Особенности учета долгосрочных материальных активов

51. Долгосрочные материальные активы включают:

1) основные средства − здания, специальные сооружения, машины и оборудование, передаточные устройства, транспортные средства, инструменты, инвентарь, капитальные затраты по амелиорации земельных участков, прочие основные средства (капитальные инвестиции в основные средства, полученные в операционный лизинг, библиотечные фонды и т.д.), основные средства, полученные в финансовый лизинг;

2) земельные участки − незастроенные земельные участки, застроенные земельные участки, земельные участки с полезными ископаемыми;

3) незавершенные долгосрочные материальные активы − незавершенное строительство, оборудование подлежащее установке, оборудование и другие объекты до ввода в эксплуатацию, последующие капитальные вложения;

4) минеральные ресурсы.

52. Признание и первоначальная оценка долгосрочных материальных активов осуществляется в соответствии с п.5-16 настоящего стандарта.

53. Затраты, прямо относимые на долгосрочные материальные активы включают: затраты по транспортировке, погрузке, разгрузке, по подготовке места установки, по установке и монтажу, по тестированию и проверке функционирования объекта, по подготовке земельного участка к использованию по назначению (выравнивание, расчистка, снос старых построек, стоимость дренажа и т.д.), по оплате профессиональных гонораров (причитающихся архитекторам, инженерам и пр.), затраты по займам, капитализированные согласно НСБУ «Затраты по займам». Субъект учитывает эти затраты как увеличение стоимости незавершенных долгосрочных материальных активов с одновременным увеличением текущих обязательств и/или уменьшением использованных активов.

54. Земельные участки и здания учитываются по отдельности, даже если приобретены по единой цене. В таком случае первоначальная стоимость распределяется между приобретенными объектами пропорционально справедливой стоимости каждого отдельного объекта.

Пример 15. Субъект приобрел земельный участок с расположенным на нем зданием за 180 000 леев. Если бы эти объекты приобретались по отдельности, рыночная стоимость земельного участка составила бы 160 000 леев, а здания – 40 000 леев. На основании приведенных в примере данных для определения первоначальной стоимости каждого объекта в отдельности рассчитывается соотношение (коэффициент) между договорной стоимостью и общей справедливой стоимостью объектов, который составляет 0,9 (180 000 леев: 200 000 леев). Путем умножения рыночной стоимости каждого объекта на полученный коэффициент определяется первоначальная стоимость: земельного участка – 144 000 леев (160 000 леев х 0,9), здания - 36 000 леев (40 000 леев х 0,9).

Субъект учитывает первоначальную стоимость приобретенных объектов как одновременное увеличение долгосрочных материальных активов и текущих обязательств.

55. В случае перевода объекта из состава запасов в категорию долгосрочных материальных активов, первоначальная стоимость объекта долгосрочного актива равняется балансовой стоимости соответствующих запасов, определенных в соответствии с НСБУ «Запасы», с включением, при необходимости прямо относимых затрат.

Пример 16. Субъект, производящий офисную мебель, принял решение использовать в зале заседаний комплект мебели, фактическая себестоимость которого составляет 15 864 лея.

На основании приведенных в примере данных первоначальная стоимость объекта, используемого для собственных нужд, равна фактической себестоимости комплекта произведенной мебели в сумме 15 864 лея и отражается в учете как увеличение долгосрочных материальных активов и уменьшение запасов.

56. До начала или в процессе строительства или развития (реконструкции, модернизации, дополнительного оснащения и т.д.) долгосрочного материального актива могут осуществляться определенные побочные операции, которые не являются необходимой частью соответствующего процесса. Полученные доходы и понесенные при выполнении этих операций расходы не принимаются во внимание при определении стоимости актива и отражаются в отчете о прибыли и убытках того отчетного периода, когда они возникли.

