Признание и первоначальная оценка 


Мы поможем в написании ваших работ!



ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?

Признание и первоначальная оценка



5. Первоначальное признание долгосрочных активов осуществляется по учетным объектам (далее − объектам), перечень которых субъект устанавливает самостоятельно (например, если комплексный долгосрочный актив включает несколько составных частей, субъект может учитывать этот актив как единый объект учета или каждую из составных частей долгосрочного актива, как отдельные объекты).

6. Объект признается как долгосрочный актив только в случае одновременного выполнения следующих условий:

1) объект является идентифицируемым и контролируемым субъектом;

2) его свойства и особенности соответствуют определению долгосрочных нематериальных или материальных активов;

3) существует вероятность того, что субъект получит будущие экономические выгоды от использования объекта; и

4) первоначальная стоимость объекта может быть достоверно оценена.

7. Первоначальная оценка каждого объекта осуществляется по первоначальной стоимости. Состав первоначальной стоимости варьирует в зависимости от способа поступления объекта: путем приобретения, создания собственными силами, получения в обмен, в виде вклада в уставный капитал, безвозмездно, в хозяйственное ведение и т.д.

8. Первоначальная стоимость приобретенного объекта формируется из:

1) покупной стоимости, таможенных пошлин, невозмещаемых налогов и сборов, за вычетом всех снижений цен и торговых дисконтов при приобретении;

2) любых прямо относимых затрат на доставку объекта в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для использования по назначению.

Первоначальная стоимость долгосрочных активов отражается в учете как увеличение незавершенных долгосрочных активов с одновременным увеличением текущих обязательств и/или уменьшением активов, использованных для подготовки долгосрочных активов к эксплуатации. Передача соответствующих объектов в эксплуатацию отражается как увеличение долгосрочных активов, находящихся в эксплуатации, и уменьшение незавершенных долгосрочных активов.

Пример 1. Субъект приобрел технологическое оборудование стоимостью 150 000 леев. Прямо относимые затраты включают: стоимость транспортных услуг - 7 500 леев, затраты на персонал, занятый на погрузке-разгрузке - 3 500 леев и затраты по вводу в действие и тестированию актива - 12 000 леев.

На основании приведенных в примере данных субъект отражает первоначальную стоимость объекта в сумме 173 000 леев (150 000 леев + 7 500 леев + 3 500 леев + 12 000 леев) − как увеличение незавершенных материальных активов с одновременным увеличением текущих обязательств и уменьшением активов, использованных при подготовке объекта к эксплуатации. При передаче объекта в эксплуатацию субъект отражает в учете увеличение основных средств и уменьшение незавершенных материальных активов.

9. Если нет необходимости в затратах на подготовку долгосрочных активов к использованию по назначению и когда дата поступления соответствующих объектов совпадает с датой начала их использования, первоначальная стоимость таких объектов отражается как одновременное увеличение используемых долгосрочных активов и текущих обязательств.

10. Приобретенные долгосрочные активы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, оцениваются в национальной валюте путем пересчета иностранной валюты в порядке, установленном НСБУ «Курсовые валютные и суммовые разницы». Курсовые валютные и суммовые разницы, возникающие после признания объекта, не изменяют его стоимость.

11. Первоначальная стоимость долгосрочных активов, самостоятельно созданных (разработанных, построенных) субъектом, оценивается по фактической себестоимости, которая включает: стоимость проекта, стоимость потребленных материалов, затраты на персонал с соответствующими отчислениями на социальное и медицинское страхование, косвенные производственные затраты и т.д.

12. Долгосрочные активы могут быть получены в обмен на другие неденежные активы или на комбинацию неденежных и денежных активов. Подобные сделки рассматриваются как две операции: отчуждение актива, переданного в обмен, и приобретение актива, полученного в обмен.

Пример 2. Субъект передал технологическую установку, балансовая стоимость которой составляет 110 000 леев и договорная стоимость − 120 000 леев, в обмен на станок с договорной стоимостью в 140 000 леев. При этом субъект, помимо договорной стоимости уступаемой технологической установки, оплатил поставщику и 20 000 леев.

На основании приведенных в примере данных полученный в обмен станок признается по первоначальной стоимости в 140 000 леев, равной его договорной стоимости или договорной стоимости технологической установки (120 000 леев), увеличенной на сумму выплаченных денежных средств (20 000 леев). Субъект отразит первоначальную стоимость станка как одновременное увеличение долгосрочных материальных активов и текущих обязательств.

13. Долгосрочные активы, полученные в качестве вклада в уставный капитал, оцениваются, согласно действующему законодательству, по стоимости, утвержденной решением уполномоченного органа управления субъекта с включением, в необходимых случаях, прямо относимых затрат.

