Учет договорных доходов и расходов

33. Договорные доходы и расходы признаются на основе метода начисления в отчетном периоде, в котором они возникли, независимо от момента фактического получения или выплаты денежных средств или другой формы компенсации.

34. Договорные доходы и расходы признаются, если результат соответствующего договора может быть достоверно оценен. Подрядчик может достоверно оценить договорные доходы и расходы, если заключенный договор устанавливает:

1) права и обязанности каждой стороны относительно актива, который должен быть построен;

2) договорную стоимость, которая должна быть получена подрядчиком; и

3) способ и сроки расчетов.

В течение периода выполнения договора подрядчик проверяет и, если необходимо, пересматривает оценку договорных доходов и расходов, используя эффективную систему прогнозирования и внутреннего финансового управления. Такие пересмотры не означают, что результат договора не может быть оценен достоверно.

35. Финансовый результат какого-либо договора на строительство определяется как разница между доходами и расходами, относящимися к данному договору, в зависимости от вида заключенного договора: с фиксированной ценой, «затраты плюс» или смешанный.

36. Финансовый результат договора с фиксированной ценой мо­жет быть оценен достоверно, если соблюдаются следующие условия:

1) общий договорной доход может быть оценен достоверно;

2) существует обоснованная уверенность, что экономические выгоды, относящиеся к договору, будут получены подрядчиком;

3) договорные затраты для завершения договора или стадий его выполнения в конце отчетного периода могут быть достоверно оценены; и

4) договорные затраты могут быть достоверно определены и оценены так, чтобы фактически понесенные договорные затраты могли быть сопоставимы с предыдущими оценками.

37. Финансовый результат договора «затраты плюс» может быть оценен достоверно, если соблюдаются следующие условия:

1) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с договором, будут получены подрядчиком; и

2) договорные затраты, связанные с договором, независимо от того, возмещаемы они или нет заказчиком, могут быть достоверно определены и оценены.

38. Финансовый результат смешанного договора может быть достоверно определен, если соблюдаются положения п. 36 и 37 настоящего стандарта.

39. Признание договорных доходов и расходов осуществляется исходя из продолжительности выполнения договора на строительство, которая может соответствовать или превышать отчетный период.

40. Если договор на строительство был выполнен в одном отчетном периоде, договорные доходы и расходы признаются в этом периоде при завершении соответствующего договора.

Пример 12. Подрядчик в феврале 201х года заключил договор с фиксированной ценой, который предусматривает строительство здания стоимостью 1 200 000 леев. Строительные работы были выполнены в течение 9 месяцев (март - ноябрь 201х года) и подтверждены заказчиком. Договорные затраты согласно смете расходов составляют 930 000 леев, а фактические – 980 000 леев.

На основании данных примера в ноябре 201х года подрядчик отражает:

- доход, полученный от выполнения договора на строительство, в размере 1 200 000 леев – как одновременное увеличение текущей дебиторской задолженности и дохода от продаж;

- фактические договорные затраты в сумме 980 000 леев – как увеличение себестоимости продаж и уменьшение затрат основной деятельности.

41. Если договор на строительство выполняется в течение нескольких отчетных периодов, договорные доходы и расходы признаются методом процента выполнения договора. На основе данного метода договорные доходы и расходы признаются по каждой стадии выполнения договора.

42. Стадия выполнения договора подтверждается заказчиком и может быть определена, используя один из следующих вариантов:

1) доля договорных затрат, фактически понесенных для выполнения работ до отчетной даты, в общих предполагаемых договорных затратах (вариант «затраты-на-затраты»);

2) объем фактически выполненных работ; или

3) степень выполнения физического объема договорных работ.

Промежуточные платежи и авансы, полученные от заказчиков, не влияют на стадию выполнения договора и не признаются как доходы.

43. В случае варианта «затраты-на-затраты» стадия выполнения договора определяется как отношение договорных затрат, фактически понесенных на отчетную дату, к общим предполагаемым договорным затратам. Этот вариант применяется, как правило, для определения договорных доходов по договорам с фиксированной ценой. В данном случае в состав фактически понесенных затрат не включаются затраты, относящиеся к будущей деятельности, такие как стоимость материалов, находящихся на строительной площадке и предназначенных для будущего использования, выплаты субподрядчикам до выполнения субподрядных работ и др.

