Долгосрочные биологические активы

14. Состав и порядок определения первоначальной стоимости долгосрочных биологических активов обусловлены источником поступления данных активов и включают:

1) при приобретении плодоносящих многолетних насаждений, а также животных для пополнения основного стада (отары) – стоимость приобретения и затраты, связанные с покупкой (например, транспортные расходы, расходы по сопровождению животных, маркировке и идентификации, оценке, страхованию, по кормлению животных в пути, таможенные пошлины, сборы за таможенные процедуры);

2) при переводе в основное стадо (отару) молодняка, выращенного у субъекта, если назначение его выращивания при первоначальном признании не было определено или, если имеется решение о его выращивании для продажи и/или убоя – фактическую себестоимость животных на начало отчетного периода и плановую себестоимость на их выращивание с начала периода до момента их перевода; если субъект использует только покупные корма – фактическую себестоимость животных;

3) при переводе многолетних насаждений в категорию плодоносящих или до смыкания крон (для полезащитных лесных полос, лесных массивов):

a) фактические затраты по подъему зяби, посадочному материалу, посадке плюс затраты по выращиванию и уходу за насаждениями в первый и последующие годы нарастающим итогом до их сдачи в эксплуатацию;

b) затраты на посадочный материал, работы по посадке, выращиванию и уходу за многолетними насаждениями в случае устранения погибших саженцев в результате чрезвычайных событий, признаются как текущие расходы.

15. Затраты по закладке, выращиванию и уходу за многолетними насаждениями до их перевода в состав плодоносящих, отражаются как увеличение незавершенных долгосрочных биологических активов и уменьшение запасов, затрат вспомогательных производств, косвенных производственных затрат, увеличение текущих обязательств и амортизации долгосрочных нематериальных и материальных активов и т.д.

16. Себестоимость продукции (фруктов и винограда), полученной от молодых многолетних насаждений (незрелых биологических активов) в период выращивания и ухода за ними до их перевода в состав плодоносящих, определяется согласно с учетными политиками по одному из следующих методов:

1) по чистой стоимости реализации;

2) по фактической себестоимости.

17. При оценке продукции по чистой стоимости реализации ее себестоимость определяется как разница между рыночной ценой и предполагаемыми затратами по ее реализации и отражается как увеличение запасов и уменьшение незавершенных долгосрочных биологических активов.

Пример 1. В 201Х году субъект посадил 38 340 виноградных саженцев стоимостью 526 500 леев на площади 15 га. Затраты по уходу в первом году вегетации составили 120 000 леев. В конце 201Х года из-за климатических условий было выявлено 3 067 высохших саженцев, которые были заменены весной 201Х+1 года, стоимостью 41 000 леев. Затраты на работы по замене данных саженцев составляют 7 120 леев. Затраты по выращиванию и уходу в последующие годы (201Х+2 – 201Х+5) до перевода виноградника в эксплуатацию составляют 320 000 леев. Рыночная стоимость винограда, собранного в 201Х+4 – 201Х+5 годов, составляет 65 000 леев, предполагаемые затраты по реализации винограда – 4 000 леев. Виноградник был переведен в категорию плодоносящих в 201Х+6 году.

Согласно данным примера, субъект отражает в учете:

в 201Х году:

- себестоимость посадочного материала на сумму 526 500 леев – как увеличение незавершенных долгосрочных биологических активов и уменьшение запасов;

- затраты по закладке, выращиванию и уходу в первом вегетационном году на сумму 120 000 леев – как увеличение незавершенных долгосрочных биологических активов и уменьшение запасов, увеличение текущих обязательств и амортизации долгосрочных нематериальных и материальных активов;

в 201Х+1 году:

- себестоимость высохших саженцев и затраты, связанные с выращиванием и уходом за ними в сумме 51 717 леев [(526 500 леев + 120 000 леев) х 3 067 ед.: 38 340 ед.] – как увеличение текущих расходов и уменьшение незавершенных долгосрочных биологических активов;

- затраты на работы по устранению высохших саженцев в сумме 48 210 леев (41 000 леев + 7 210 леев) – как увеличение незавершенных долгосрочных биологических активов и уменьшение запасов, увеличение текущих обязательств и амортизации долгосрочных нематериальных и материальных активов;

в 201Х+2 – 201Х+5 годах:

