Производственные затраты основной деятельности

18. Производственные затраты основной деятельности представляют собой затраты, связанные с производством продукции и/или оказанием услуг, которые составляют цель деятельности субъекта.

 

Прямые и распределяемые материальные затраты

19. Материальные затраты представляют собой балансовую стоимость запасов или других материальных ресурсов, использованных непосредственно при производстве продукции/оказании услуг. В зависимости от способа включения в себестоимость произведенной продукции/оказанных услуг материальные затраты подразделяются на:

1) прямые материальные затраты − связаны с производством одного вида продукции или оказания одного вида услуг и легко и точно идентифицируются по объектам учета затрат и калькуляции непосредственно путем наблюдения и измерения;

2) распределяемые материальные затраты − связаны с производством сопряженной продукции и могут быть отнесены на объекты калькуляции путем распределения.

20. Прямые и распределяемые материальные затраты, связанные с производством продукции, включают затраты на:

1) сырье и материалы, которые составляют основу произведенной продукции или являются необходимым компонентом при ее изготовлении;2) комплектующие детали и полуфабрикаты, подвергающиеся сборке или дополнительной обработке у данного субъекта;3) услуги производственного характера, оказанные сторонними лицами (например, по выполнению отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов);4) топливо всех видов, расходуемое в технологических целях;5) энергию всех видов (например, электрическую, тепловую энергию, сжатый воздух, холод, воду), расходуемую на технологические цели;6) тару и тарные материалы, расходуемые в производственных подразделениях;7) прочие прямые и распределяемые материальные затраты, связанные с производством продукции.

21. Прямые и распределяемые материальные затраты, связанные с оказанием услуг, включают затраты на:

1)материалы, которые являются необходимым компонентом при оказании услуг;2)запасные части, расходуемые в технологических целях;3)услуги производственного характера, оказанные сторонними лицами (например, по выполнению отдельных операций по оказанию услуг);4)топливо всех видов, горюче-смазочные материалы, расходуемые в технологических целях;5)энергию всех видов (например, электрическую, тепловую энергию, сжатый воздух, холод, воду), расходуемую в технологических целях;6)прочие прямые и распределяемые материальные затраты, связанные с оказанием услуг.

22.Согласно учетным политикам субъекта, материалы, использованные при оказании услуг, могут отражаться в учете как отдельные операции по выбытию запасов в соответствии с НСБУ «Запасы». В таком случае стоимость использованных материалов не включается в себестоимость оказанных услуг.

23.Прямые и распределяемые материальные затраты, относящиеся к основной деятельности, учитываются отдельно по объектам учета затрат и калькуляции себестоимости. Эти затраты признаются в период фактического использования запасов или других материальных ресурсов в процессе производства продукции и/или оказания услуг и отражаются в учете как увеличение затрат основной деятельности и уменьшение запасов или увеличение текущих обязательств. Использованные запасы оцениваются в соответствии с НСБУ «Запасы».

24.Распределяемые материальные затраты возникают при комплексной переработке материалов, когда из одного типа материала одновременно производится несколько видов сопряженной продукции (например, при производстве сметаны из цельного молока одновременно получают и обезжиренное молоко). Эти затраты относятся на виды сопряженной продукции пропорционально нормам расхода материалов, объему произведенной продукции (в количественном или условно-количественном выражении) или другой основе, установленной в учетных политиках субъекта.

Пример 1. В сентябре 201X года при комплексной переработке материала «X» было одновременно получено 300 штук продукции «A» и 200 кг продукции «B». В этих целях израсходовано 5 824 кг материала «X», себестоимость единицы которого составляет 150 леев.

Согласно учетным политикам субъекта, производственные затраты учитываются на управленческих счетах, распределяемые материальные затраты относятся на виды сопряженной продукции пропорционально нормативному расходу материалов. Норма расхода материала «X» на единицу продукции «A» составляет 8 кг, а продукции «B» −14 кг.

На основании данных примера общая сумма распределяемых материальных затрат составляет 873 600 леев (5 824 кг x 150 леев) и относится на отдельную продукцию согласно расчету, представленному в таблице 1.

