Учет и оценка незавершенного производства

Расчет фактической производственной себестоимости сданной на склад готовой продукции выполняют после того, как на счете 20 «Основное производство» собраны затраты по всем объектам калькулирования. Таким образом, определяют сумму, подлежащую списанию с кредита счета 20. Фактическая производственная себестоимость определяется из следующего выражения:

 

Сф  НЗПнм  Зм  НЗПкм  Св отх  Сок бр, (1)

где С_ф – фактическая производственная себестоимость готовой продукции;

НЗП_нм, НЗП_км – затраты в незавершенном производстве соответственно на начало и конец отчетного периода (месяца);

З_м – общие (валовые) затраты за отчетный период (месяц);

С_{в отх} – возвратные отходы в стоимостной оценке;

С_{ок бр} – стоимость окончательного брака продукции.

 

Далее следует определить, какие показатели в данном уравнении являются величинами известными, а какие – неизвестными.

Величина показателя З_м равна дебетовому обороту по счету 20 «Основное производство» за отчетный период.

Оценка возвратных отходов С_{в отх} может выполняться:

– во-первых, по пониженной цене исходного материального ресурса, то есть по цене возможного использования. Такую оценку принимают в случае использования отходов:

а) в основном производстве с повышением затрат или понижением

выхода готовой продукции;

б) для нужд вспомогательного производства;

в) для изготовления товаров культурно-бытового назначения и хо-

зяйственного обихода;

г) при продаже отходов на сторону;

– во-вторых, по полной цене исходного материального ресурса, если отходы продаются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

С_{ок бр} – стоимость окончательного брака определяется суммой потерь от неисправимого брака продукции (суммы, списанные с кредита счета 20 в дебет счета 28).

Понятие незавершенного производства (НЗП) дано в п.63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Незавершенное производство – это продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные и не прошедшие испытаний и технической приемки.

Таким образом, даже полностью законченная продукция, но не прошедшая испытаний, предусмотренных технологией, является незавершенным производством. К незавершенному производству также относят работы, завершенные, но не принятые заказчиком, остатки невыполненных заказов во вспомогательных производствах и полуфабрикаты собственного производства на общезаводских складах.

Кроме того, к НЗП относятся материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, при условии, что они уже подверглись обработке (раскрою, изменению и т.д.), а также детали, узлы и другие сборочные единицы.

Следовательно, в НЗП нельзя включать:

– не начатые обработкой материалы и покупные полуфабрикаты, независимо от места их нахождения;

– детали, узлы, изделия, окончательно забракованные;

– детали, узлы, изделия, относящиеся к аннулированным заказам.

Для определения величины НЗП во-первых, необходим учет движения остатков деталей, узлов и т.п. на всех стадиях обработки; во-вторых, следует периодически проверять их наличие при помощи инвентаризации; в-третьих, сопоставлять данные учета с данными инвентаризации.

Оперативный количественный учет движения остатков НЗП ведут работники диспетчерских служб (бюро) цехов или производственнодиспетчерских отделов (ПДО). Эти службы занимаются оперативным планированием и оперативным учетом производства, и подают в бухгалтерию информацию о количестве остатков незавершенного производства на конец отчетного периода.

В производствах, с постоянными переходящими остатками НЗП, для определения затрат, приходящихся на выпущенную продукцию, ежемесячно проводят оценку НЗП при помощи инвентаризации. В зависимости от вида деталей и полуфабрикатов в НЗП проводят подсчет, взвешивание, замер и др. способы определения их количества.

Порядок оценки НЗП зависит от того, к какому типу производства относится предприятие – единичному, серийному, массовому.

На предприятиях единичного типа производства (индивидуальный или мелкосерийный характер производства) при позаказном методе учета затрат особой оценки незавершенного производства не делают. Стоимость НЗП определяется фактическими затратами по незаконченным заказам.

На предприятиях крупносерийного и массового производства возможны следующие варианты оценки НЗП:

– по фактической производственной себестоимости;

– по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

– по прямым статьям затрат;

– по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.

Способ оценки затрат зависит от используемого метода учета затрат на производство и должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия.

Рассмотрим один из вариантов оценки НЗП на примере.

На условном машиностроительном предприятии изготавливают станки в заготовительном и сборочном цехах основного производства. Изделия постоянно находятся в разных количествах в незавершенном производстве каждого цеха на разных стадиях обработки.

По акту инвентаризации на начало месяца установлено: 1) в заготовительном цехе на 6-й операции – 10 шт.; 2) в сборочном цехе на 2-й операции – 15 шт.

