Методы калькуляции себестоимости

55.Калькуляция себестоимости может осуществляться посредством следующих основных методов: простого, попередельного, позаказного, стандартного или другими методами, установленными в учетных политиках.

56.В соответствии с учетными политиками, субъект может использовать отдельный метод калькуляции, несколько методов или комбинацию методов калькуляции себестоимости произведенной продукции/оказанных услуг в зависимости от организационно-технологических особенностей и информационно-управленческих потребностей.

57.В случае, если значительно изменяется организационно-технологический процесс, может измениться и метод калькуляции себестоимости. Последствия изменений метода калькуляции учитываются в соответствии с НСБУ «Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках, ошибки и последующие события».

58.Простой метод калькуляции себестоимости может применяться субъектами, которые производят один вид продукции или группу однородной продукции, выполняют один вид работы или оказывают один вид услуги (например, производство электроэнергии, добыча камня, оказание транспортных услуг).

59.При применении простого метода все производственные затраты считаются прямыми затратами.

60.Затраты на единицу продукции или услуги при применении простого метода определяются путем соотношения общей суммы прямых затрат на количество произведенной продукции/оказанных услуг в калькуляционном периоде.

Пример 5. В июне 201X года субъект произвел 150 кг продукции и понес следующие затраты на:

- материалы – в сумме 20 000 леев,

- персонал (включая взносы обязательного государственного социального страхования и взносы обязательного медицинского страхования) - 6 000 леев,

- на амортизацию производственного оборудования - 6 250 леев.

По данным примера, в июне 201X года субъект отражает в бухгалтерском учете:

а) понесенные производственные затраты в сумме 32 250 леев (20 000 леев + 6 000 леев +
6 250 леев) - как увеличение затрат основной деятельности и:

- уменьшение запасов - 20 000 леев,

- увеличение текущих обязательств – 6 000 леев,

- увеличение амортизации долгосрочных материальных активов – 6 250 леев;

b) себестоимость произведенной продукции в сумме 32 250 леев – как увеличение запасов (готовой продукции) и уменьшение затрат основной деятельности.

Согласно данным примера, себестоимость единицы произведенной продукции составляет 215 леев/кг (32 250 леев: 150 кг).

61.Попередельный метод калькуляции себестоимости может применяться при массовом или крупносерийном производстве продукции (например, производство цемента, керамики, сахара, консервов, мороженого, хлебобулочных изделий, растительного масла, текстиля). Передел для калькуляции устанавливается субъектом самостоятельно и может совпадать или не совпадать с переделом (стадией) производства.

62.При применении попередельного метода калькуляции себестоимости, затраты накапливаются по переделам калькуляции. Себестоимость продукции включает накопленные затраты в предыдущих переделах и затраты, относящиеся к соответствующему переделу производства.

63.Попередельный метод калькуляции себестоимости имеет два варианта:

1) бесполуфабрикатный, который предусматривает исчисление себестоимости незавершенного производства и готовой продукции по переделам производства на конец периода, установленного субъектом, путем суммирования затрат всех переделов;

2) полуфабрикатный, который предусматривает калькуляцию себестоимости готовой продукции, незавершенного производства и полуфабрикатов собственного производства. Применение полуфабрикатного варианта предусматривает накопление прямых и косвенных затрат, включая себестоимость полуфабриката предыдущего передела. В этом случае, себестоимость полученного полуфабриката переносится при необходимости в следующий передел, где также включаются накопленные производственные затраты. Себестоимость, исчисленная в последнем переделе, является себестоимостью готовой продукции. Полуфабрикаты собственного производства могут быть использованы в производственном процессе, для внутренних нужд субъекта или могут быть реализованы.

Пример применения попередельного метода калькуляции себестоимости представлен в приложении 1.

64.Позаказный метод калькуляции себестоимости может применяться субъектами, производящим индивидуальную или мелкосерийную продукцию, характеризующуюся уникальными экземплярами (группами), которые не повторяются или повторяются редко (например, производство оборудования, производство мебели на заказ, ремонт машин и оборудования). При применении данного метода объектом калькуляции является заказ, который может быть: продукция или серия продукции, услуга или группа услуг, работа или комплекс работ и др.

65.При применении позаказного метода калькуляции себестоимости затраты учитываются и накапливаются по каждому заказу. По незавершенным заказам себестоимость незавершенного производства включает затраты, накопленные в течение предыдущих и текущего отчетных периодов. Калькуляционным периодом является срок исполнения заказа.

Пример 6. В ноябре 201Х года субъект приступил к исполнению заказов «А» и «B». Заказ «А» был завершен в том же месяце, а заказ B остался незавершенным на конец 201Х года. Информация о понесенных затратах приведена в таблице 4.

