Основополагающие принципы и качественные характеристики

10. Финансовые отчеты составляются в соответствии со следующими основополагающими принципами:

1) непрерывность деятельности – предусматривает составление финансовых отчетов исходя из предположения, что субъект будет работать в нормальном режиме в течение, как минимум, 12 месяцев после отчетной даты без намерения или необходимости ликвидации или существенного сокращения объема деятельности. В случае, когда финансовые отчеты не составлены на основе принципа непрерывности деятельности нужно представлять основу составления финансовых отчетов и причину, по которой субъект не может продолжить свою деятельность;

2) метод начисления – предусматривает признание элементов финансовых отчетов, за исключением элементов отчета о движении денежных средств, по мере их возникновения, независимо от момента получения/выплаты денежных средств или другой формы компенсации;

3) разграничение имущества и обязательств – предусматривает раскрытие в финансовых отчетах только информацию об имуществе и обязательствах субъекта, которые должны быть учтены обособлено от имущества и обязательств собственников и других субъектов;

4) некомпенсирование – заключается в обособленном отражении в финансовых отчетах активов и обязательств, доходов и расходов. Взаимопогашение активов и обязательств или доходов и расходов не допускается за исключением случаев, когда взаимопогашение разрешено Национальными стандартами бухгалтерского учета;

5) последовательность представления – предполагает сохранение порядка представления и классификации элементов финансовых отчетов от одного отчетного периода к другому, за исключением случаев, когда:

a) в результате существенного изменения в характере деятельности субъекта или в результате анализа показателей финансовых отчетов другое представление или классификация элементов финансовых отчетов является более уместным с учетом методов и способов учетных политик, разработанных согласно НСБУ «Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках, ошибки и последующие события»;

b) в Национальных стандартах бухгалтерского учета был изменен порядок представления элементов финансовых отчетов.

11. Информация финансовых отчетов должна соответствовать следующим качественным характеристикам:

1) понятность – информация должна быть классифицирована, охарактеризована и представлена в понятном и сжатом виде;

2) релевантность – информация должна быть важной для пользователей и помогать им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки;

3) достоверность – информация должна быть полной, нейтральной и без существенных ошибок;

4) сопоставимость – финансовые отчеты должны содержать сопоставимую информацию, относящуюся к предыдущему периоду для всех отчетных элементов текущего отчетного периода, если Национальными стандартами бухгалтерского учета не разрешено иное.

12. Для того, чтобы информация финансовых отчетов соответствовала качественным характеристикам, предусмотренным в п. 11, необходимо:

1) установить баланс между качественными характеристиками финансовой информации;

2) информация должна быть своевременной для принятия решений пользователями;

3) выгоды, извлекаемые из использования информации, должны превышать затраты на их получение.

 

Формы и содержание финансовых отчетов

Общие правила

13. Финансовые отчеты составляются по формам, представленным в приложениях к настоящему стандарту.

14. Финансовые отчеты составляются и представляются ежегодно. При изменении отчетной даты и представлении финансовых отчетов за период больше или меньше одного года субъект должен раскрывать:

1) период, охватываемый финансовыми отчетами;

2) причину установления отчетного периода больше или меньше одного года; и

3) факт, что информация финансовых отчетов не полностью сопоставима (например, для вновь созданных субъектов первым отчетным периодом считается период с даты государственной регистрации субъекта по 31 декабря того же календарного года. В случае, если государственная регистрация субъекта имела место после 1 октября, первым отчетным периодом считается период со дня государственной регистрации по 31 декабря следующего календарного года).

15. Финансовые отчеты включают показатели деятельности всех размещенных на территории Республики Молдова филиалов, представительств и подразделений субъекта.

16. Финансовые отчеты составляются на основе бухгалтерской информации после отражения результатов инвентаризации для подтверждения наличия и состояния активов и пассивов.

17. Финансовые отчеты должны быть выделены и обособлены от другой информации, представленной в одном и том же документе, например, в годовом отчете субъекта или в проспекте эмиссии ценных бумаг.

18. Субъект должен четко выделить финансовые отчеты и в особом порядке отразить следующую информацию:

1) наименование субъекта и другие идентификационные элементы;

2) отчетная дата или период, охватываемый финансовыми отчетами;

3) основной вид деятельности;

4) форма собственности;

5) организационно-правовая форма;

6) единица измерения.

