Основные этапы аудиторских проверок

1. Предплановая (преддоговорная) деятельность - назначение руководителя проверки

Это деятельность до момента получения заказа на проведение аудита. Главное содержание деятельности аудитора на первом этапе заключается в сборе и документировании информации, касающейся новых клиентов и ее обновлении по прежним. При этом следует руководствоваться такими правилами (стандартами) аудиторской деятельности, как «Аудиторские доказательства», «Документирование аудита», «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности», «Понимание деятельности экономического субъекта», «Общение с руководством экономического субъекта».

Планирование аудита - утверждение состава рабочей группы

а) планирование проверки по существу – составление комплекса вопросов, включая перечень статей баланса, по которым проводится проверка;

б) планирование персонального состава, т.е. кто именно проверяет отдельные участки;

в) составление календарного графика проверки, т.е. когда и с какими затратами времени будут проводиться отдельные аудиторские процедуры.

3. Проверка годовой БФО - проведение аудиторской проверки с оформлением рабочих документов аудитора в соответствии с внутрифирменными стандартами

· сбор и оценка аудиторских доказательств («Аудиторские доказательства»);

· оценка результатов выборки и распространение ее результатов на проверяемую совокупность («Аудиторская выборка»);

· исследование необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности («Аналитические процедуры»);

· проверка достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности («Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности»);

· получение и рассмотрение заключения эксперта («Использование работы эксперта»);

· отражение выполнения аудиторских процедур и их результатов («Документирование аудита»);

· оценка уровня существенности и аудиторского риска в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур («Существенность и аудиторский риск»);

· установление соответствия финансовых и хозяйственных операций применяемому законодательству («Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита»);

· получение доказательств («Разъяснения, представляемые руководством проверяемого экономического субъекта»);

· проверка существования какого-либо серьезного сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности для подготовки бухгалтерской отчетности клиента («Применимость допущения непрерывности деятельности»);

· проверка и оценка полноты и правильности раскрытия в отчетности операций со связанными сторонами («Учет операций со связанными сторонами»);

· проведение аудита в среде компьютерной обработки данных («Аудит в условиях компьютерной обработки данных»);

· оценка риска искажения бухгалтерской отчетности и корректировка проводимых процедур («Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности»);

· контроль качества работы в ходе проведения аудита («Внутрифирменный контроль качества аудита»).

4. Завершение и оформление результатов аудита:

· формирование отчета по результатам аудиторской проверки и его согласование с аудируемым лицом;

· подготовка и утверждение аудиторского заключения;

· внутрифирменный контроль аудиторского заключения и отчета по результатам аудиторской проверки;

· архивирование документов аудиторской проверки.

 

11. Аудиторский риск: понятие, компоненты, методика определения

Положение (стандарт) аудиторской деятельности №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемых аудируемым лицом».

Аудиторский риск – это вероятность того, что отчетность экономического субъекта содержит искажения и невыявленные ошибки, после подтверждения ее достоверности. Под риском понимают риск выражения аудитором ошибочного мнения.

Общий аудиторский риск состоит из трех компонентов:

1. Неотъемлемый риск – это субъективно определяемая аудитором вероятность выявления существенных искажений в бухгалтерских счетах, группе однотипных хозяйственных операций отдельных статьях отчетности и по отчетности в целом.

Аудитор должен оценивать этот риск на этапе планирования, используя свое профессиональное суждение, при подготовке общего плана аудита оценивается риск в отношении отдельных статей отчетности и отчетности в целом. При этом аудитор должен принимать во внимание следующие факторы:

· Особенности деятельности экономического субъекта;

· Квалификация персонала ответственного за ведение бухгалтерского учета;

· Возможность наличия внешнего давления на руководителей организации и персонал с целью достижения любой ценой определенных значений итоговых показателей.

При разработке общей программы аудита оценивается риск в отношении отдельных бухгалтерских счетов и хозяйственных операций, особое внимание уделяется тем по которым обороты и остатки превышают заданный уровень существенности. При этом аудитор должен принимать во внимание следующие факторы:

· Сложность учитываемых хозяйственных операций, которые требуют для их правильного оформления высокой квалификации исполнителей;

· Наличие хозяйственных операций, порядок правильного оформления которых неоднозначно трактуется законодательством;

· Наличие редких нестандартных операций.

2. Риск средств контроля – это субъективно определяемая аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать, исправлять и препятствовать появлению искажений.

Этот риск характеризует степень надежности системы б/у и внутреннего контроля. Надежность средств контроля и риск средств контроля являются взаимодополняющими категориями. Например, в системе контроля с высокой степенью надежности соответствует низкий риск.

Аудитор в ходе аудита оценивает риск средств контроля по следующему алгоритму: сначала происходит общее знакомство с предприятием и первоначальная оценка надежности системы внутреннего контроля, по ходу аудиторской проверки подтверждение достоверности первоначальной оценки. Основным методом оценки системы внутреннего контроля является тестирование средств контроля (это может быть проверка документов, отражающих результаты финансово- хозяйственной деятельности, результаты применения различных аудиторских процедур, а также наблюдения и опросы при формировании хозяйственных операций). Результаты оценки этого риска аудитор отражает в общем плане аудита, а уточняющие оценки по ходу проведения проверки в рабочей документации.

3. Риск необнаружения -это субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применение аудитором процедуры не позволяет обнаружить реальные нарушения.

Этот риск характеризует эффективность и качество работы аудитора. Риск необнаружения оценивается после 1 и 2 риска. В случае если аудитор получает большое значение риска необнаружения, он может его снизить следующими методами:

· Он может модифицировать аудиторские процедуры;

· Увеличить трудовые затраты;

· Увеличить объем аудиторской выборки.

Для определения общего значения аудиторского риска используется методика при которой аудиторский риск находится как произведение трех его компонентов, при этом значение устанавливается от 0 до 1.

Согласно ПСАД №8 аудитору рекомендуется установить градацию аудиторского риска по трем уровням: высокий; средний; низкий.