Восстановление убытка от обесценения

Общие требования относительно отдельного актива и/или группы активов

30. Субъект должен оценить на каждую отчетную дату наличие признаков того, что убыток от обесценения, признанный в предыдущие периоды для актива (группы активов), больше не существует или уменьшился. В зависимости от источника информации, различаются внешние и внутренние признаки относительно исчезновения или уменьшения убытка от обесценения.

31. Внешние признаки включают:

1) существенное увеличение рыночной стоимости актива в отчетном периоде.

Пример 8. У субъекта имеется в наличии актив, по которому ранее был признан убыток от обесценения. В отчетном периоде рыночные цены на аналогичные активы существенно возросли и находятся в постоянном росте.

В ситуации приведенной в примере, рост рыночных цен является признаком того, что актив более не должен быть обесценен и субъект должен оценить его справедливую стоимость за вычетом затрат на продажу.

2) существенные изменения в отчетном периоде, имеющие благоприятные влияние на субъект, или вероятность осуществления подобных изменений в ближайшем будущем в технической, экономической или правовой среде, в которой субъект осуществляет деятельность, или на рынке, для которого предназначен актив.

Пример 9. Субъект использует в процессе производства технологическое оборудование, которое было ранее обесценено. В отчетном периоде субъект изменил ассортимент продукции путем снятия с производства продукции, которая не пользуется достаточным спросом на рынке сбыта, и путем внедрения в производство новой продукции, на которую существует существенно больший спрос.

В ситуации, приведенной в примере, справедливая стоимость технологического оборудования за вычетом затрат на продажу может возрасти.

3) другие признаки, установленные субъектом.

32. Внутренние признаки включают:

1) существенные изменения в отчетном периоде, благоприятно влияющие на субъект, или вероятность совершения подобных изменений в ближайшем будущем в отношении степени или способе текущего или предполагаемого использования актива. Эти изменения включают затраты, понесенные в отчетном периоде для улучшения и повышения производительности актива или реструктуризации деятельности, в которой используется актив.

Пример 10. У субъекта имеется в наличии актив, который был ранее обесценен, по которому на конец отчетного периода пересчитывается справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу, поскольку:

– изменились оценки субъекта относительно срока использования актива (срок был увеличен);

– выросла производительность актива вследствие осуществленных инвестиций (реконструкций, модернизаций и др.);

– значительно уменьшились косвенные производственные затраты вследствие внедрения режима экономии по инициативе нового руководства.

Приведенные в примере условия указывают на увеличение справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу актива, который был ранее обесценен.

2) согласно внутренним отчетам, экономическая производительность актива выше или будет выше, чем предусмотренная в первоначально.

Пример 11. В отчетном периоде субъект внедрил современные измерительные приборы и новые информационные процедуры. Показания этих приборов и данные, полученные при применении новых информационных процедур, подтверждают тот факт, что производительность актива, который был ранее обесценен, выше, чем ранее оцененная.

Такой показатель обуславливает необходимость перерасчета справедливой стоимости актива за вычетом затрат на продажу.

3) другие признаки, установленные субъектом.

33. При наличии признака, подобного приведенным в п. 31 и 32 настоящего стандарта, субъект должен оценить справедливую стоимость за вычетом затрат на продажу актива, который был ранее обесценен.

34. Убыток от обесценения, признанный в предыдущие отчетные периоды в отношении актива, должен быть восстановлен, только если после признания последнего убытка от обесценения произошло изменение в оценках, использованных для определения справедливой стоимости актива за вычетом затрат на продажу. В таком случае, балансовая стоимость актива должна быть увеличена до справедливой стоимости актива за вычетом затрат на продажу, за исключением ситуации, предусмотренной в п. 36 настоящего стандарта. Это увеличение представляет собой восстановление убытка от обесценения и отражается согласно специальным требованиям в отношении отдельного актива, группы активов или гудвилла.

35. Изменения в оценках, использованных при признании обесценения могут включать любое изменение размера составных элементов справедливой стоимости или затрат на продажу.

Пример 12. У субъекта имеется в наличии актив, который ранее был обесценен. В отчетном периоде произошли следующие изменения: выросли рыночные цены на аналогичные активы, были осуществлены инвестиции в актив, что повысило его справедливую стоимость, существенно снизились оценки субъекта относительно затрат на продажу.

В ситуации, приведенной в примере, увеличение справедливой стоимости актива за вычетом затрат на продажу приводит к восстановлению убытка от обесценения.