Пример 17. Субъект приобрел земельный участок, предназначенный для строительства здания, которое начнется через 4 месяца. Субъект решает, что данный участок будет использоваться как парковочная площадка, пока не начнется строительство здания. Расходы по устройству и функционированию парковки составили 8 400 леев, а полученные от клиентов доходы – 12 000 леев.

На основании приведенных в примере данных субъект учитывает увеличение текущих расходов в сумме 8 400 леев и одновременное увеличение текущих обязательств и/или уменьшение использованных активов. В то же время субъект отражает в учете одновременное увеличение дебиторской задолженности и текущих доходов в сумме 12 000 леев. Соответственно эти доходы и расходы не влияют на стоимость земельного участка или здания, которое будет построено.

57. Последующие затраты на содержание, техническое обслуживание и ремонт долгосрочных материальных активов осуществляются с целью их поддержания в функциональном состоянии. Такие затраты (включая оплату труда персонала, стоимость потребленных материалов и замененных комплектующих частей), от которых не ожидается дополнительных экономических выгод, отражаются в учете как текущие затраты/расходы. Когда указанные затраты являются значительными по сравнению с порогом существенности, установленным субъектом, они могут быть отнесены на текущие расходы будущих периодов с последующим включением в состав текущих затрат и/или расходов согласно порядку, установленному учетными политиками субъекта.

58. Последующие затраты могут быть осуществлены в процессе ремонта или развития долгосрочного материального актива с целью улучшения его первоначальных характеристик и, соответственно, увеличения экономических выгод, ожидаемых от использования объекта. В частности увеличение экономических выгод может происходить в результате: продления срока использования объекта, роста производственной мощности, площади или других характеристик объекта, существенного улучшения качества производимой продукции (оказываемых услуг), продления интервалов между заменами составных частей объекта в пределах срока его использования, создания частей, не требующих замены в пределах срока использования объекта, существенного снижения первоначально предусмотренных эксплуатационных затрат и т.д. В подобных ситуациях последующие затраты капитализируются путем их добавления к балансовой стоимости соответствующего объекта.

Пример 18. Субъект произвел модернизацию станка хозяйственным способом (в ремонтном подразделении), затратив на модернизацию 48 000 леев. Техническая экспертиза подтвердила увеличение срока использования станка на 4 года по сравнению со сроком, установленным при первоначальном признании.

На основании приведенных в примере данных стоимость модернизации в сумме 48 000 леев капитализируется и отражается как увеличение долгосрочных материальных активов (стоимости станка) и уменьшение затрат вспомогательных производств.

59. Последующие затраты, которые способствуют увеличению ожидаемых экономических выгод от использования неамортизируемых долгосрочных материальных активов, отражаются как отдельные учетные объекты. В эту группу объектов включаются затраты по амелиорации, осушению, обводнению земельных участков, внутренние дороги и подъездные пути, асфальтированные тротуары, стоимость укрепления берегов естественных водных бассейнов и т.д.

60. Последующие затраты, которые способствуют увеличению ожидаемых экономических выгод от использования долгосрочных материальных активов, которые не отражены в балансе субъекта, отражаются как отдельные учетные объекты. В частности эта группа объектов включает последующие затраты, осуществленные за свой счет лизингополучателем (арендатором) с согласия лизингодателя (арендодателя) в отношении объектов, полученных в операционный лизинг (аренду/имущественный найм).

61. Амортизация основных средств начисляется по каждому учетному объекту согласно п.19-28 настоящего стандарта. Не начисляется амортизация: библиотечных фондов, фильмофондов, музейных и художественных объектов, зданий и сооружений, являющихся памятниками архитектуры и искусства, полностью амортизированных объектов, которые продолжают функционировать.

62. Предполагаемый срок использования объекта основных средств определяется субъектом, принимая во внимание: порядок использования объекта, его реальное состояние и предполагаемый физический износ, который зависит от условий эксплуатации (количества смен функционирования объекта, практикуемой субъектом программы ремонтных работ), моральное устаревание (износ) объекта, юридические ограничения относительно возможности использования объекта, такие как срок договора лизинга и т.д.