44. Договорные доходы, признанные в текущем отчетном периоде на основании варианта «затраты-на-затраты» (п. 42, подп. 1) настоящего стандарта), определяются следующим образом:

1) процент выполнения договора умножается на первоначальную стоимость договора (с учетом последующих ее изменений) и определяются договорные доходы, относящиеся ко всем отчетным периодам с начала выполнения договора, включая текущий период;

2) из договорных доходов, рассчитанных в соответствии с подп. 1), вычитаются договорные доходы, признанные в предыдущие отчетные периоды.

Порядок определения договорных доходов и расходов на основе варианта «затраты-на-затраты» представлен в приложении 2.

45. При использовании варианта объема фактически выполненных и подтвержденных заказчиком работ (п. 42, подп. 2) настоящего стандарта) величина договорного дохода, которую надо признать, зависит от вида договора.

1) В случае договора с фиксированной ценой, доход признается исходя из объема фактически выполненных работ на отчетную дату.

Пример 13. В 201Х году подрядчик заключил сроком на 4 года договор с фиксированной ценой, который предусматривает строительство здания стоимостью 10 000 000 леев. Согласно учетным политикам подрядчика, договорные доходы признаются на основе стадии выполнения договора, используя вариант объема фактически выполненных и подтвержденных заказчиком работ. Объем выполненных в 201Х году и подтвержденных заказчиком работ составил 3 600 000 леев, а соответствующие затраты – 2 800 000 леев.

На основании данных примера в 201Х году подрядчик отражает в учете:

- доход, полученный от выполнения договора на строительство, в размере 3 600 000 леев – как одновременное увеличение дебиторской задолженности и дохода от продаж;

- договорные затраты в сумме 2 800 000 леев – как увеличение стоимости продаж и уменьшение затрат основной деятельности.

2) В случае договора «затраты плюс», доход формируется из суммы фактически понесенных договорных затрат и дополнительного вознаграждения, предусмотренного в договоре.

Пример 14. В 201Х году подрядчик заключил сроком на 3 года договор «затраты плюс», который предусматривает строительство моста. Согласно договору заказчик возмещает подрядчику ежегодно фактические затраты и дополнительное вознаграждение в размере 10% от суммы фактических затрат. Согласно учетным политикам подрядчика, договорные доходы признаются исходя из стадии выполнения договора, используя вариант объема фактически выполненных и подтвержденных заказчиком работ. В 201Х году подрядчик осуществил фактические затраты в сумме 10 500 000 леев, дополнительное вознаграждение составило 1 050 000 леев (10 500 000 леев х 0,1).

На основании данных примера в 201Х году подрядчик отражает в учете:

- доход, полученный от выполнения договора на строительство, в размере 11 550 000 леев (10 500 000 леев + 1 050 000 леев) – как одновременное увеличение дебиторской задолженности и дохода от продаж;

- договорные затраты в сумме 10 500 000 леев – как увеличение стоимости продаж и уменьшение затрат основной деятельности.

46. Признание дохода в соответствии с вариантом степени выполнения физического объема договорных работ (п. 42, подп. 3) настоящего стандарта) предусматривает определение доли физического объема завершенных строительных работ на отчетную дату в общем объеме работ, предусмотренных в договоре. Данный вариант применяется для договоров с фиксированной ценой. В таких случаях договорной доход определяется с учетом степени выполнения физического объема работ в целом по объекту. Договорной доход, признанный в отчетном периоде, определяется путем умножения степени выполнения физического объема работ по объекту в целом на стоимость договора.

Пример 15. В 201Х году подрядчик заключил сроком на 2 года договор с фиксированной ценой, который предусматривает строительство водопровода длиной 150 км и стоимостью 12 500 000 леев. Согласно учетным политикам подрядчика, договорные доходы признаются в зависимости от стадии выполнения договора, используя вариант степени выполнения физического объема договорных работ. В конце 201Х года физический объем выполненных работ составил 90 км, а степень выполнения работ – 60% (90 км: 150 км х 100). Затраты, связанные с выполненными работами, составляют 6 750 000 леев.