19. Ошибки, выявленные при составлении финансовых отчетов, исправляются в соответствии с НСБУ «Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках, ошибки и последующие события».

20. Составление и представление финансовых отчетов включают следующие этапы:

1) осуществление подготовительных работ, предшествующих составлению финансовых отчетов, такие как: общая инвентаризация элементов бухгалтерского учета, списание расходов и доходов будущих периодов, относящихся к отчетному периоду, определение и отражение курсовых валютных разниц, составление корректировочных записей, определение текущей доли долгосрочных активов и обязательств и др.;

2) заполнение форм финансовых отчетов;

3) составление примечаний/пояснительной записки к финансовым отчетам;

4) утверждение, подписание и представление финансовых отчетов;

5) реформация баланса.

 

Баланс

Общие правила

21. Баланс представляет финансовое положение субъекта и включает информацию об остатках, имеющихся на отчетную дату по:

1) активам – экономические ресурсы идентифицируемые и контролируемые субъектом как результат прошлых экономических фактов, от использования которых ожидается получение экономических выгод;

2) собственному капиталу – остаточная величина в активах субъекта после вычета обязательств;

3) обязательствам – настоящая задолженность субъекта, возникшая вследствие прошлых экономических фактов, погашение (списание) которых приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды.

22. В балансе всего активов равен сумме итогов собственного капитала и обязательств.

23. Активы представлены в балансе в порядке роста их ликвидности, а обязательства на основе роста срока погашения.

24. В зависимости от степени ликвидности активы подразделяются на:

1) оборотные активы, представляют собой активы, которые предположительно будут израсходованы в течении нормального цикла деятельности, проданы или получены в течении 12 месяцев или представляющие собой денежные средства;

2) долгосрочные активы, которые включают все остальные активы, за исключением оборотных активов.

25. Нормальный цикл деятельности для субъекта представляет собой период времени между моментом приобретения активов, предназначенных для обработки, и моментом превращения их в денежные средства. Когда для субъекта этот цикл не определен, продолжительность его считается 12 месяцев. Запасы, которые проданы, израсходованы, переработаны, и дебиторская задолженность, погашенная как часть нормального цикла деятельности в период, превышающий 12 месяцев с отчетной даты, считаются оборотными активами (например, сырье, материалы, незавершенное производство, которое требует выдержки и хранения на винодельческом предприятии, фрукты и соки, сульфитированные или замороженные на консервном заводе).

26. В зависимости от срока погашения обязательства подразделяются на:

1) текущие обязательства, включающие обязательства, которые ожидаются, что будут погашены или списаны в течении 12 месяцев с отчетной даты;

2) долгосрочные обязательства, включающие все остальные обязательства, за исключением текущих обязательств.

27. Коммерческие обязательства и обязательства персоналу, учтенные как составная часть нормального цикла деятельности, представляют собой текущие обязательства, если даже они могут быть погашены в период, превышающий 12 месяцев после отчетной даты.

28. На отчетную дату субъект определяет текущую долю долгосрочных активов и долгосрочных обязательств, которая отражается в балансе, соответственно в составе оборотных активов и/или текущих обязательств.

29. Дебиторская задолженность, обязательства и денежные средства в иностранной валюте пересчитываются и отражаются в балансе в соответствии с НСБУ «Курсовые валютные и суммовые разницы».

30. Баланс составляется по форме, представленной в приложении 1.

Активы

31. По строке 010 «Нематериальные активы» отражается балансовая стоимость находящихся в использовании и незавершенных нематериальных активов, определяемая в соответствии с НСБУ «Долгосрочные нематериальные и материальные активы».

Пример 1. Субъект на отчетную дату располагает следующей информацией:

- стоимость незавершенных нематериальных активов - 78 000 леев;

- стоимость используемых нематериальных активов - 450 000 леев;

- сумма накопленной амортизации - 85 000 леев;

- потери от обесценения - 24 000 леев.