Данные для оценки НЗП:

1) в заготовительном цехе:

а) расход материалов на один станок – 3400 руб.;

б) оплата труда за полную обработку – 1000 руб.;

в) оплата труда на момент инвентаризации (за 6 операций) – 800 руб.;

2) в сборочном цехе:

а) расход материалов на один станок – 3000 руб.;

б) оплата труда за полную обработку – 700 руб.;

в) оплата труда на момент инвентаризации (за 2 операции) – 500 руб.

На предприятии могут быть использованы два варианта учета затрат на производство: бесполуфабрикатный и полуфабрикатный.

При бесполуфабрикатном варианте учета стоимость НЗП по прямым затратам составит:

1) заготовительный цех:

а) материалы: 3400  (10  15)  85 000 руб.;

б) оплата труда: (800  10)  (1000  15)  23 000 руб.;

2) сборочный цех:

а) материалы: 3000  15  45 000 руб.;

б) оплата труда: 500  15  7500 руб.

Итого стоимость незавершенного производства – 160 500 руб.

При полуфабрикатном варианте учета стоимость НЗП по прямым затратам составит:

1) заготовительный цех:

а) материалы: 3400  10  34 000 руб.;

б) оплата труда: 800  10  8000 руб.;

в) итого по цеху – 42 000 руб.; 2) сборочный цех:

а) материалы:

– заготовительного цеха: 3400  15  51 000 руб.; – сборочного цеха: 3000  15  45 000 руб.;

б) оплата труда:

– заготовительного цеха: 1000  15  15 000 руб.; – сборочного цеха: 500  15  7500 руб.; в) итого по цеху – 118 500 руб.

Всего стоимость незавершенного производства – 160 500 руб.

При обоих вариантах учета оценка НЗП по прямым затратам одинакова – 160 500 руб. Следовательно, себестоимость выпуска продукции определена правильно, однако, по цехам получены различные результаты.

При бесполуфабрикатном варианте все изделия оцениваются только по затратам определенного цеха, независимо от того, в каких цехах они находятся в момент инвентаризации. В этом случае можно определить долю цеховых расходов в себестоимости товарного выпуска продукции в целом по предприятию, но нельзя определить цеховую себестоимость выпущенных изделий данными цехами.

Для определения цеховой себестоимости каждого вида продукции данного цеха необходимо оценивать остатки НЗП по затратам только данного цеха. В этих целях при оценке НЗП указывают «по затратам своего цеха», то есть, по цеховым затратам, возникшим впервые.

При оценке НЗП прямые затраты – материалы и основную оплату труда – определяют по нормативам по каждому калькуляционному объекту. Остальные расходы определяют в процентах (из нормативной калькуляции) к сумме прямых затрат:

– транспортно-заготовительные расходы и возвратные отходы – к нормативной стоимости материалов;

– дополнительную оплату труда производственных рабочих – к основной оплате труда по нормативу;

– отчисления на социальные нужды – к сумме основной и дополнительной оплаты труда по нормативу;

– расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования рассчитывают по сметным ставкам (расходам) на час работы оборудования и количеству затраченного нормированного времени работы оборудования, но с последующим расчетом их к сумме основной оплаты труда по нормативу;

– общепроизводственные и общехозяйственные расходы – к сумме двух показателей по нормативам: оплаты труда и РСЭО.

Возможен и упрощенный способ оценки НЗП: сумму оплаты труда не исчисляют по операциям, а берут среднюю – 50 % полной оплаты того цеха, в котором находится незаконченное изделие, а по предыдущим цехам принимают полную сумму затрат на оплату труда.

Инвентаризацию НЗП проводят цеховые инвентаризационные комиссии. В их состав входят работники диспетчерских служб цехов, работники бухгалтерии, мастера участков.

По результатам подсчета остатков НЗП составляют инвентаризационную опись (акт), которую подписывают члены инвентаризационной комиссии. По данным оперативного учета в опись вносят учетные остатки и сопоставляют их с фактическими остатками. Описи (акты) инвентаризации НЗП передают в производственную группу бухгалтерии.

В бухгалтерии составляют сличительные ведомости на расхождение, если оно имелось; оценивают фактические остатки НЗП; регулируют соответствующими записями в учетных регистрах выявленные излишки или недостачи НЗП. Эти расчеты выполняют по группам изделий в калькуляционных ведомостях или в ведомостях аналитического учета производства.

Рассмотренный порядок оценки НЗП принят в крупносерийных и массовых производствах. В добывающих отраслях при исчислении себестоимости выпущенной продукции НЗП не принимают в расчет. В производствах, где себестоимость НЗП является незначительной (легкая промышленность), НЗП оценивают по сокращенной номенклатуре статей калькуляции: не включают общехозяйственные расходы, а иногда и цеховые расходы.