- затраты по выращиванию и уходу за виноградником в сумме 320 000 леев – как увеличение незавершенных долгосрочных биологических активов и уменьшение запасов и затрат вспомогательных производств, увеличение текущих обязательств и амортизации долгосрочных нематериальных и материальных активов;

- себестоимость собранного винограда в сумме 61 000 леев (65 000 леев – 4 000 леев) – как увеличение запасов и уменьшение незавершенных долгосрочных биологических активов;

в 201Х+6 году:

- первоначальная стоимость виноградника, переведенного в категорию плодоносящих в сумме 901 993 леев (526 500 леев + 120 000 леев + 41 000 леев + 7 210 леев + 320 000 леев – 51 717 леев – 61 000 леев) – как увеличение долгосрочных биологических активов и уменьшение незавершенных долгосрочных биологических активов.

18. При применении метода фактической себестоимости, себестоимость продукции определяется в соответствии со степенью зрелости (достигнутый уровень производственной мощности) многолетних насаждений в год уборки урожая, которая включает сумму прямых затрат на уборку и транспортировку фруктов, винограда и долю затрат по выращиванию и уходу за многолетними растениями в год уборки урожая. Фактическая себестоимость продукции, полученной в период выращивания и ухода за этими насаждениями до их перевода в категорию плодоносящих, отражается аналогично правилу, установленному п. 17настоящего стандарта.

Пример 2. Используя данные примера 1, предположим, что в вегетационном периоде 201Х+4 года субъект собрал 15 ц винограда, а в 201Х+5 году – 20 ц с 1 га. Прямые затраты по сбору, сортировке, погрузке и транспортировке винограда составляют в 201Х+4 году – 8 100 леев, а в 201Х+5 году – 10 400 леев. Затраты по выращиванию и уходу за виноградником в 201Х+4 году составляют 80 000 леев, а в 201Х+5 году – 86 000 леев, предполагаемая производственная мощность виноградника, рассчитанная субъектом составляет 80 ц/га.

На основании данных примера степень зрелости виноградника (достигнутый уровень производственной мощности) составляет:

- в 201Х+4 году: 0,1875 (15 ц: 80 ц);

- в 201Х+5 году: 0,25 (20 ц: 80 ц).

Фактическая себестоимость собранного винограда составляет:

- в 201Х+4 году: 23 100 леев (8 100 леев + 0,1875 х 80 000 леев);

- в 201Х+5 году: 31 900 леев (10 400 леев + 0,25 х 86 000 леев).

Согласно данному методу, субъект оценивает:

- виноград, собранный в период выращивания и ухода за виноградником, на сумму 55 000 леев (23 100 леев + 31 900 леев);

- первоначальную стоимость виноградника, переведенного в категорию плодоносящих (зрелых долгосрочных биологических активов), на сумму 907 993 леев (526 500 леев + 120 000 леев + 41 000 леев + 7 210 леев + 320 000 леев – 51 717 леев – 55 000 леев).

Бухгалтерские записи аналогичны записям из примера 1.

19. Незрелые долгосрочные биологические активы, приобретенные для пополнения/создания основного стада (отары), отражаются следующим образом:

1) стоимость приобретения и затраты на приобретение незрелых биологических активов – как увеличение незавершенных долгосрочных биологических активов и уменьшение запасов, затрат вспомогательных производств и увеличение текущих обязательств и т.д.;

2) затраты по выращиванию и уходу за биологическими активами в период подготовки к использованию по назначению – как увеличение незавершенных долгосрочных биологических активов и уменьшение запасов, затрат вспомогательных производств, увеличение текущих обязательств и амортизации долгосрочных нематериальных и материальных активов и т.д.;

3) приплод, полученный от незавершенных долгосрочных биологических активов, оцененный согласно учетным политикам – как увеличение запасов и уменьшение незавершенных долгосрочных биологических активов;

4) первоначальная стоимость незрелых долгосрочных биологических активов, переведенных в категорию зрелых (в эксплуатации) – как увеличение долгосрочных биологических активов и уменьшение незавершенных долгосрочных биологических активов.

20. Рабочий и продуктивный скот, сады и виноградники, ягодники плодоносящие, полученные от собственников в виде вклада в уставный капитал, отражается как увеличение долгосрочных биологических активов и уменьшение неоплаченного капитала или увеличение незарегистрированного капитала.