Согласно данным примера, субъект отражает по стр. 010 «Нематериальные активы» баланса балансовую стоимость нематериальных активов в сумме 589 000 леев (78 000 леев + 450 000 леев - 85 000 леев - 24 000 леев).

32. По строке 020 «Незавершенные долгосрочные материальные активы» отражаются затраты по созданию долгосрочных материальных активов и/или подготовке к использованию до даты принятия их в эксплуатацию, которые определяются в соответствии с НСБУ «Долгосрочные нематериальные и материальные активы».

33. По строкам 030 «Земельные участки» и 040 «Основные средства» отражается балансовая стоимость земельных участков, собственных основных средств и полученных в финансовый лизинг и/или в хозяйственное ведение и находящихся в эксплуатации.

Пример 2. У субъекта на отчетную дату имеются следующие данные:

- первоначальная стоимость основных средств – 4 500 000 леев;

- накопленная амортизация - 870 000 леев;

- потери от обесценения - 390 000 леев.

Согласно данным примера, субъект отражает по стр. 040 «Основные средства» балансовую стоимость основных средств в сумме 3 240 000 леев (4 500 000 леев - 870 000 леев - 390 000 леев).

34. По строке 050 «Минеральные ресурсы» отражается балансовая стоимость минеральных ресурсов, находящихся в процессе добычи, которая определяется в соответствии с НСБУ «Долгосрочные нематериальные и материальные активы».

35. По строке 060 «Долгосрочные биологические активы» отражается балансовая стоимость рабочих и продуктивных животных (волов, лошадей, коров, овец, свиней, коз), многолетних насаждений (садов, виноградников, садовых и виноградных питомников и др.), которая определяется в соответствии с НСБУ «Особенности бухгалтерского учета в сельском хозяйстве».

36. По строкам 070 «Долгосрочные финансовые инвестиции в неаффилированные стороны» и 080 «Долгосрочные финансовые инвестиции в аффилированные стороны» отражается стоимость долгосрочных инвестиций (купленных акций, долей участия, купленных облигаций, займов выданных, других долгосрочных инвестиций), которая определяется согласно НСБУ «Дебиторская задолженность и финансовые инвестиции» и НСБУ «Аффилированные стороны и договоры простого товарищества».

37. По строке 090 «Инвестиционная недвижимость» отражается балансовая стоимость инвестиционной недвижимости, которая определяется в соответствии с НСБУ «Инвестиционная недвижимость».

38. По строке 100 «Долгосрочная дебиторская задолженность» указывается стоимость дебиторской задолженности со сроком погашения, превышающим 12 месяцев с отчетной даты, которая определяется в соответствии с НСБУ «Дебиторская задолженность и финансовые инвестиции».

39. По строке 110 «Долгосрочные авансы, выданные» отражается сумма выданных авансов со сроком погашения, превышающим 12 месяцев с отчетной даты, которая определяется в соответствии с НСБУ «Дебиторская задолженность и финансовые инвестиции».

40. По строке 120 «Прочие долгосрочные активы» отражается сумма долгосрочных расходов будущих периодов, стоимость отсроченных активов по подоходному налогу и других долгосрочных активов.

41. По строке 130 «Итого долгосрочных активов» отражается общая стоимость долгосрочных активов, рассчитанная следующим образом: стр. 010 + стр. 020 + стр. 030 + стр. 040 + стр. 050 + стр. 060 + стр. 070 + стр. 080 + стр. 090 + стр. 100 + стр. 110 + стр. 120.

42. По строкам 140 «Материалы», 150 «Оборотные биологические активы», 160 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 170 «Незавершенное производство и продукция» и 180 «Товары» отражается балансовая стоимость указанных запасов, которая определяется согласно НСБУ «Запасы» и НСБУ «Особенности бухгалтерского учета в сельском хозяйстве».

43. По строке 190 «Коммерческая дебиторская задолженность» отражается стоимость текущей дебиторской задолженности покупателей и клиентов внутри страны и из-за рубежа, а так же дебиторской задолженности по полученным векселям, которая определяется согласно НСБУ «Дебиторская задолженность и финансовые инвестиции».

Пример 3. У субъекта на отчетную дату имеются следующие сведения: дебиторская задолженность покупателей и клиентов внутри страны - 658 000 леев, из-за рубежа – 392 000 леев, сумма оценочных резервов (поправок) по безнадежной дебиторской задолженности – 45 000 леев.

