Аудит учредительных документов, формирование уставного капитала и расчетов с учредителями. Типичные нарушения.

Целью проверки учредительных документов признается подтверждение законных оснований деятельности организации на протяжении всего периода ее функционирования от момента регистрации до фактической реорганизации или ликвидации.

Аудит формирования уставного капитала преследует цель, прежде всего, проверку уставный капитал, который формируется за счет вкладов учредителей (собственников) в виде денежных средств, имущества, нематериальных активов в размерах, определяемых учредительными документами.

Нормативная база:

• НК и ГК;

• ФЗ’ об ООО и ОАО (и прочие законы, например, «О некоммерческой деятельности», «Об общественных объединениях», «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» — для аудита некоммерческих организаций, «Об основах нотариата» — для аудита нотариальных палат и т.д.);

• Положение по ведению бухгалтерскому учету и отчетности;

• План счетов и инструкция по его применению.

Работу целесообразно начинать с проверки юр/статуса и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности.

Проверка учредительных документов, учетных и отчетных данных о формировании уставного капитала осуществляется по следующей программе:

• проверка наличия и формы учредительных документов;

• соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;

• полнота и соблюдение сроков внесения уставного капитала;

• проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;

• проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организации ее учредителями;

• проверка законности видов деятельности;

• соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ;

• полнота и правильность формирования уставного капитала;

• соблюдение законодательно установленных сроков для окончательных расчетов по оплате уставного капитала;

• оценка правильности отражения в учете формирования уставного капитала;

• установление реальности внесения сумм в уставный капитал;

• обоснованность изменений величины уставного капитала.

При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет: виды деятельности, предусмотренные учредительными документами; соответствие осуществляемых видов деятельности учредитель-ным документам; виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности».

По видам деятельности, подлежащим лицензированию, проверяется наличие лицензий и сроки их действия, так как право организации осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока действия. Деятельность, осуществляемая без соответству-ющих лицензий, считается незаконной.

Ознакомление с учредительными документами позволяет аудитору определить, кто является собственником, и уточнить, в Интересах каких пользователей проводится проверка.

Аудитор устанавливает наличие соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации. Поскольку юридическое лицо считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента его государственной регистрации, следует проверить наличие свидетельства о государственной регистрации и перерегистрации, если в учредительные документы вносились изменения.

Типичные ошибки и нарушения:

• кредитовое сальдо по счету 80 «УК» не соответствует заявленному в учредительных документах. В этой ситуации необходимо проверить, не является ли предприятие членом простого товарищества, ведущего бухгалтерский учет по договору простого товарищества;

• невнесение или неполное внесение учредителями долей в уставный капитал;

• несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров;

• несвоевременное оформление выбытия и приема новых учредителей;

• отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством документов;

• деятельность без лицензии;

• неисполнение нормативных документов.