в Инструкции Госналогслужбы РФ от 11 мая 1993 г. № 21 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет сбора за использова­ние наименований «Россия», «Российская Федерация» и образо­ванных на их основе слов и словосочетаний».

Установлены следующие ставки сбора:

• для предприятий, учреждений и организаций, осуществ­ляющих предпринимательскую деятельность (кроме заго­товительных, снабженческо-сбытовых и торгующих, в том числе оптом) — 0,5% стоимости реализованной продукции (выполненных работ, предоставленных услуг);

• для заготовительных, снабженческо-сбытовых и торгую­щих (в том числе оптом) предприятий и организаций — 0,05% оборота;

• для прочих организаций — 100 установленных законом минимальных размеров оплаты труда.

21.9. Налог на имущество предприятий. Единый налог на вмененный доход

Налог на имущество предприятий — региональный налог, ус­тановленный Законом РФ «О налоге на имущество предпри­ятий» от 13 декабря 1991 г., порядок применения которого оп­ределяется в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюд­жет налога на имущество предприятий», а также Инструкцией Госналогслужбы РФ от 15 сентября 1995 г. № 38 «О порядке ис­числения и уплаты налога на имущество иностранных юридиче­ских лиц в Российской Федерации».

Плательщиками данного налога являются предприятия, учре­ждения, организации и их структурные подразделения (предста­вительства, филиалы), имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, а также иностранные юридические лица, осуще­ствляющие предпринимательскую деятельность на территории России.

Объект обложения указанным налогом — имущество пред­приятия в его стоимостном выражении, находящееся на балансе предприятия и представляющее собой совокупность основных фондов, нематериальных активов, отгруженных товаров, произ­водственных запасов и затрат. Основные средства, нематериаль­ные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости. Налог определяется ис­ходя из среднегодовой стоимости имущества предприятия.

Предельный размер ставки налога не может превышать 2% налогооблагаемой базы. Сумма налога исчисляется плательщи­ками самостоятельно ежеквартально с начала года нарастающим итогом исходя из определяемой за отчетный период фактиче­ской среднегодовой стоимости имущества по специальному рас­чету. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется за вычетом ранее уплаченных платежей, а в конце года произво­дится перерасчет суммы налога за год.

Сумма налога вносится в бюджет в 5-дневный срок со дня, установленного для предоставления квартальной бухгалтерской отчетности, и в 10-дневный срок со дня, установленного для предоставления годовой бухгалтерской отчетности, в первооче­редном порядке и относится на финансовые результаты дея­тельности предприятия.

Налогом не облагается имущество:

• Центрального банка РФ и его учреждений;

• органов государственной власти и управления;

• коллегий адвокатов;

• нотариальных палат;

• религиозных объединений;

• фермерских хозяйств;

• других категорий.

При обложении данным налогом стоимость имущества предприятия уменьшается на стоимость объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сфер, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика и т.д.

Единый налог на вмененный доход закреплен в Законе РФ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности регио­нальные органы представительной власти полномочны вводить или не вводить. Во втором полугодии 1999 г. единый налог на вмененный доход действовал в 64 регионах Федерации.

Вмененный доход — это потенциально возможный доход плательщика за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, влияющих на размер дохода, на основе данных, полученных путем стати­стических исследований, в ходе проверок налоговых и иных государственных органов, а также оценки независимых органи­заций.

С введением данного налога не взимаются платежи в госу­дарственные внебюджетные фонды, а также налоги, предусмот­ренные ст. 19—21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» за исключением:

1) государственной пошлины;

2) таможенных пошлин и иных таможенных платежей;

3) лицензионных и регистрационных сборов;

4) налога на приобретение транспортных средств;

5) налога на владельцев транспортных средств;

6) земельного налога;

7) налога на покупку иностранных денежных знаков и пла­тежных документов, выраженных в иностранной валюте;

8) подоходного налога, уплачиваемого физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, с любых доходов, за исключением доходов, получаемых при осуществлении предпринимательской деятельности в указанных сферах;

9) удержанных сумм подоходного налога, а также налога на добавленную стоимость и налога на доходы из источника в Российской Федерации в случаях, когда законодатель­ными актами Российской Федерации о налогах установ­лена обязанность по удержанию налога у источника вы­плат.

Плательщиками единого налога выступают юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую дея­тельность в следующих отраслях хозяйства:

• оказание ремонтно-строительных услуг;

• оказание бытовых услуг физическим лицам;

• оказание парикмахерских услуг, медицинских, косметологических услуг, ветеринарных и зооуслуг;

• оказание услуг по краткосрочному проживанию;

• оказание консультаций, бухгалтерских, аудиторских услуг, обучение, репетиторство, преподавание и иная деятель­ность в области образования;

• общественное питание (деятельность ресторанов, кафе, баров, столовых и других точек общественного питания с численностью работающих до 50 человек);

• розничная торговля, осуществляемая через магазины с численностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места орга­низации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

• розничная выездная торговля горюче-смазочными мате­риалами;

• оказание транспортных услуг индивидуальными предпри­нимателями и субъектами малого предпринимательства с численностью до 100 человек;

• оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок.

Объектом обложения является вмененный доход на календар­ный месяц. Ставка налога составляет 20% вмененного дохода.

Сумма налога рассчитывается с учетом ставки, значения ба­зовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также повы­шающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности, которые определяются в зависимости от:

• типа населенного пункта, в котором осуществляется пред­принимательская деятельность;

• места осуществления предпринимательской деятельности внутри населенного пункта (центр, окраина, транспортная развязка и др.);

• характера местности (тип автомагистрали и др.), если дея­тельность осуществляется вне населенного пункта;

• удаленности места осуществления предпринимательской деятельности от транспортных развязок;

• удаленности места осуществления предпринимательской деятельности от остановок пассажирского транспорта;

• характера реализуемых товаров (производимых работ, ока­зываемых услуг);

• ассортимента реализуемых услуг;

• сезонности;

• суточности работы;

• качества занимаемого помещения;

• производительности используемого оборудования;

• возможности использования дополнительной инфраструк­туры;

• инфляции;

• количества видов деятельности, осуществляемых налого­плательщиками.

Размер вмененного дохода и значения иных составляющих форм