Согласно данным примера, субъект отражает по стр.190 «Коммерческая дебиторская задолженность» баланса сумму 1 005 000 леев (658 000 леев + 392 000 леев - 45 000 леев).

44. По строке 200 «Дебиторская задолженность аффилированных сторон» отражается сумма текущей дебиторской задолженности аффилированных сторон, которая определяется в соответствии с НСБУ «Дебиторская задолженность и финансовые инвестиции» и НСБУ «Аффилированные стороны и договоры простого товарищества».

45. По строке 210 «Текущие авансы, выданные» отражается сумма авансов, выданных поставщикам активов и услуг на срок, не превышающий 12 месяцев, которая определяется в соответствии с НСБУ «Дебиторская задолженность и финансовые инвестиции».

46. По строкам 220 «Дебиторская задолженность бюджета» и 230 «Дебиторская задолженность персонала» отражается сумма дебиторской задолженности бюджета и персонала, которая определяется в соответствии с НСБУ «Дебиторская задолженность и финансовые инвестиции».

47. По строке 240 «Прочая дебиторская задолженность» отражается сумма дебиторской задолженности по аренде, лизингу, найму, процентам, роялти и другим начисленным доходам, предстоящей дебиторской задолженности, а так же суммы прочей дебиторской задолженности, например начисленная текущая дебиторская задолженность страховых компаний по страховым возмещениям, дебиторская задолженность органов социального страхования, дебиторская задолженность по предъявленным и признанным претензиям, дебиторская задолженность по другим операциям.

48. По строкам 250 «Денежные средства в кассе и на текущих счетах» и 260 «Прочие элементы денежных средств» отражается общая сумма денежных средств, находящихся в кассе и, соответственно, на текущих счетах в национальной и иностранной валюте, денежных средств на других банковских счетах, в пути и стоимость денежных документов (марок государственной пошлины, почтовых марок, оплаченных проездных билетов, путевок на лечение и отдых).

49. По строкам 270 «Текущие финансовые инвестиции в неаффилированные стороны» и 280 «Текущие финансовые инвестиции в аффилированные стороны» отражается стоимость купленных ценных бумаг, банковских депозитов, выданных займов и других инвестиций в несвязанные стороны, которая определяется в соответствии с НСБУ «Дебиторская задолженность и финансовые инвестиции».

50. По строке 290 «Прочие оборотные активы» отражается сумма текущих расходов будущих периодов и стоимость прочих оборотных активов.

51. По строке 300 «Итого оборотных активов» указывается общая стоимость оборотных активов, рассчитанная следующим образом: стр.140 + стр. 150 + стр.160 + стр. 170 + стр. 180 + стр.190 + стр.200 + стр.210 + стр.220 + стр.230 + стр.240 + стр.250 + стр.260 + стр.270 + стр.280 + стр.290.

52. По строке 310 «Всего активов» отражается общая стоимость долгосрочных и оборотных активов субъекта, рассчитанная следующим образом: стр.130 + стр.300.

Собственный капитал

53. По строке 320 «Уставный и добавочный капитал» отражается стоимость уставного, добавочного, неоплаченного, незарегистрированного и изъятого капитала, которая определяется в соответствии с НСБУ «Собственный капитал и обязательства».

Пример 4. На отчетную дату у субъекта имеются следующие данные об остатках:

- уставного капитала – 1 350 000 леев;

- добавочного капитала - 160 000 леев;

- неоплаченного капитала - 240 000 леев;

- изъятого капитала - 180 000 леев;

Согласно данным примера, субъект отражает по строке 320 «Уставный и добавочный капитал» баланса, сумму 1 090 000 леев (1 350 000 леев + 160 000 леев - 240 000 леев - 180 000 леев).

54. По строке 330 «Резервы» указывается общая сумма резервного капитала, уставных резервов и других резервов, созданных субъектом.

55. По строке 340 «Поправки результатов прошлых лет» отражается результат, полученный в прошлые годы, но выявленный в отчетном периоде: прибыль - положительными цифрами, убыток - со знаком минус (в скобках).