14. Долгосрочные активы, полученные безвозмездно (как дарение) оцениваются согласно данным первичных сопроводительных документов с включением в необходимых случаях, прямо относимых затрат. Если в первичных сопроводительных документах не указана стоимость полученного объекта, первоначальная стоимость определяется согласно независимой экспертизе.

15. Первоначальная стоимость долгосрочных активов, находящихся в владении у лизингополучателя согласно договору финансового лизинга, определяется в соответствии с НСБУ «Договоры лизинга».

16. Первоначальная стоимость долгосрочных активов не изменяется после передачи объектов в использование. В случае капитализации последующих затрат, обесценения и восстановления убытка от обесценения, определяется скорректированная стоимость долгосрочных активов, которая заменяет первоначальную стоимость.

Последующая оценка и амортизация

17. После первоначального признания долгосрочные активы оцениваются по балансовой стоимости (себестоимости).

18. В соответствии с учетными политиками субъекта, последующая оценка долгосрочных активов может быть осуществлена на основании модели переоценки согласно МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» и МСФО (IAS) 16 «Основные средства».

19. Амортизация начисляется ежемесячно по каждому амортизируемому объекту, исходя из амортизируемой стоимости объекта и срока его использования. Амортизируемая стоимость корректируется на величину убытка от обесценения, признанного или восстановленного согласно НСБУ «Обесценение активов».

20. Срок использования и остаточная стоимость каждого объекта определяется субъектом самостоятельно на дату передачи актива в использование, за исключением случаев, предусмотренных в п.45 настоящего стандарта. Остаточная стоимость некоторых объектов может быть несущественной, и соответственно, она считается равной нулю при начислении амортизации.

21. Амортизация, начисленная по объекту за отчетный период, отражается в учете как увеличение затрат и/или текущих расходов (например, амортизация технологического оборудования субъекта прямо или косвенно включается в производственную себестоимость продукции, а амортизация административного здания относится на текущие расходы).

22. При начислении амортизации долгосрочного актива могут быть использованы следующие методы: линейный метод, метод единиц производства, метод уменьшаемого остатка.

23. Линейный метод предусматривает равномерное распределение амортизируемой стоимости в течение срока использования объекта. Сумма амортизации за каждый отчетный период рассчитывается как соотношение между амортизируемой стоимостью объекта и количеством периодов (лет, месяцев, дней) в пределах срока использования объекта. Норма амортизации является постоянной в течение всего срока использования и рассчитывается как отношение между 100% и сроком использования (в годах, месяцах, днях). По истечении срока использования балансовая стоимость актива равна остаточной стоимости.

Пример 3. Первоначальная стоимость станка у субъекта составляет 60 000 леев, остаточная стоимость − 3 000 леев, срок использования −5 лет.

На основании приведенных в примере данных годовая норма амортизации составляет 20% (100 %: 5 лет), а сумма годовой амортизации − 11 400 леев [(60 000 леев - 3 000 леев) x 0,20]. Соответственно, месячная амортизация равна 950 леям (11 400 леев: 12 месяцев).

24. Метод единиц производства предусматривает расчет амортизации как произведение величины амортизации на единицу продукции (услуг) и объема произведенной продукции (оказанных услуг) за отчетный период. Величина амортизации на единицу продукции (услуг) рассчитывается как отношение между амортизируемой стоимостью и количеством единиц продукции (услуг).

Пример 4. Согласно оценкам субъекта, при помощи станка из примера 3 на протяжении срока использования могут быть произведены 500 000 деталей. Фактически за первый год эксплуатации было произведено 65 000 деталей, за второй год − 120 000, за третий − 140 000, за четвертый − 120 000, за пятый – 55 000 деталей.

На основании приведенных в примере данных, амортизация, приходящаяся на одну деталь равна 0,114 лея (57 000 леев: 500 000 деталей). Результаты расчетов представлены в таблице 1.

Таблица 1

Расчет амортизации станка методом единиц производства

(в леях)

Период Первоначальная стоимость Амортизация на единицу продукции Количество произведенных деталей, ед. Годовая амортизация Накопленная амортизация Балансовая стоимость
        5=3x4   7=2–6
  60 000 0,114 65 000 7 410 7 410 52 590
  60 000 0,114 120 000 13 680 21 090 38 910
  60 000 0,114 140 000 15 960 37 050 22 950
  60 000 0,114 120 000 13 680 50 730 9 270
  60 000 0,114 55 000 6 270 57 000 3 000

 

После изготовления 500 000 деталей, независимо от того, был ли достигнут этот результат за более короткий или длительный период, чем 5 лет, амортизация станка более не начисляется.