Таблица 1

Распределение материальных затрат по видам продукции пропорционально нормативному расходу материалов

Виды продукции	Единица измерения	Фактический объем производства	Норма расхода, кг	Нормативный расход материала, кг	Коэффициент распределения	Фактический расход материала, кг	Распределяе- мые материаль-ные затраты, леев
					6 = ∑7: ∑5	7 = 5 x 6
«A»	шт.			2 400	1,12	2 688	403 200
«B»	кг			2 800	1,12	3 136	470 400
Всего	-	-	-	5 200		5 824	873 600

 

Согласно расчетам из таблицы 1, распределяемые материальные затраты, понесенные в сентябре 201X года отражаются в учете как увеличение затрат основной деятельности в сумме 403 200 леев по продукции «A» и 470 400 леев по продукции «B» при одновременном уменьшении запасов в сумме 873 600 леев.

25.Побочная продукция, полученная в производственном процессе, оценивается согласно НСБУ «Запасы» по чистой стоимости реализации. Стоимость побочной продукции вычитается из себестоимости основной продукции или сопряженной продукции и отражается в учете как увеличение запасов и уменьшение затрат основной деятельности. При производстве сопряженной продукции чистая стоимость реализации побочной продукции распределяется между видами сопряженной продукции пропорционально количеству, стоимости использованного исходного материала или другой основе, установленной в учетных политиках субъекта.

Пример 2. Используя данные примера 1, предположим, что субъект в сентябре 201X года в процессе переработки материала «X» получил дополнительно и побочную продукцию «C» в количестве 364 кг. Чистая стоимость реализации единицы продукции «C» составляет 40 леев. Согласно учетным политикам субъекта стоимость побочной продукции распределяется между видами сопряженной продукции пропорционально фактическому количеству использованного материала.

На основании данных примера, чистая стоимость реализации побочной продукции составляет 14 560 леев (364 кг x 40 леев) и относится на отдельные виды сопряженной продукции согласно расчету, представленному в таблице 2.

Таблица 2

Распределение стоимости побочного изделия по видам сопряженной продукции пропорционально количеству израсходованного исходного материала

Виды изделий	Фактический расход материала, кг	Коэффициент распределения	Стоимость побочного изделия, леев
		3 = ∑4: ∑2
«A»	2 688	2,5	6 720
«B»	3 136	2,5	7 840
Всего	5 824		14 560

Согласно расчетам из таблицы 2, побочная продукция, полученная субъектом в сентябре 201X года отражается в учете как увеличение запасов в сумме 14 560 леев при одновременном уменьшении затрат основной деятельности в сумме 6 720 леев по продукции A и 7 840 леев по продукции B.

26.Пригодные отходы, полученные в процессе производства, оцениваются в соответствии с НСБУ «Запасы» по справедливой стоимости. Стоимость пригодных отходов вычитается из себестоимости основной продукции или сопряженной продукции и учитывается как увеличение запасов и уменьшение затрат основной деятельности. При производстве сопряженной продукции, справедливая стоимость пригодных отходов распределяется между видами сопряженной продукции пропорционально нормам отходов или на другой основе, установленной в учетных политиках субъекта.

27.Стоимость потребленной энергии всех видов (например, электрической, тепловой энергии, сжатого воздуха, холода, воды) на технологические цели отражается в учете как увеличение затрат основной деятельности и увеличение текущих обязательств или уменьшение затрат вспомогательных производств. Если расход энергии не может быть идентифицирован отдельно по объектам калькуляции, то он распределяется пропорционально нормам расхода энергии, мощности потребления и количеству отработанных машино-часов или другой основе, установленной в учетных политиках субъекта.

28.Услуги производственного характера, полученные от сторонних лиц в процессе производства продукции и оказания услуг, отражаются в учете как одновременное увеличение затрат основной деятельности и текущих обязательств.

 

Прямые и распределяемые затраты на персонал

29.Прямые и распределяемые затраты на персонал представляют собой оплату труда, взносы и другие выплаты относящиеся к персоналу, непосредственно вовлеченному в процесс производства продукции и/или оказания услуг. Эти затраты включают:

1) оплату за выполненную работу, фактически отработанное время, исчисленную согласно формам и системам оплаты труда, применяемым субъектом;

2) надбавки и доплаты к заработной плате, начисленные персоналу;

3) премии, начисленные за достигнутые результаты;

4) оплату очередных ежегодных и дополнительных отпусков персонала вовлеченного в процесс производства продукции/оказания услуг или оценочные резервы, образованные на эти цели, оплату льготных часов для подростков, для выполнения государственных обязанностей и другие обязательные выплаты в соответствии с действующим законодательством;

5) прочие выплаты персоналу, непосредственно вовлеченному в процесс производства продукции и/или оказания услуг;

6) взносы обязательного государственного социального страхования и обязательного медицинского страхования, относящиеся к оплате труда персонала, непосредственно вовлеченного в процесс производства продукции и/или оказания услуг.