56. По строке 350 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет» отражается сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет, которая определяется в соответствии с НСБУ «Собственный капитал и обязательства», а также результат от перехода на новые нормативные акты по бухгалтерскому учету.

57. По строке 360 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражается сумма чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода (в скобках), которая определяется в отчете о прибыли и убытках.

58. По строке 370 «Использованная прибыль отчетного периода» отражается в скобках сумма прибыли, использованной в отчетном периоде для оплаты дивидендов, создания резервов или в других целях в соответствии с решением уполномоченного органа управления субъектом.

59. По строке 380 «Прочие элементы собственного капитала» отражается сумма прочих элементов собственного капитала, таких как сумма разниц от переоценки долгосрочных активов субъектов, применяющих модель переоценки в соответствии с МСФО, полученных субсидий субъектами с публичной собственностью от органов центрального и местного публичного управления и списанные (после выполнения договорных условий), в соответствии с НСБУ «Собственный капитал и обязательства».

60. По строке 390 «Итого собственный капитал» указывается итог всех элементов собственного капитала, рассчитанный следующим образом: стр.320 + стр.330 + стр.340 + стр.350 + стр.360 + стр.370 + стр.380.

Обязательства

61. По строке 400 «Долгосрочные кредиты банков» отражается общая сумма банковских кредитов, полученных на период, превышающий 12 месяцев с отчетной даты.

62. По строке 410 «Долгосрочные займы» отражается общая сумма полученных долгосрочных займов, включая стоимость выпущенных и размещенных облигаций, выданных векселей на срок, превышающий 12 месяцев с отчетной даты.

63. По строке 420 «Долгосрочные обязательства по финансовому лизингу» отражается сумма долгосрочных обязательств, относящаяся к основной (возмещаемой) стоимости по операциям финансового лизинга, которая определяется в соответствии с НСБУ «Договоры лизинга».

64. По строке 430 «Прочие долгосрочные обязательства» указывается сумма доходов будущих периодов, целевых финансирований и поступлений, оценочных резервов и других долгосрочных обязательств сроком погашения (списания), превышающим 12 месяцев с отчетной даты.

65. По строке 440 «Итого долгосрочных обязательств» отражается общая сумма долгосрочных обязательств субъекта, которая определяется следующим образом: стр.400 + стр.410 + стр.420 + стр.430.

66. По строке 450 «Краткосрочные кредиты банков» указывается сумма полученных банковских кредитов, включая соответствующую сумму процентов, со сроком погашения, не превышающим 12 месяцев с отчетной даты.

67. По строке 460 «Краткосрочные займы» отражается сумма полученных займов, включая суммы процентов, со сроком погашения, не превышающим 12 месяцев с отчетной даты.

68. По строке 470 «Коммерческие обязательства» указывается сумма обязательств субъекта поставщикам по приобретенным активам и полученным услугам, подлежащим оплате или принятию в зачет в срок до 12 месяцев с отчетной даты.

69. По строке 480 «Обязательства аффилированным сторонам» отражается сумма обязательств субъекта дочерним и ассоциированным предприятиям, простым товариществам и другим аффилированным сторонам, которая определяется в соответствии с положениями НСБУ «Аффилированные стороны и договоры простого товарищества».

70. По строке 490 «Текущие авансы, полученные» отражается сумма полученных авансов на срок, не превышающий 12 месяцев с отчетной даты.

71. По строке 500 «Обязательства персоналу» указывается сумма обязательств субъекта персоналу по оплате труда и другим операциям (например, командировки, компенсация некоторых расходов без получения авансов, использование личного имущества персонала в служебных целях).

72. По строке 510 «Обязательства по социальному и медицинскому страхованию» указываются обязательства субъекта органам социального и медицинского страхования (включая индивидуальное страхование), определяемые в соответствии с действующим законодательством.

73. По строке 520 «Обязательства бюджету» указывается сумма обязательств бюджету по налогам и сборам, а также соответствующие санкции, определяемые в соответствии с действующим законодательством.

74. По строке 530 «Текущие доходы будущих периодов» отражается сумма доходов будущих периодов, подлежащих отнесению на текущие доходы в последующие 12 месяцев.