25. Метод уменьшаемого остатка основывается на применении постоянной нормы амортизации, которая в соответствии с учетными политиками субъекта может быть увеличена не более чем в два раза по сравнению с нормой, предусмотренной линейным методом. Начисление амортизации методом уменьшаемого остатка осуществляется следующим образом:

1) в первый отчетный период увеличенная норма амортизации применяется в отношении первоначальной стоимости объекта;

2) в последующие периоды (за исключением последнего) увеличенная норма амортизации применяется в отношении балансовой стоимости объекта на конец предыдущего периода;

3) в последний отчетный период сумма амортизации определяется как разница между балансовой стоимостью объекта на конец предыдущего периода и его остаточной стоимостью.

Пример 5. Используя данные примера 3, предположим, что субъект использует метод уменьшаемого остатка с увеличением нормы амортизации станка в 2 раза.

На основании приведенных в примере данных, увеличенная норма амортизации составляет 40% (20% х 2). Результаты расчета амортизации методом уменьшаемого остатка представлены в таблице 2.

Таблица 2

Расчет амортизации станка методом уменьшаемого остатка

(в леях)

Период Первоначальная стоимость Норма амортизации, % Основа расчета амортизации Годовая амортизация Накопленная амортизация Балансовая стоимость
        5=[(3x4):100]*   7=(2–6)
  60 000   60 000 24 000 24 000 36 000
  60 000   36 000 14 400 38 400 21 600
  60 000   21 600 8 640 47 040 12 960
  60 000   12 960 5 184 52 224 7 776
  60 000     7 776 – 3 000 = 4 776 57 000 3 000

* Это правило не применяется в последнем отчетном периоде

26. Субъект самостоятельно выбирает методы начисления амортизации и указывает их в своих учетных политиках. Избранные методы должны отражать модель (схему) получения субъектом экономических выгод от использования долгосрочных активов.

27. В случае существенного изменения модели получения будущих экономических выгод от использования объекта применяемый метод начисления амортизации должен быть изменен. Подобное изменение в бухгалтерской оценке отражается в учете в соответствии с НСБУ «Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках, ошибки и последующие события».

Пример 6. Используя данные примера 3, предположим, что субъект в течение первого года эксплуатации станка начислял амортизацию линейным методом. Через год выяснилось, что в последующие годы станок будет эксплуатироваться более интенсивно, и объем работ, выполняемых ежегодно с его использованием, возрастет. По этой причине субъект принял решение начислять амортизацию станка методом уменьшаемого остатка.

На основании приведенных в примере данных, годовая амортизация станка определяется в порядке, представленном в таблице 3.

Таблица 3

Корректировка начисляемой амортизации станка при переходе от линейного метода на метод уменьшаемого остатка

(в леях)

Период Первоначальная стоимость Основа расчета амортизации Годовая амортизация Накопленная амортизация Балансовая стоимость
          6=(2–5)
  60 000 57 000 57 000: 5 = 11 400 11 400 48 600
  60 000 48 600 50% x 48 600 = 24 300 35 700 24 300
  60 000 24 300 50% x 24 300 = 12 150 47 850 12 150
  60 000 12 150 50% x 12 150 = 6 075 53 925 6 075
  60 000   6 075 - 3 000 = 3 075 57 000 3 000

 

Амортизируемая стоимость после изменения метода начисления амортизации составляет 45 600 леев (48 600 леев - 3 000 леев). Увеличенная норма амортизации для оставшегося периода (4 года) составляет 50% [(100 %: 4 года) x 2]. Эта норма применяется к балансовой стоимости актива после первого года эксплуатации без вычитания остаточной стоимости и составляет 48 600 леев.

28. В соответствии с учетными политиками субъект начисляет амортизацию долгосрочного актива, начиная с даты передачи в использование или с первого дня месяца, следующего за месяцем передачи в использование. Соответственно, начисление амортизации объекта прекращается:

1) на дату истечения срока использования и/или выбытия объекта; или

2) начиная с первого дня месяца, следующего за месяцем истечения срока использования и/или выбытия объекта.

29. Обесценение долгосрочных активов отражается в соответствии с НСБУ «Обесценение активов».

30. Обесценение или потери объектов, права требования компенсации или полученная от третьих лиц компенсация, а также любое последующее приобретение или строительство замещающих объектов, отражаются в учете по отдельности. Компенсация, предоставляемая третьими лицами в связи с обесценением, утратой или отчуждением долгосрочных активов, признается как доход на основе принципа начисления. Возмещения не признаются как уменьшение убытка от обесценения или затрат по восстановлению на основании принципа некомпенсирования.