 

Специальные требования в отношении отдельного актива,

Отличного от гудвилла

36. Восстановление убытка от обесценения актива признается в пределах балансовой стоимости (за вычетом амортизации), которая была бы определена при условии, что в предыдущие периоды для актива не признавался бы ни один убыток от обесценения.

37. Восстановление убытка от обесценения отражается в учете в зависимости от метода последующей оценки активов, применяемого субъектом.

38. Восстановление убытка от обесценения в отношении отдельного актива, который оценивается по балансовой стоимости (себестоимости), отражается как корректировка стоимости актива и увеличение текущих доходов. Согласно учетным политикам субъекта, корректировка стоимости активов, которые были ранее обесценены, может быть отражена в учете как:

1) уменьшение убытков от обесценения, если такие убытки учитываются на отдельном счете; или

2) увеличение скорректированной стоимости актива, которая замещает первоначальную стоимость.

Пример 13. У субъекта имеется в наличии актив (объект основных средств), балансовая стоимость которого на 31.12.201Х года составляет 80 000 леев, оставшийся срок использования − 5 лет, остаточная стоимость равна нулю. В соответствии с учетными политиками субъекта, последующая оценка основных средств осуществляется по себестоимости, амортизация начисляется линейным методом, убытки от обесценения учитываются на отдельном счете.

На 31.12.201Х года справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу актива составляет 70 000 леев. В результате, признается убыток от обесценения в сумме 10 000 леев (80 000 леев − 70 000 леев) и впоследствии годовая амортизация актива начисляется в сумме 14 000 леев (70 000 леев: 5 лет).

На 31.12.201Х+2 года, когда балансовая стоимость актива составляет 42 000 леев [70 000 леев - (70 000 леев: 5 лет) x 2 года], определяется справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу актива, которая равна 52 000 леев. Балансовая стоимость, которая была бы определена, при условии что в отношении актива не был признан убыток от обесценения, в данном случае составляет 48 000 леев [80 000 леев - (80 000 леев: 5 лет) x 2 года].

На основании приведенных в примере данных на 31.12.201Х+2 года субъект признает восстановление убытка от обесценения в сумме 6 000 леев (48 000 леев − 42 000 леев), которое отражается как уменьшение убытков от обесценения и увеличение текущих доходов.

39. Восстановление убытка от обесценения в отношении отдельного актива, который учитывается по переоцененной стоимости, рассматривается как дооценка и отражается в учете в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» или другим соответствующим стандартом. В случае, если убыток от обесценения в отношении одного и того же актива был признан ранее как текущие расходы, восстановление этого убытка от обесценения должно быть признано как текущие доходы.

Пример 14. Используя условия примера 13, предположим, что согласно учетным политикам субъекта последующая оценка актива осуществляется по переоцененной стоимости.

На основании приведенных в примере данных субъект на 31.12.201Х+2 года отражает в учете:

– восстановление убытка от обесценения в сумме 6 000 леев (48 000 леев – 42 000 леев) − как уменьшение убытков от обесценения и увеличение текущих доходов;

– дооценка актива в сумме 4 000 леев (52 000 леев – 48 000 леев) − как уменьшение убытков от обесценения и увеличение собственного капитала.

40. После восстановления убытка от обесценения амортизируемого актива, амортизация по этому активу должна быть скорректирована и начисляться в будущих периодах на основании скорректированной (увеличенной) балансовой стоимости актива.

Пример 15. У субъекта имеется в наличии актив, который был ранее обесценен, балансовая стоимость которого составляет 60 000 леев, оставшийся срок использования − 5 лет, остаточная стоимость равна нулю. Амортизация актива начисляется линейным методом. В отношении этого актива признается восстановление убытка от обесценения в сумме 10 000 леев.

На основании приведенных в примере данных, после восстановления убытка от обесценения, субъект ежегодно начисляет амортизацию актива в сумме 14 000 леев [(60 000 леев + 10 000 леев): 5 лет].

 

Специальные требования в отношении группы активов

41. Восстановление убытка от обесценения группы активов должно быть распределено между активами группы, за исключением гудвилла, пропорционально балансовой стоимости соответствующих активов. Данные увеличения балансовой стоимости будут рассматриваться как восстановление убытков от обесценения по индивидуальным активам, признаваемым в соответствии с п. 36-39 настоящего стандарта.

42. При распределении восстановления убытка от обесценения в отношении группы активов, балансовая стоимость актива не должна превышать наименьшую стоимость из:

1) его справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу; и

2) его балансовой стоимости (после вычета амортизации), которая была бы определена при условии, что в предыдущие периоды для актива не признавался бы убыток от обесценения.