75. По строке 540 «Обязательства собственникам» отражается сумма обязательств субъекта по начисленным дивидендам и другим операциям по расчетам с собственниками.

76. По строке 550 «Текущие целевые финансирование и поступления» отражаются суммы денежных средств и стоимость полученных (подлежащих получению) активов для реализации специальных миссий на срок, не превышающий 12 месяцев с отчетной даты, определяемые в соответствии с НСБУ «Собственный капитал и обязательства».

77. По строке 560 «Текущие оценочные резервы» указывается сумма оценочных резервов, которые подлежат использованию в срок до 12 месяцев с отчетной даты и определяемую в соответствии с положениями НСБУ «Собственный капитал и обязательства».

78. По строке 570 «Прочие текущие обязательства» отражается сумма предстоящих обязательств, обязательств субъекта страховым компаниям по страхованию ценностей и персонала, обязательства по имуществу, полученному в хозяйственное ведение, обязательств по торговым санкциям и других текущих обязательств.

79. По строке 580 «Итого текущих обязательств» указывается общая сумма текущих обязательств субъекта, рассчитанную следующим образом: стр.450 + стр.460 + стр.470 + стр.480 + стр.490 + стр.500 + стр.510 + стр.520 + стр.530 + стр.540 + стр.550 + стр.560 + стр.570.

80. По строке 590 «Всего пассивов» отражается общая сумма собственного капитала, долгосрочных и текущих обязательств субъекта, которая определяется следующим образом: стр.390 + стр.440 + стр.580.

Отчет о прибыли и убытках

81. Отчет о прибыли и убытках характеризует финансовые результаты субъекта за отчетный период и содержит информацию относительно:

1) доходов – прирост экономических выгод, отраженных в течение отчетного периода, в виде поступлений активов или увеличения их стоимости или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала, за исключением увеличений капитала, связанных со взносами собственников;

2) расходов – уменьшение экономических выгод, отраженных в отчетном периоде в форме выбытия, уменьшения стоимости активов или увеличения обязательств, способствующие уменьшению собственного капитала, за исключением связанных с его распределением между собственниками;

3) финансовых результатов – прибыль (убыток), рассчитанный как разница между доходами и расходами отчетного периода.

82. Доходы и расходы, относящиеся к одним и тем же экономическим операциям, отражаются в отчете о прибыли и убытках в том же отчетном периоде (например, балансовая и продажная стоимость реализованных ценностей признаются одновременно в одном отчетном периоде).

83. В том случае, когда за отчетный период не были отражены доходы, но были понесены расходы, которые необходимо признать в соответствии с НСБУ «Расходы», они отражаются в отчете о прибыли и убытках в том отчетном периоде, когда были понесены. Если за отчетный период были отражены доходы, которые необходимо признать в соответствии с НСБУ «Доходы», но не были понесены расходы, их необходимо отразить в отчете о прибыли и убытках в том отчетном периоде, в котором они были заработаны.

84. Отчет о прибыли и убытках составляется на основе классификации расходов по назначению (функциям) по форме, представленной в приложении 2.

85. По строке 010 «Доходы от продаж» отражаются доходы от продаж, полученные от операционной деятельности. Они включают доходы:

1) от реализации продукции/товаров;2) от оказания услуг и/или выполнения работ;3) по договорам на строительство;4) по договорам операционного и финансового лизинга (аренды, имущественного найма);5) в виде дивидендов, долевого участия и/или процентов, которые для субъекта являются операционной деятельностью.Сумма доходов от продаж, признанных за отчетный период, корректируется на стоимость продукции и товаров, возвращенных от покупателей и/или уменьшения цен на реализованную продукцию, товары и/или оказанные услуги в том же отчетном периоде, когда имела место поставка.

86. По строке 020 «Себестоимость продаж» отражается балансовая стоимость реализованной продукции/товаров, себестоимость оказанных услуг/выполненных работ в ходе операционной деятельности субъекта, отнесенная на расходы и увязанная с доходами, отраженными по стр. 010. Себестоимость продаж включает:

1) балансовую стоимость реализованной продукции/товаров; 2) себестоимость оказанных услуг и/или выполненных работ; 3) себестоимость работ по договорам на строительство; 4) себестоимость услуг по договорам операционного и финансового лизинга (аренды, имущественного найма);5) прочие расходы, относящиеся к операционной деятельности, увязанные с доходами от продаж (например, затраты основной деятельности субъектов микрофинансирования, инвестиционных субъектов).Себестоимость продаж, учтенная за отчетный период, корректируется на балансовую стоимость продукции/товаров, возвращенных покупателями в отчетном периоде, в котором они были поставлены.