21. Долгосрочные биологические активы, такие как многолетние кормовые культуры (например, люцерна, клевер, эспарцет), цветочные культуры (например, тюльпаны, гладиолусы, пионы, ландыши, гортензии, лаванда, камелии, сирень, нарциссы, лилии), овощеводческие культуры (например, любисток, щавель, хрен, ревень, спаржа), клубничные, земляничные и др. в период подготовки к эксплуатации, включаются в состав незавершенных долгосрочных биологических активов, в последующем переводятся в категорию зрелых долгосрочных биологических активов.

22. Зрелые долгосрочные биологические активы (например, сады, виноградники, ягодники; рабочий скот – лошади) и активы, указанные в п. 21настоящего стандарта амортизируются согласно общим правилам, установленным НСБУ «Долгосрочные нематериальные и материальные активы».

23. После первоначального признания долгосрочные биологические активы оцениваются по первоначальной стоимости минус накопленная амортизация и потери от обесценения, накопленные в соответствии с общими положениями, установленными НСБУ «Долгосрочные нематериальные и материальные активы» и НСБУ «Обесценение активов».

24. При приобретении земельного участка с насаждениями по единой цене она распределяется согласно основам, установленными учетными политиками. Шпалера для виноградников и садов представляет собой отдельный долгосрочный объект материальных активов. При ее установке в первом году закладки многолетних насаждений сумма амортизации шпалеры определяется и относится:

1) до перевода виноградника и/или сада в категорию плодоносящих – по затратам на выращивание и уход за ними, и отражается как одновременное увеличение незавершенных долгосрочных биологических активов и амортизации долгосрочных материальных активов;

2) после перевода виноградника и/или сада в категорию плодоносящих – по затратам на выращивание и уход за ними, и отражается как одновременное увеличение затрат основной деятельности и амортизации долгосрочных материальных активов.

25. Выбытие долгосрочных биологических активов имеет место в случаях: продажи, безвозмездной передачи другим лицам или в финансовый лизинг, передачи в виде вклада в уставный капитал других субъектов, истечения срока полезного использования, когда дальнейшая эксплуатация невозможна или неэффективна, изменения назначения земельных участков, убоя животных, выбраковки животных из основного стада (отары), чрезвычайных событий и др.

26. Операции по выбытию долгосрочных биологических активов, за исключением убоя, выбраковки и списания животных в результате чрезвычайных событий, отражаются в том же порядке, как и прочие долгосрочные активы в соответствии с общими правилами, установленными НСБУ «Долгосрочные нематериальные и материальные активы» и НСБУ «Собственный капитал и обязательства» следующим образом:

1) списание накопленной амортизации – как одновременное уменьшение амортизации долгосрочных биологических активов и долгосрочных биологических активов;

2) списание балансовой стоимости – как увеличение текущих расходов и уменьшение долгосрочных биологических активов;

3) отражение расходов по выбытию долгосрочных биологических активов – как увеличение текущих расходов и уменьшение затрат вспомогательных производств, запасов, увеличение текущих обязательств и др.;

4) отражение продажной (договорной) стоимости долгосрочных биологических активов – как одновременное увеличение денежных средств, текущей дебиторской задолженности и текущих доходов.

27. Убой животных основного стада отражается в учете следующим образом:

1) списание балансовой стоимости животных – как увеличение затрат основной деятельности и уменьшение долгосрочных биологических активов;

2) затраты по убою – как увеличение затрат основной деятельности и уменьшение запасов, увеличение текущих обязательств и амортизации нематериальных и долгосрочных материальных активов и т.д.;

3) продукция, полученная от убоя животных – как увеличение запасов и уменьшение затрат основной деятельности.

28. Рабочий и продуктивный скот, выбракованный из основного стада и переведенный в состав оборотных биологических активов для откорма, оценивается по балансовой стоимости и учитывается как увеличение запасов и уменьшение долгосрочных биологических активов.

29. Балансовая стоимость долгосрочных биологических активов (например, садов, виноградников, насаждений плодовых кустарников, рабочий и продуктивный скот), пострадавших в результате чрезвычайных событий (например, град, наводнения, заморозки, засуха, болезни), списывается частично или полностью и отражается как увеличение текущих расходов и уменьшение долгосрочных биологических активов.

Порядок отражения операций по выбытию долгосрочных биологических активов вследствие чрезвычайных событий приведен в приложении 1.