Оборотные биологические активы

30. При первоначальном признании оборотные биологические активы оцениваются по первоначальной стоимости, которая определяется в зависимости от источника поступления:

1) приобретенные биологические активы, полученные безвозмездно и т.д. – по первоначальной стоимости, которая включает покупную (договорную) стоимость и затраты на приобретение в соответствии с общими положениями, установленными НСБУ «Запасы»;

2) приплод, полученный в результате трансформации зрелых биологических активов:

a) телята, ягнята и козлята – по плановой (нормативной) себестоимости одной головы приплода на момент рождения;

b) поросята – по плановой (нормативной) себестоимости одного центнера живой массы поросят-отъемышей, учитывая вес при рождении;

c) жеребята (в суточном возрасте), полученные от рабочих конематок – по плановой (нормативной) себестоимости 60 кормо-дней содержания одной взрослой тяговой конематки;

d) молодняк пушных зверей (в 15-дневном возрасте) – по плановой (нормативной) себестоимости 90 кормо-дней содержания взрослого животного;

e) крольчата (в 15-дневном возрасте) – по плановой (нормативной) себестоимости одной головы при отбивке от матки с учетом живой массы;

f) цыплята, утята, гусята, индюшата (в суточном возрасте) – по плановой (нормативной) себестоимости одной головы согласно калькуляции инкубации;

g) пчелосемьи – по чистой стоимости реализации одной семьи;

h) личинки, мальки рыбы – по плановой (нормативной) себестоимости калькуляционной единицы;

3) при отбивке от маток крольчат, ягнят – по плановой (нормативной) себестоимости одного центнера прироста живой массы, определяемого путем выборочного взвешивания;

4) при переводе животных из младшей возрастной группы в старшую – по фактической себестоимости животных на начало отчетного периода и плановой себестоимость их выращивания с начала периода до момента перевода;

5) прирост живой массы, полученного в результате выращивания и откорма животных – по плановой (нормативной) себестоимости одного центнера прироста живой массы, умноженной на количество центнеров прироста живой массы соответствующей возрастной группы животных;

6) прирост (увеличение стоимости содержания) жеребят, молодняка животных, которые не подлежат взвешиванию, пушных зверей – по плановой (нормативной) себестоимости одного кормо-дня и количеству дней содержания. Не определяются прирост живой массы и увеличение стоимости содержания взрослых кроликов, пушных зверей и птиц. Затраты на содержание указанных активов относятся на себестоимость полученной продукции (мясо птицы и кроликов, яйца и др.) или на текущие расходы – в случае их продажи.

31. На отчетную дату плановая себестоимость оборотных биологических активов, указанных в п. 30 настоящего стандарта, доводится до фактической путем списания отклонений обычными или сторнировочными бухгалтерскими записями.

32. Затраты на содержание биологических активов оцениваются нарастающим итогом по фактической сумме. На отчетную дату несписанные затраты отражаются как увеличение незавершенного производства и уменьшение затрат основной деятельности.

33. После первоначального признания в течение отчетного периода оборотные биологические активы оцениваются по их первоначальной стоимости, скорректированной (увеличенной/уменьшенной) на плановую себестоимость прироста живой массы и/или затраты на содержание данных активов, а на отчетную дату – по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации, в соответствии с общими положениями, установленными НСБУ «Запасы».

В данном случае субъект отражает в учете:

1) плановую себестоимость прироста живой массы – как увеличение запасов и уменьшение затрат основной деятельности;

2) отклонение фактической себестоимости от плановой – как одновременную корректировку (уменьшение/увеличение) запасов и затрат основной деятельности.

Пример 3. В апреле 201Х года субъект оприходовал 4 теленка от основного стада, живой вес которых составил 122 кг по плановой себестоимости 1 952 леев. В течение года (9 месяцев) был оприходован прирост живой массы 648 кг по плановой себестоимости в размере 10 368 леев. Плановая себестоимость телят на 31 декабря 201Х года составила 12 320 леев (1 952 леев + 10 368 леев). Фактическая себестоимость 1 кг живой массы данной группы биологических активов на 31 декабря 201Х года составила 15 леев, а вес живой массы телят – 11 550 леев (15 леев х 770 кг), где 770 кг = 122 кг + 648 кг. Сумма отклонения фактической себестоимости от плановой составляет 770 леев (11 550 леев – 12 320 леев). Чистая стоимость реализации данных телят на отчетную дату составляет 10 600 леев.

Согласно данным примера, субъект отражает в учете:

в апреле 201Х года:

- плановую себестоимость 4-х телят живым весом 122 кг в размере 1 952 леев – как увеличение запасов и уменьшение затрат основной деятельности;

в апреле – декабре 201Х года:

- плановую себестоимость прироста живой массы телят 648 кг в размере 10 368 леев – как увеличение запасов и уменьшение затрат основной деятельности;

на 31 декабря 201Х года:

- отклонение фактической себестоимости телят от плановой в размере 770 леев – как сторнирование запасов и затрат основной деятельности;

- разницу между фактической себестоимостью оборотных биологических активов и чистой стоимостью реализации в размере 950 леев (11 550 леев – 10 600 леев) – как увеличение текущих расходов и уменьшение запасов.

34. Перевод оборотных биологических активов из младшей возрастной группы в старшую отражается по балансовой стоимости – как внутреннее движение запасов.

35. Операции по выбытию оборотных биологических активов (продажа, передача в виде вклада в уставный капитал, безвозмездно и т.д.), отражаются в том же порядке, как и выбытия прочих запасов, согласно общим правилам, установленным НСБУ «Запасы».

36. Убой оборотных биологических активов отражается в учете следующим образом:

1) балансовая стоимость забитых оборотных биологических активов – как увеличение затрат основной деятельности и уменьшение запасов;

2) затраты, связанные с убоем животных – как увеличение затрат основной деятельности и уменьшение запасов, увеличение текущих обязательств и амортизации долгосрочных нематериальных и материальных активов и др.;

3) себестоимость продукции, полученной в результате убоя животных – как увеличение запасов и уменьшение затрат основной деятельности.