Правовые основы аудиторской деятельности

 

Правовые основы аудита определяются Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119‑ФЗ (ред. от 30.12.2004 г.). В данной области важное значение имеют постановления Правительства РФ, связанные с установлением стандартов аудиторской деятельности и ее лицензированием.

Согласно Закону цель аудита – выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности[18] аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. При этом аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными органами государственной власти (ст. 4).

В Законе «Об аудиторской деятельности» указаны виды услуг, которые сопутствуют деятельности аудиторских служб и подразделений. К ним относятся:

• постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

• налоговое консультирование;

• анализ финансово‑хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

• управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

• правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

• автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

• оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

• разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес‑планов;

• проведение маркетинговых исследований;

• проведение научно‑исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

• обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

• оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

По сравнению с действующими до 2001 г. Временными правилами аудиторское законодательство более совершенно. В частности, можно отметить ряд положительных сдвигов:

• регламентировано обязательное применение стандартов, установлены их уровни и общий порядок разработки. До принятия правительством общероссийских стандартов аудиторские организации будут работать по внутрифирменным стандартам или стандартам своих профобъединений;

• определены некоторые ограничения, призванные переломить тенденцию к снижению качества аудита. В частности, ограничение введено для индивидуальных аудиторов, которые теперь не вправе проводить обязательный аудит;

• отменен прямой запрет для аудиторских компаний с долей иностранного участия в капитале на проведение проверок объектов, отчетность которых содержит сведения, составляющие государственную тайну;

• установлено, что государственное регулирование аудита осуществляется федеральным органом исполнительной власти, статус, функции и полномочия которого достаточно полно обозначены законом;

• определены особенности деятельности аккредитованных профессиональных аудиторских объединений. Им предоставлены достаточно широкие права. При этом закон предусматривает потенциальную возможность делегирования этим объединениям части полномочий по регулированию аудита.

В соответствии с постановлением Правительства РФ «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» от 6 февраля 2002 г. № 80 уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим такое регулирование, является Министерство финансов РФ. Основными функциями этого органа являются: а) издание нормативных правовых актов в области аудита; б) подготовка и представление на утверждение Правительству РФ федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности; в) организация системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов, лицензирование аудиторской деятельности; г) организация системы надзора и контроля за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований, а также федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности; д) определение порядка представления отчетности в области аудита; е) ведение государственных реестров аудиторов и аудиторских фирм, профессиональных аудиторских объединений и учебно‑методических центров; ж) аккредитация профессиональных аудиторских объединений.

В целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе создан Совет по аудиторской деятельности. Этот совет, в частности, периодически пересматривает федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, рассматривает обращения и ходатайства аккредитованных профессиональных аудиторских объединений. В настоящее время действуют стандарты аудита, определенные постановлением Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23 сентября 2002 г. № 696.

Лицензирование аудиторской деятельности (включая порядок выдачи, приостановления и аннулирования лицензии) также осуществляется Министерством финансов РФ. Этот лицензирующий орган должен руководствоваться Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 8 августа 2001 г. № 128‑ФЗ (ред. от 21.03.2005 г.), а также Положением о лицензировании аудиторской деятельности, утвержденным постановлением Правительства РФ от 29 марта 2002 г. № 190 (ред. от 03.10.2002 г.).

Лицензия выдается на срок 5 лет. Для ее получения установлены определенные лицензионные требования и условия. Соискатель лицензии должен представить в лицензирующий орган установленный законодательством перечень документов.

Аудиторские проверки могут быть обязательными, которые проводятся в случаях, установленных законодательными актами РФ, и инициативными – по решению хозяйствующего субъекта.

Законодательством определены хозяйствующие субъекты, которые должны представлять свою бухгалтерскую отчетность вместе с аудиторским заключением, подтверждающим ее достоверность. Согласно ст. 7 Закона «Об аудиторской деятельности» обязательному аудиту подлежат:

• все организации и индивидуальные предприниматели с объемом годовой выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) свыше 500 тыс. МРОТ или с объемом активов на конец отчетного года свыше 200 тыс. МРОТ;

а также независимо от размеров выручки и величины активов:

• открытые акционерные общества;

• кредитные организации, страховые организации и общества взаимного страхования, товарные и фондовые биржи, инвестиционные фонды, государственные внебюджетные фонды, благотворительные фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц.

Обязательная аудиторская проверка также распространяется на отчетность государственных унитарных предприятий и муниципальных унитарных предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели их деятельности соответствуют вышеуказанным критериям. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Федерации размер финансовых показателей может быть понижен.