Пример 7. Вследствие пожара произошло частичное разрушение здания. Согласно требованиям НСБУ «Обесценение активов» субъект признал убыток от обесценения данного объекта в сумме 50 000 леев. В соответствии с условиями договора, заключенного с этим субъектом, страховая компания обязана выплатить возмещение в сумме 45 000 леев. Фактическая стоимость услуг по восстановлению объекта, оказанных третьей стороной, составила 58 000 леев. Согласно учетным политикам субъекта убытки от обесценения учитываются на отдельном счете. На основании приведенных в примере данных субъект отражает в учете: – убыток от обесценения здания в сумме 50 000 леев – как одновременное увеличение текущих расходов и обесценения долгосрочных материальных активов; – затраты по восстановлению актива в сумме 58 000 леев − как одновременное увеличение долгосрочных материальных активов и текущих обязательств;

– страховые возмещения в сумме 45 000 леев − как увеличение текущей дебиторской задолженности и текущих доходов.

 

Прекращение признания

31. Признание долгосрочного актива прекращается при его выбытии в случае:

1) ликвидации по причине физического и/или морального износа, разрушения вследствие стихийного бедствия и т.д.;

2) передачи (отчуждения, уступки) путем продажи, на основании договора финансового лизинга, обмена, дарения и т.д.

32. В случае выбытия долгосрочного актива субъект отражает в учете списание амортизации соответствующего объекта и убытков от обесценения, учтенных на отдельном счете, (если они имеются) одновременно с уменьшением стоимости объекта.

33. При ликвидации или отчуждении долгосрочных активов до истечения срока использования, недоамортизированная стоимость списывается как увеличение текущих расходов с одновременным уменьшением стоимости долгосрочных активов.

Пример 8. Субъект располагает технологическим аппаратом, первоначальная стоимость которого составляет 18 000 леев, установленный срок использования − 10 лет, остаточная стоимость равна нулю. По причине морального устаревания аппарата субъект решает его ликвидировать после 8 лет эксплуатации, то есть на 2 года раньше истечения предполагаемого срока использования. На основании приведенных в примере данных при выбытии аппарата субъект отражает:– накопленную амортизацию объекта в сумме 14 400 леев [(18 000 леев: 10 лет) x 8 лет] − как одновременное уменьшение амортизации и стоимости долгосрочных материальных активов;– балансовую стоимость объекта в сумме 3 600 леев (18 000 леев − 14 400 леев) − как увеличение текущих расходов и уменьшение стоимости долгосрочных материальных активов.

34. Расходы, связанные с выбытием долгосрочных материальных активов, отражаются в учете в соответствии с п.64-66 и 79-84 настоящего стандарта. Стоимость активов, полученных при выбытии долгосрочных активов, отражается в учете согласно требованиям п.67 настоящего стандарта.

35. Чистые поступления денежных средств или стоимость другой формы компенсации, которые подлежат получению от отчуждения долгосрочного актива, отражаются как увеличение текущей дебиторской задолженности и текущих доходов.

36. Результат (прибыль или убыток) от прекращения признания долгосрочных активов определяется как разница между доходами и расходами от выбытия соответствующих объектов.

Пример 9. Субъект продал компьютер, первоначальная стоимость которого составляет 15 000 леев, срок использования − 5 лет, амортизация накопленная до даты продажи − 9 000 леев, остаточная стоимость равна нулю. Продажная цена объекта составляет:

вариант I - 8 000 леев;вариант II - 5 000 леев. На основании приведенных в примере данных для обоих вариантов субъект отражает: – накопленную амортизацию объекта в сумме 9 000 леев − как одновременное уменьшение амортизации и стоимости долгосрочных материальных активов;– балансовую стоимость объекта в сумме 6 000 леев (15 000 леев − 9 000 леев) − как увеличение текущих расходов и уменьшение стоимости долгосрочных материальных активов.Одновременно отражается увеличение текущей дебиторской задолженности и текущих доходов в сумме: 8 000 леев − для варианта I или 5 000 леев − для варианта II.

37. В отступление от требований п.31-36 настоящего стандарта продажа долгосрочных активов (технических установок, оборудования), которые были использованы подрядчиком для выполнения только определенного договора на строительство, отражается согласно НСБУ «Договоры на строительство».

 



Поделиться:


Последнее изменение этой страницы: 2017-02-09; просмотров: 593; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы!

infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 52.91.0.68 (0.193 с.)