87. По строке 030 «Валовая прибыль (валовой убыток)» отражается разница между доходами от продаж и себестоимостью продаж, рассчитанная следующим образом: стр. 010 – стр. 020.

Пример 5. В 201X году субъект продал 2 870 единиц продукции, себестоимость единицы которой составила 45 леев, а продажная цена за единицу - 60 леев. В этом же отчетном периоде были возвращены 185 единиц продукции. По данным примера, субъект отражает в отчете о прибыли и убытках:- по стр. 010 «Доходы от продаж» сумму 161 100 леев (2 870 единиц x 60 леев - 185 единиц x 60 лей);- по стр. 020 «Себестоимость продаж» сумму 120 825 лей (2 870 единиц x 45 леев - 185 единиц x 45 леев);- по стр. 030 «Валовая прибыль (валовой убыток)» валовую прибыль в сумме 40 275 леев (161 100 леев – 120 825 леев).

88. По строке 040 «Другие доходы от операционной деятельности» отражаются доходы, возникающие в процессе осуществления операционной деятельности, но которые не могут быть отнесены к доходам от продаж. К ним относятся доходы:

1) от выбытия других оборотных активов (кроме доходов отраженных по стр. 010);

2) в виде штрафов, пени и других санкций;

3) от возмещения материального ущерба, причиненного субъекту;

4) от списания обязательств, с истекшим сроком исковой давности;

5) от субсидий и/или использования средств специального назначения;

6) от излишков активов, выявленных в результате инвентаризации;

7) от других операций, относящихся к операционной деятельности.

Пример 6. В 201X году субъект отразил в учете следующие доходы от операционной деятельности: - от продажи материалов – 18 990 леев; - излишки товаров, выявленных в результате инвентаризации – 1 200 леев; - начисление материального ущерба, подлежащего возмещению виновным лицом - 7 290 лей;

- от списания коммерческих обязательств, с истекшим сроком исковой давности - 17 500 леев;

- от аннулирования налоговых санкций за прошлые периоды согласно решению судебной инстанции – 3 500 леев. По данным примера, субъект отражает по стр. 040 «Другие операционные доходы» отчета о прибыли и убытках за 201X год сумму 48 480 леев (18 990 леев + 1 200 леев + 7 290 леев + 17 500 леев + 3 500 леев).

89. По строке 050 «Расходы на реализацию» отражаются расходы по реализации продукции/товаров, оказанию услуг и/или выполнению работ, которые определяются в соответствии с НСБУ «Расходы»;

90. По строке 060 «Административные расходы» отражаются расходы по содержанию и управлению субъекта в целом, которые определяются в соответствии с НСБУ «Расходы»;

91. По строке 070 «Другие расходы операционной деятельности» отражаются расходы, связанные с осуществлением операционной деятельности субъекта, но которые не могут быть отнесены к себестоимости продаж, расходам на реализацию или административным расходам. Они определяются в соответствии с НСБУ «Расходы» и в основном включают расходы по:

1) выбытию (реализации, передаче третьим лицам, списанию и т.п.) других оборотных активов, кроме расходов, отраженных по строке 020;2) штрафам, пеням и другим санкциям;3) процентам за полученные кредиты и займы и по договорам финансового лизинга;4) недостачам и потерям от порчи активов, выявленным при инвентаризации;5) косвенным производственным затратам, не включенным в себестоимость произведенной продукции/оказанных услуг (выполненных работ);6) бракованной продукции и аннулированным производственным заказам и др. Пример 7. В 201X году субъектом были понесены расходы, связанные с операционной деятельностью: - от продажи материалов – 11 270 леев; - недостача товаров, выявленная в результате инвентаризации – 7 200 леев; - восстановление обязательств перед поставщиком, раннее списанных в связи с истечением срока исковой давности - 5 645 леев; - начисление пени за несоблюдение сроков поставки товаров - 450 леев. По данным примера, субъект отражает по стр. 070 «Другие расходы операционной деятельности» отчета о прибыли и убытках за 201X год сумму 24 565 леев (11 270 леев + 7 200 леев + 5 645 леев + 450 леев).

