Аудит учета финансовых вложений. Перечень аудиторских процедур

Финансовые вложения – это отвлеченные средств, призванные приносить предприятию доход в течение определенного времени.

К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Аудиторская проверка финансовых вложений проводится с целью формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статьям «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения» и соответствии применяемой методики учета и налогообложения по финансовым вложениям действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Для планирования аудиторских процедур нужно получить от аудируемой организации перечень операций с финансовыми вложениями, проведенных за проверяемый период, и реестр финансовых вложений на конец отчетного периода. При проведении проверки финансовых вложений необходимо также обратить внимание на: нетипичные операции; операции, произошедшие в конце отчетного периода и после отчетной даты; операции с аффилированными лицами).

Аудитор, осуществляющий проверку конкретной организации уже не в первый раз, должен убедиться в том, что остатки по счетам учета финансовых вложений на начало проверяемого периода соответствуют их остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец предшествовавшего отчетного периода.

Подтверждением существования финансовых вложений могут служить как сами ценные бумаги разного вида (акции, облигации, сертификаты), так и документы, удостоверяющие права организации на соответствующие финансовые вложения. К таким документам относятся свидетельства на доли в уставных (складочных) капиталах, договоры цессии (уступки прав), договоры о пре-доставлении займов, депозитные договоры.

При проверке финансовых вложений следует также убедиться в отсутствии судебных споров относительно прав организации на финансовые вложения, а также в том, что ее права на финансовые вложения, сделанные в прошлых периодах и отраженные в финансовой отчетности на конец проверяемого периода, не утрачены.

При проверке финансовых вложений изучают также правильность их стоимостной оценки и соответствующего отражения в бухгалтерском учете и отчетности (точное измерение). В бухгалтерском учете приобретение финансовых инструментов должно отражаться по фактическим затратам организации-инвестора, а их выбытие (продажа) - по рыночной стоимости или по методу, избранному организацией в учетной политике (ФИФО, средней себестоимости или по первоначальной стоимости каждой единицы).

В отчетности финансовые вложения должны быть отражены по наименьшей из двух оценок: либо по фактическим затратам на их приобретение, либо по рыночной стоимости. Чтобы удостовериться в этом, нужно получить информацию о рыночной стоимости финансовых инструментов (акций, облигаций, сертификатов). Для этого, как правило, используются материалы из финансовой и экономической прессы, биржевых бюллетеней и других внешних источников. Если для какой-либо категории финансовых инструментов используется иная оценка, и этот факт существенным образом влияет на финансовую отчетность проверяемой организации, нужно удостовериться в том, что в финансовой отчетности даны соответствующие пояснения. Если нормативными документами установлены особые правила оценки финансовых вложений, но-минированных в иностранной валюте, следует убедиться в том, что эти правила соблюдаются.

Также требуется удостовериться, что принятые организацией правила оценки финансовых вложений соблюдаются последовательно от периода к периоду. Если это не так, данный факт должен быть раскрыт в финансовой отчетности и показатели за предыдущие отчетные периоды должны быть отражены в отчетности в сопоставимом виде. Отступления от нормативно установленных правил оценки финансовых вложений также должны быть раскрыты в пояснениях к отчетности.

В ходе проверки нужно удостовериться в том, что отраженные в отчетности финансовые вложения отвечают критериям признания активов и, в частности, приносят организации экономические выгоды. Подтверждением этого являются доходы, получаемые от финансовых вложений либо в виде процентов, дивидендов и других подобных доходов, либо в виде поступлений от продажи финансовых вложений. Процедуры проверки доходов от ценных бумаг проводятся путем пересчета причитающихся доходов и проверки полноты их отражения в бухгалтерском учете. Доходы могут быть пересчитаны на основании информации, полученной из экономической печати, опубликованной финансовой отчетности эмитентов ценных бумаг, проспектов эмиссии и другой внешней информации об объявленных или выплаченных дивидендах, процентах, оплаченных купонах и тому подобных доходах по ценным бумагам. Доходы от продажи финансовых вложений проверяются на основе сопоставления условий договоров (контрактов) на их продажу с данными бухгалтерского учета и от-четности (отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств).

Типичные ошибки:

• отсутствуют документы, подтверждающие фактические фи­нансовые вложения;

• документы оформляются с нарушениями установленных тре­бований;

• исправления записей в документах проводятся без необходи­мых оснований;

• отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с за­конодательством документов;

• фиктивные документы и операции;

• некорректная корреспонденция счетов при отражении фи­нансовых вложений в учете;

• не соблюдается тождественность данных регистров бухгал­терского учета и показателей отчетности;

• не отражаются в учете свершившиеся операции;

• не совпадают данные синтетического и аналитического учета финансовых вложений;

• не проводится (или проводится с нарушениями) в установ­ленных законодательством случаях инвентаризация финансовых вложений;

• неправильное исчисление налога на доходы;