При этом обязательный аудит может проводить только аудиторская организация. Привлечение для этих целей индивидуальных аудиторов законодательством не допускается. Если же речь идет об оказании иных услуг, то привлечение аудиторов – индивидуальных предпринимателей становится возможным.

Инициативный аудит бухгалтерской отчетности проводится по решению экономического субъекта (владельцев или его дирекции). Однако расходы на проведение такого аудита не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Ибо в состав расходов, связанных с производством и реализацией, включаются лишь расходы на оплату аудиторских услуг, связанных с проверкой достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществленные в соответствии с законодательством РФ (ст. 264 НК).

Аудиторская тайна. В соответствии со ст. 8. Закона аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях лиц, которым оказывались услуги. Они должны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудита, и не вправе передавать сведения и документы третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия клиентов, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законодательством.

Находящиеся в распоряжении аудиторов документы, содержащие сведения об операциях лиц, с которыми заключен договор оказания соответствующих услуг, предоставляются исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти РФ.

В случае разглашения сведений, составляющих аудиторскую тайну, лицо, которому оказывались аудиторские услуги, вправе потребовать от виновного – аудиторской организации, индивидуального аудитора, уполномоченного федерального органа – возмещения причиненных убытков.

Примечание: с целью упрощения административного регулирования аудита и ограничения государственного вмешательства в эту сферу рассматривается законопроект, предусматривающий отмену обязательного лицензирования аудиторской деятельности в России. Лицензирование предлагается заменить обязательным членством аудиторов и аудиторских организаций в саморегулируемых объединениях (СРО). Предусматривается передача СРО функций по повышению квалификации аудиторов и контролю качества их работы, а также ведению единого реестра аудиторских организаций.

 

Глава 3. Бюджетное право Российской Федерации

 

 

3.1. Бюджет и бюджетное право. Бюджетный процесс

 

В процессе перераспределения национального дохода часть денежных средств поступает в собственность и распоряжение государства. Таким путем создаются государственные доходы Российской Федерации и ее субъектов. Распоряжаются этими доходами уполномоченные государственные и муниципальные органы в соответствии с их бюджетами – основными финансовыми планами, росписью доходов и расходов. В материальном отношении бюджет является централизованным фондом денежных средств.

В целом под бюджетом государства подразумевают бюджет России (федеральный бюджет) и бюджеты субъектов Федерации. То есть бюджет необходим для образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и органов местного самоуправления.

Бюджетное право – одна из подотраслей финансового права. Бюджетное право содержит материальные и процессуальные нормы. Материальные нормы устанавливают структуру бюджетной системы России; перечень бюджетных доходов и расходов; распределение их между различными бюджетами; права участников бюджетных отношений. Процессуальные нормы регламентируют весь бюджетный процесс, а именно: порядок образования, рассмотрения, утверждения и исполнения бюджетов государства и местных бюджетов.

Основополагающим источником бюджетного права является Бюджетный кодекс РФ от 31 июля 1998 г. № 145‑ФЗ (ред. от 09.05.2005 г.). В нем установлены общие принципы бюджетного законодательства, организации и функционирования бюджетной системы, правовое положение субъектов бюджетных правоотношений. В Бюджетном кодексе также определены исходные положения бюджетного процесса и межбюджетных отношений, основания и виды ответственности за нарушение бюджетного законодательства.

Бюджетный кодекс определяет бюджетную систему РФ как основанную на экономических отношениях и государственном устройстве РФ, регулируемую нормами права совокупность всех видов бюджетов и государственных внебюджетных фондов. Структура бюджетной системы включает бюджеты следующих уровней:

• федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов;

• бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;

• местные бюджеты, в том числе:

♦ бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт‑Петербурга;

♦ бюджеты городских и сельских поселений (ст. 10 БК).

В рамках бюджетной системы применяют понятие «консолидированный бюджет» – свод бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ на соответствующей территории. Данное понятие используется лишь для аналитических целей.

Бюджетный процесс – регламентированная законом деятельность органов власти по составлению, рассмотрению, утверждению и исполнению бюджетов. В соответствии со ст. 6 БК в сферу бюджетного процесса включается и контроль за исполнением бюджетов.