На основании данных примера в 201Х подрядчик отражает в учете:

- доход, полученный от выполнения договора на строительство, в размере 7 500 000 леев (12 500 000 леев х 0,6) – как одновременное увеличение текущей дебиторской задолженности и дохода от продаж;

- списание фактических затрат по договору на строительство в сумме 6 750 000 леев – как увеличение стоимости продаж и уменьшение затрат основной деятельности.

47. Если в процессе выполнения договора на строительство подрядчик понес затраты, не предусмотренные в смете договорных расходов, но которые необходимы для его выполнения, такие затраты признаются как незавершенные активы, если существует обоснованная уверенность в том, что они будут возмещены заказчиком.

48. Договорные затраты, которые не будут возмещены заказчиком, признаются как текущие расходы.

Пример 16. Подрядчик в марте 201Х года заключил сроком на 15 месяцев договор с фиксированной ценой, который предусматривает строительство моста стоимостью 20 000 000 леев, сметные расходы составляют 18 000 000 леев. В апреле 201Х года подрядчик выполнил работы, фактические затраты которых составили 250 000 леев, но которые не были подтверждены заказчиком из-за несоблюдения технологии процесса строительства. По этой причине заказчик предъявил подрядчику претензию и договор был расторгнут.

На основании данных примера в декабре 201Х года подрядчик отразит невозмещаемые затраты в сумме 250 000 леев – как увеличение текущих расходов и уменьшение затрат основной деятельности.

49. В случае, когда существует вероятность неоплаты заказчиком по различным причинам некоторой суммы, уже включенной в договорной доход отчетного периода, после его признания в отчете о прибыли и убытках, соответствующая сумма будет списана:

1) за счет предварительно созданных оценочных резервов; или

2) на текущие расходы.

Пример 17. Подрядчик в отчете о прибыли и убытках за 201Х год признал договорной доход от выполнения работ по строительству жилого дома в сумме 1 300 000 леев, из которых на 201Х+1 осталась как непогашенная дебиторская задолженность сумма 100 000 леев. Неоплата имела место по причине выявления ошибки в смете расходов по договору на строительство, которая была признана подрядчиком. В учетных политиках подрядчика предусмотрено, что безнадежная дебиторская задолженность списывается за счет созданных оценочных резервов.

На основании данных примера в 201Х+1 году подрядчик отразит сумму 100 000 леев – как одновременное уменьшение оценочных резервов и дебиторской задолженности.

Изменения в оценке

50. Метод в зависимости от стадии выполнения договора применяется нарастающим итогом в каждом отчетном периоде для текущих оценок договорных доходов и расходов. Последствия изменений в оценке договорных доходов и расходов, а также последствия изменений в оценке результата какого-либо договора, отражаются в учете как изменения в бухгалтерских оценках в соответствии с положениями НСБУ «Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках, ошибки и последующие события». Измененные оценки будут использоваться для определения доходов и расходов, признанных в отчете о прибыли и убытках, в периодах, в которых были произведены изменения, а также в последующих периодах.

Раскрытие информаций

51. Подрядчик в финансовых отчетах раскрывает как минимум следующую информацию:

1) сумму договорного дохода, признанного в отчетном периоде;

2) методы, использованные для определения договорного дохода, признанного в отчетном периоде;

3) сумму дебиторской задолженности по договорным работам;

4) сумму обязательств заказчикам, возникших в результате договорных работ;

5) по договорам, находящимся в стадии выполнения на отчетную дату:

­ варианты, использованные для определения стадии выполнения договора;

­ накопленную сумму понесенных затрат;

­ накопленную сумму признанных доходов;

­ накопленную сумму признанной прибыли;

­ сумму полученных авансов;

­ сумму удержаний за выполненные работы, которые не оплачены в соответствии с условиями договора до установленной даты или пока не будут устранены недостатки.

 

Переходные положения

52. Настоящий стандарт применяется начиная с даты вступления в силу.

Дата вступления в силу

53. Настоящий стандарт вступает в силу с 1 января 2014 года.

 

 

Приложение 1