Таблица 4

Исходные данные

(в леях)

Затраты	ноябрь	декабрь
заказ
«А»	«B»	«B»
1. Себестоимость незавершенного производства на начало отчетного периода	-	-	18 060
2. Затраты, понесенные в течение отчетного периода, в том числе: 2.1 Прямые материальные и распределяемые затраты 2.2 Прямые и распределяемые затраты на персонал 2.3 Косвенные производственные затраты	9 030 5 000 2 530 1 500	18 060 10 000 5 060 3 000	4 150 2 500 1 500
3. Себестоимость незавершенного производства на конец месяца	-	18 060	22 210
4. Общая себестоимость завершенного заказа	9 030	-	-

По данным примера, субъект отражает в учете:

в ноябре 201X года:

а) понесенные производственные затраты по заказу «А» в сумме 9 030 леев (5 000 леев + 2 530 леев + 1500 леев) - как увеличение затрат основной деятельности и:

- уменьшение запасов - 5 000 леев;

- увеличение текущих обязательств - 2 530 леев;

- уменьшение косвенных производственных затрат - 1 500 леев;

b) себестоимость готовой продукции по заказу «А» в сумме 9 030 леев – как увеличение запасов и уменьшение затрат основной деятельности;

c) понесенные производственные затраты по заказу «B» в сумме 18 060 леев (10 000 леев + 5 060 леев + 3 000 леев) – как увеличение затрат основной деятельности и:

- уменьшение запасов – 10 000 леев;

- увеличение текущих обязательств - 5 060 леев;

- уменьшение косвенных производственных затрат - 3 000 леев;

d) себестоимость незавершенного производства по заказу «B» в сумме 18 060 леев – как увеличение запасов и уменьшение затрат основной деятельности;

в декабре 201Х года:

а) понесенные производственные затраты по заказу «B» в сумме 22 210 леев (20 560 леев + 1 500 леев + 150 леев) – как увеличение затрат основной деятельности и:

- уменьшение запасов – 20 560 леев (18 060 леев +2 500 леев);

- увеличение текущих обязательств - 1 500 леев;

- уменьшение косвенных производственных затрат – 150 леев;

b) себестоимость незавершенного производства по заказу «B» в сумме 22 210 леев – как увеличение запасов и уменьшение затрат основной деятельности.

66.Стандартный метод калькуляции себестоимости предусматривает установление стандартов (норм) на основе норм расхода материалов, нормативов затрат на персонал и др. Эти стандарты должны пересматриваться и корректироваться периодически в зависимости от изменения условий производственного процесса или оказания услуг (например, применение новых технологий) и других изменений (например, тарифов, цен).

67.При применении стандартного метода калькуляции себестоимости, стоимость запасов и других ресурсов, использованных для производства продукции/оказания услуг, учитывается по стандартной (нормативной) себестоимости как увеличение затрат основной деятельности и/или вспомогательных производств и уменьшение запасов, увеличение амортизации долгосрочных активов, текущих обязательств и др. Продукция, полученная в течение периода, оценивается по стандартной (нормативной) себестоимости и учитывается как увеличение запасов и уменьшение затрат основной деятельности и/или вспомогательных производств.

68.Отклонения (изменения) стандартных затрат отражаются отдельно и учитываются следующим образом:

1) положительные отклонения (фактическая себестоимость меньше стандартной себестоимости) – как увеличение запасов, уменьшение текущих обязательств и др. и уменьшение сумм отклонений;

2) отрицательные отклонения (фактическая себестоимость выше стандартной себестоимости) – как увеличение сумм отклонений и уменьшение запасов, увеличение текущих обязательств и др.

69.При применении стандартного метода калькуляции себестоимости фактическая себестоимость произведенной продукции/оказанных услуг определяется путем корректировки стандартной себестоимости на сумму отклонений (изменений) и учитывается следующим образом:

1) положительные отклонения – как увеличение отклонений и уменьшение запасов (готовой продукции/незавершенного производства) и/или текущих расходов (себестоимости продаж);

2) Отрицательные отклонения – как увеличение запасов (готовой продукции/незавершенного производства) и/или текущих расходов (себестоимости продаж) и уменьшение отклонений.

Раскрытие информации

70. В пояснительной записке к финансовым отчетам субъекта раскрывается как минимум следующая информация относительно производственных затрат:

1) порядок (вариант) бухгалтерского учета производственных затрат;2) метод распределения распределяемых материальных затрат и затрат на персонал; 3) методы (способы) распределения косвенных производственных затрат;4) методы калькуляции себестоимости произведенной продукции и оказанных услуг;5) производственные потери, отраженные в отчетном периоде. Переходные положения

71.Настоящие методические указания применяются начиная с даты вступления в силу.

 

Дата вступления в силу

72.Настоящие методические указания вступают в силу с 1 января 2014 года.

Приложение 1