Бюджетный процесс основан на трех основополагающих принципах:

1) разграничение компетенции между органами представительной и исполнительной властей. По законодательству составление и исполнение бюджетов закреплено за исполнительными органами власти, а рассмотрение и утверждение – за представительными органами;

2) специализация бюджетных показателей, обеспечивающая сопоставимость показателей бюджетов всех уровней, включая консолидированные. Достигается это за счет формирования и исполнения бюджетов в пределах единой бюджетной классификации – группировки доходов по источникам и расходов по назначению;

3) ежегодность бюджета, которая заключается в том, что бюджеты принимаются каждый год заново. Этим обеспечивается возможность своевременно и более полно учесть изменения в экономической, социальной и международной обстановке.

Участниками бюджетного процесса выступают (ст. 152 БК): Президент РФ; органы законодательной (представительной) власти; органы исполнительной власти; органы денежно‑кредитного регулирования; органы государственного и муниципального финансового контроля; государственные внебюджетные фонды; главные распорядители и распорядители бюджетных средств; бюджетные учреждения; кредитные организации, осуществляющие операции со средствами бюджетов; государственные и муниципальные унитарные предприятия и другие получатели бюджетных средств.

Бюджетный процесс состоит из двух укрупненных стадий.

Первая стадия – составление, рассмотрение и утверждение бюджетов. В соответствии со ст. 170, 173, 175 и 178 БК непосредственное составление проектов осуществляют Минфин России, финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований. Формирование федерального бюджета базируется на Бюджетном послании Президента РФ, Прогнозах социально‑экономического развития страны, Балансе всех расходов и доходов на территории, Плане развития государственного и муниципального сектора экономики и Основных направлениях бюджетной и налоговой политики соответствующей территории.

С 15 июля до 15 августа года, предшествующего отчетному, Правительство РФ рассматривает проекты бюджетов и проект закона о федеральном бюджете для внесения их в Государственную Думу. Согласно процедуре сам законопроект рассматривается Государственной Думой в четырех чтениях. В случае непринятия проекта закона до 1 января федеральные органы исполнительной власти вправе осуществлять финансирование по соответствующим статьям бюджетной классификации ежемесячно в размере 1/3 фактически произведенных сумм расходов за IV квартал предшествующего года. (Аналогична процедура прохождения бюджетного послания в Законодательном собрании области.)

Вторая стадия – исполнение бюджета и контроль за исполнением бюджетов. Цель исполнения бюджета – обеспечить поступление доходов и финансирование расходов в пределах утвержденных бюджетных показателей. Документ, на базе которого осуществляется исполнение бюджета, – бюджетная роспись доходов и расходов по статьям бюджетной классификации и распорядителям бюджетных ассигнований в разрезе по кварталам года (ст. 6 БК).

Согласно ст. 215 БК на Федеральное казначейство возлагается казначейское исполнение бюджетов – исполнение бюджетов, управление счетами бюджетов и бюджетными средствами. При этом поступление всех доходов осуществляется на единый счет бюджета, исчисление расходов также осуществляется с единого счета бюджета (принцип единства кассы).

Исполнение бюджета по доходам означает мобилизацию налогов, сборов, других платежей и распределение их по уровням бюджетной системы.

Исполнение бюджета по расходам означает финансирование расходов, предусмотренных в бюджете, в соответствии с бюджетной росписью. Бюджетные ассигнования – средства, предусмотренные бюджетной росписью получателю или распорядителю бюджетных средств, т. е. распорядителям кредитов.

При поступлении доходов в размере 90–95 % от бюджета Правительство РФ вправе принять решение о введении режима сокращения расходов. Если сокращение расходов увеличивается более чем на 10 %, то Правительство вносит в Государственную Думу проект закона о внесении изменений и дополнений в федеральный бюджет. Дума должна рассмотреть этот законопроект во внеочередном порядке.

Законодательством установлен достаточно жесткий контроль за исполнением бюджета РФ.

Контрольные функции возлагаются на Счетную Палату РФ, контрольно‑счетные органы субъектов федерации и местного самоуправления, налоговую службу, финансовые органы, банковскую систему и др. По предписаниям Счетной палаты РФ или Федерального казначейства РФ подлежат возврату средства, израсходованные их получателями незаконно или не по целевому назначению (в течение одного месяца со дня выявления указанных нарушений).

По окончании финансового года министр финансов издает распоряжение о закрытии года и подготовке отчета об исполнении федерального бюджета, а также бюджетов государственных внебюджетных фондов. На основании данного распоряжения все получатели бюджетных средств готовят отчеты по доходам и расходам.

Отчет об исполнении федерального бюджета за финансовый год представляется Правительством РФ в Государственную Думу и Счетную палату РФ не позднее 1 июня текущего года (ст. 275 БК). В течение 1,5 месяца после заключения Счетной палаты выносится решение либо об его утверждении, либо об его отклонении.