92. По строке 080 «Результат от операционной деятельности: прибыль (убыток)» отражается разница между доходами и расходами от операционной деятельности за отчетный период, рассчитанная следующим образом: стр.030 + стр.040 - стр.050 - стр.060 - стр.070.

93. По строке 090 «Результат от других видов деятельности: прибыль (убыток)» отражается разница между доходами и расходами других видов деятельности за отчетный период.

Доходы других видов деятельности включают доходы, связанные с долгосрочными активами, кроме излишков активов, выявленных при инвентаризации; в виде дивидендов и/или долевого участия в других субъектах (кроме отраженных по строке 010); в виде процентов (кроме отраженных по строке 010); от положительных курсовых валютных разниц; от безвозмездно поступивших активов; восстановление убытков от обесценения; компенсаций для возмещения чрезвычайных убытков; других экономических фактов, которые не относятся к операционной деятельности.

Расходы других видов деятельности включают расходы с долгосрочными активами, финансовые и чрезвычайные расходы, которые определяются в соответствии с НСБУ «Расходы».

94. По строке 100 «Прибыль (убыток) до налогообложения» указывается финансовый результат до налогообложения, рассчитанный следующим образом: стр.080 + стр.090.

95. По строке 110 «Расходы по подоходному налогу» отражаются расходы по подоходному налогу, которые определяются в соответствии с НСБУ «Расходы».

96. По строке 120 «Чистая прибыль (чистый убыток) отчетного периода» указывается финансовый результат после налогообложения, определенный как разница между прибылью (убытком) до налогообложения и расходами по подоходному налогу, следующим образом: стр.100 - стр.110. Этот показатель должен совпадать с соответствующим показателем строки 360 баланса.

Отчет об изменениях собственного капитала

97. Отчет об изменениях собственного капитала характеризует наличие и изменение элементов собственного капитала в течение отчетного периода и содержит информацию относительно:

1) уставного и добавочного капитала − уставный капитал, добавочный капитал, неоплаченный капитал, незарегистрированный капитал и изъятый капитал;2) резервов − резервный капитал, уставные резервы и прочие резервы;3) нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) − поправки результатов прошлых лет, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет, чистая прибыль (чистый убыток) отчетного периода, использованная прибыль отчетного периода и результат от перехода на новые нормативные акты по бухгалтерскому учету.4) прочих элементов собственного капитала, которые не включены в подп. 1) − 3).

98. Элементы собственного капитала определяются в соответствии с НСБУ «Собственный капитал и обязательства».

99. В отчете об изменениях собственного капитала по каждому элементу указывается остаток на начало отчетного периода, увеличения и уменьшения в течение периода и остаток на конец отчетного периода, который определяется следующим образом:

 

Остаток на конец отчетного периода

=

Остаток на начало отчетного периода

+

Увеличения

−

Уменьшения

100. Остатки на начало отчетного периода по поправкам результатов прошлых лет, чистой прибыли (убытку) отчетного периода и использованной прибыли отчетного периода всегда равны нулю вследствие реформации баланса за предыдущий отчетный период.

101. Остатки элементов собственного капитала на начало и конец отчетного периода, представленные в отчете об изменениях собственного капитала, должны быть идентичны остаткам соответствующих элементов из баланса.

102. Величина элементов, увеличивающих собственный капитал, таких как уставный капитал, незарегистрированный капитал, резервы, чистая прибыль отчетного периода, отражается в отчете об изменениях собственного капитала обычным образом (без скобок). Величина элементов, уменьшающих собственный капитал, таких как неоплаченный капитал, изъятый капитал, использованная прибыль отчетного периода, чистый убыток отчетного периода, отражается в отчете об изменениях собственного капитала со знаком минус (в скобках).

103. Отчет об изменениях собственного капитала составляется по форме, представленной в приложении 3.