63. Начисление амортизации основных средств не прерывается для объектов, находящихся в ремонте, в резерве, на консервации или не используемых по иным мотивам.

64. Субъект отражает в учете выбытие долгосрочных материальных активов в соответствии с требованиями п.31-37 настоящего стандарта. Фактические затраты, связанные с выбытием (на демонтаж и удаление объекта, восстановление участка и т.д.) согласно учетным политикам субъекта относятся на расходы или списываются за счет ранее созданного оценочного резерва.

65. Расходы, вязанные с выбытием объекта, учитываются в том периоде, в котором они были понесены. Если не совпадают периоды, в которые были понесены расходы и признаны доходы от отчуждения объекта, существенные расходы по выбытию могут быть отражены в составе расходов будущих периодов. Такие расходы относятся на текущие расходы в период, когда имело место признание дохода от отчуждения объекта.

66. Создание оценочного резерва для покрытия существенных расходов, ожидаемых при выбытии долгосрочного материального актива, отражается в учете в соответствии с НСБУ «Собственный капитал и обязательства» и учетными политиками субъекта. Фактические затраты, понесенные при выбытии долгосрочного материального актива, списываются за счет созданного оценочного резерва. Излишне созданная сумма оценочного резерва списывается на текущие доходы. Фактические затраты, превышающие сумму созданного оценочного резерва, учитываются как текущие расходы.

Пример 19. Субъект в соответствии с учетными политиками создал оценочный резерв в размере 30 000 леев на покрытие предполагаемых обязательных расходов по выбытию технологического оборудования. Фактические затраты, связанные с выбытием оборудования, составили 25 000 леев. На основании приведенных в примере данных при выбытии оборудования субъект отражает:- расходы по выбытию оборудования в сумме 25 000 леев − как уменьшение оценочного резерва с одновременным увеличение краткосрочных обязательств и/или уменьшением используемых активов;

- излишне созданный оценочный резерв в сумме 5 000 леев (30 000 леев - 25 000 леев) − как уменьшение оценочного резерва и увеличение текущих доходов.

67. Пригодные активы (металлолом, запчасти, строительные материалы и т.д.), полученные при ликвидации объекта долгосрочных материальных активов, оцениваются по чистой стоимости реализации и отражаются как увеличение запасов и уменьшение долгосрочных материальных активов в пределах остаточной стоимости объекта. Если чистая стоимость реализации фактически поступивших пригодных материалов превышает остаточную стоимость, то разница относится на текущие доходы. Если стоимость оприходованных пригодных активов меньше остаточной стоимости, разница отражается как текущие расходы.

Пример 20. Субъект списалстанок по причине полного физического износа и истечения срока использования. Первоначальная стоимость станка составляет 38 000 леев, сумма накопленной амортизации − 36 000 леев, остаточная стоимость - 2 000 леев, стоимость полученных материалов (металлолома): – вариант I − 2 300 леев; – вариант II − 1 800 леев. На основании приведенных в примере данных при выбытии станка субъект отражает в учете списание накопленной амортизации в сумме 36 000 леев и, одновременно, уменьшение стоимости долгосрочных материальных активов.В то же время для варианта I субъект оприходует полученные материалы в сумме 2 300 леев как увеличение запасов и одновременно: – уменьшение долгосрочных материальных активов в пределах остаточной стоимости (2 000 леев), и– увеличение текущих доходов в сумме 300 леев (2 300 леев - 2 000 леев).

Для варианта II субъект оприходует полученные материалы в сумме 1 800 леев как увеличение запасов и уменьшение долгосрочных материальных активов. Разница в 200 леев (2 000 леев - 1 800 леев) отражается как увеличение текущих расходов и уменьшение долгосрочных материальных активов.