30.Прямые и распределяемые затраты на персонал признаются в период их начисления и отражаются в учете как одновременное увеличение затрат основной деятельности и текущих обязательств.

31.Прямые затраты на персонал (например, оплата труда основных рабочих, начисленная согласно сдельной системе оплаты труда) прямо включаются в себестоимость отдельной продукции/услуги.

32.Распределяемые затраты на персонал включаются в себестоимость отдельной продукции/услуги пропорционально тарифной (нормативной) заработной плате, сдельно начисленной оплате труда или другой основе, установленной в учетных политиках субъекта.

Пример 3. В мае 201X года рабочим основного подразделения субъекта была начислена заработная плата согласно системам оплаты труда:

– сдельной, в сумме 86 300 леев за производство продукции «A» и 52 700 леев за производство продукции «B»;

– повременной в сумме 48 650 леев за производство продукции «A» и «B».

Согласно учетным политикам субъекта, производственные затраты учитываются на управленческих счетах, заработная плата основных рабочих, начисленная повременно, распределяется по объектам калькуляции пропорционально заработной плате, начисленной сдельно.

На основании данных примера, заработная плата основных рабочих относится на отдельные виды продукции согласно расчету, представленному в таблице 3.

Таблица 3

Распределение заработной платы основных рабочих по видам продукции

Виды продукции	Заработная плата, начисленная сдельно, леев	Коэффициент распределения	Заработная плата, начисленная повременно, леев	Итого заработная плата основных рабочих, леев
		3 = ∑4: ∑2	4 = 2 x 3	5 = 2 + 4
«A»	86 300	0,35	30 205	116 505
«B»	52 700	0,35	18 445	71 145
Всего	139 000		48 650	187 650

 

Согласно расчетам из таблицы 3, затраты на заработную плату основных рабочих отражаются в учете как увеличение затрат основной деятельности в сумме 116 505 леев по продукции «A» и 71 145 леев по продукции «B» при одновременном увеличении текущих обязательств в сумме 187 650 леев.

33. Взносы работодателя на обязательное государственное социальное страхование и обязательное медицинское страхование включаются в себестоимость отдельной продукции/услуги пропорционально оплате труда персонала, непосредственно вовлеченного в процесс производства продукции и/или оказания услуг. Эти взносы отражаются в учете как одновременное увеличение затрат основной деятельности и текущих обязательств.

Косвенные производственные затраты

34.Косвенные производственные затраты включают:

1) амортизацию долгосрочных нематериальных и материальных активов производственного назначения;

2) затраты на содержание, обслуживание и ремонт долгосрочных материальных активов производственного назначения;

3) платежи по операционному лизингу (аренде, имущественному найму) активов производственного назначения;

4) оплату труда и взносы обязательного государственного социального страхования и обязательного медицинского страхования административного и обслуживающего персонала производственных подразделений субъекта;

5) затраты на совершенствование технологии, организации производства, повышению качества продукции/услуг;

6) стоимость (износ) малоценных и быстроизнашивающихся предметов, используемых в производственных подразделениях субъекта;

7) затраты на обеспечение безопасности труда и охрану здоровья, а также создание нормальных условий труда в производственных подразделениях субъекта;

8) стоимость услуг по охране производственных подразделений субъекта;

9) затраты на откомандирование в производственных целях работников, занятых в процессе производства продукции/оказания услуг;

10) себестоимость услуг вспомогательных производств, относящихся к производству продукции/оказанию услуг (например, электрической и тепловой энергии собственного производства);

11) прочие производственные затраты, связанные с управлением и обслуживанием производственных подразделений.

35.Косвенные производственные затраты учитываются отдельно от затрат основной деятельности и вспомогательных производств и отражаются в учете как увеличение косвенных производственных затрат и увеличение текущих обязательств, амортизации долгосрочных нематериальных и материальных активов, уменьшение запасов, затрат вспомогательных производств и др.

36.Косвенные производственные затраты распределяются в соответствии с НСБУ «Запасы» и учитываются как увеличение текущих расходов, затрат основной деятельности и вспомогательных производств и уменьшение косвенных производственных затрат.