Пример 16. Субъект располагает группой обесцененных активов, отличных от гудвилла, информация о которых представлена в таблице 2.

Таблица 2

Информация относительно группы активов

(тыс. леев)

Составные части группы активов	Балансовая стоимость	Балансовая стоимость, которая была бы определена, если группа не была бы обесценена
Актив «A»	15 000	20 000
Актив «B»	5 000	8 000
Актив «C»	20 000	32 000
Всего	40 000	60 000

Согласно учетным политикам последующая оценка активов осуществляется по себестоимости. Субъект рассматривает возможность восстановления убытка от обесценения для этой группы активов в общей сумме 30 000 тыс. леев.

На основании приведенных в примере данных, для каждого актива группы субъект определяет показатели, представленные в таблице 3.

Таблица 3

Информация относительно восстановления

убытка от обесценения группы активов

 

Составные части группы	Доля актива в балансовой стоимости группы, %	Сумма восстановления убытка от обесценения в отношении актива, тыс. леев	Балансовая стоимость, увеличенная на сумму восстановления убытка от обесценения в отношении актива, тыс. леев	Превышение над балансовой стоимостью, которая была бы определена, если группа не была бы обесценена, тыс. леев	Сумма восстановления убытка от обесценения в отношении актива, тыс. леев
					6 = 3 - 5
Актив «A»	37,5	11 250	26 250	6 250	5 000
Актив «B»	12,5	3 750	8 750		3 000
Актив «C»	50,0	15 000	35 000	3 000	12 000
Всего	100,0	30 000	70 000	10 000	20 000

 

Согласно расчетам из таблицы, восстановление убытка от обесценения для группы активов признается в общей сумме 20 000 тыс. леев и отражается как уменьшение убытков от обесценения и увеличение текущих доходов.

Специальные требования, относящиеся к гудвиллу

43. Справедливая стоимость гудвилла не может быть определена прямым способом, поскольку гудвилл не может быть продан. Как следствие, гудвилл не тестируется на обесценение отдельно от других активов, он относится к тем группам активов покупателя, которые, как ожидается, получают повышение эффективности в результате от объединения бизнеса, в результате которой возник гудвилл, независимо от того, если эти активы или обязательства приобретенного субъекта включены в указанные группы активов.

Пример 17. Субъект «А» производит и продает косметическую продукцию. Для расширения сферы деятельности субъект «А» решает приобрести субъект «В», который является одним из его конкурентов. Основная цель этого объединения бизнеса заключается в намерении субъекта «А» перенять клиентов субъекта «В». Субъект «А» не намерен сохранять и производить в дальнейшем косметические продукты субъекта «В».

В ситуации из примера, субъект «А» должен отнести наибольшую часть гудвилла, возникшего от приобретения субъекта «В» своим группам активов, которые, как ожидается, выиграют от принятия клиентов субъекта «В».

44. Гудвилл тестируется на обесценение путем применения правил, установленных в п. 6-22 настоящего стандарта. Таким образом, на каждую отчетную дату, субъект должен оценить, существует или нет какой-либо признак обесценения гудвилла. Кроме анализа признаков обесценения перечисленных в п. 9-10 настоящего стандарта, субъект должен принимать во внимание следующую информацию:

1) имел или нет на дату объединения бизнеса субъект, который владеет гудвиллом, меньше достижений, чем было прогнозировано;

2) является или нет субъект, который владеет гудвиллом, реструктурированным, предназначенным для продажи или заброшенным;

3) были или нет признаны существенные убытки от обесценения для других активов субъекта, владеющим гудвиллом.

45. При наличии признака обесценения гудвилла, субъект должен признавать и оценить убытки от обесценения путем применения правил, установленных в п. 23-29 настоящего стандарта.

46. Убыток от обесценения гудвилла не подлежит восстановлению в последующие периоды.

 

Раскрытие информации

47. В финансовых отчетах субъекта раскрывается как минимум следующая информация относительно обесценения активов:

1) события и обстоятельства, которые привели к признанию или восстановлению каждого существенного убытка от обесценения;2) информация, послужившая основой для определения справедливой стоимости обесцененных активов (групп активов);3) описание групп обесцененных активов (например, производственная линия, цех для производства конкретных видов продукции) и изменения этих групп в течение отчетного периода;4) остаток убытков от обесценения на начало и конец отчетного периода;5) суммы признанных или восстановленных убытков от обесценения в течении отчетного периода. Переходные положения

48. Настоящий стандарт применяется начиная с даты вступления в силу.

 

Дата вступления в силу

49. Настоящий стандарт вступает в силу с 1 января 2014 года.