Вынесение решения по результатам проверки

Решение по результатам проверки должно содержать четкие и подробные указания на обстоятельства нарушений, ссылки на документы, доводы налогоплательщика и результаты проверки этих доводов. Если вышеуказанные требования не соблюдены, акт может быть отменен.

Налоги, начисленные в ходе проверки, взыскиваются в бесспорном порядке.

При этом сначала налогоплательщику направляется требование об уплате налога, и лишь после этого выставляется инкассовое поручение на его взыскание. Однако из этого правила есть исключения, установленные статьей 45 НК РФ. Согласно части шестой этой статьи, взыскание налога с организации не может быть произведено в бесспорном порядке, если обязанность по уплате налога возникла из изменения налоговым органом:

- юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами;

- юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика.

При обнаружении налоговыми органами нарушений, за которые НК РФ предусматривает меры ответственности в виде штрафных санкций, налогоплательщику предлагается добровольно уплатить суммы штрафов. Форма для предложения о добровольной уплате может быть произвольной.

Если же налогоплательщик отказывается последовать предложению налоговых органов, штрафы могут быть взысканы с него только в судебном порядке. В связи с этим настоятельно рекомендуем налогоплательщикам в письменном виде оформлять отказ от добровольной уплаты штрафа и передавать его непосредственно в налоговый орган. Суд может принять к сведению доводы налогоплательщика.

Тема 3. Федеральные налоги.

Косвенные налоги: НДС и акцизы

НДС

Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуги стоимостью материальных затрат отнесенных на издержки производства и обращения

Плательщики налога:

-предприятия и организации являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ

-полные товарищества реализующие товары от своего имени

-индивидуальные частные предприятия осуществляющие производственную или коммерческую деятельность

-международные объединения и иностранные юридические лица

Объектом налогообложения является:

-обороты по реализации товаров работ и услуг

-товары ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенными режимами

-обороты по реализации товаров внутри предприятия для нужд собственного потребления

-обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров другим предприятиям, а также предметы залога

Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен и тарифов с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС, при осуществлении предприятиями обмена продукцией, либо ее безвозмездной передачи.

Операции, не облагаемые НДС:

- медицинские услуги, которые оказывают врачи, занимающиеся частной практикой;

- реализация учреждениями культуры и искусства входных билетов на аттракционы в зоопарках, парках культуры и отдыха, а также реализация экскурсионных путевок;

- продажа или передача для собственных нужд предметов религиозного культа и религиозной литературы (по перечню, утвержденному Правительством РФ). Раньше эта льгота касалась только религиозных объединений. А теперь эта льгота распространяется и на те организации, которые находятся в собственности таких объединений (подп. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ);

- услуги, которые коллегии адвокатов оказывают своим членам (подп. 14 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Налоговые ставки (ст. 164 Налогового кодекса РФ):

 

1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

1) товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников Содружества Независимых Государств), вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 настоящего пункта.

Положение настоящего подпункта распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем;

3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;

4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

5) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

6) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;

7) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

Реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг), указанных в настоящем подпункте, подлежит налогообложению по ставке 0 процентов в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации, дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), либо если такая норма предусмотрена в международном договоре Российской Федерации. Перечень иностранных государств, в отношении представительств которых применяются нормы настоящего подпункта, определяется федеральным органом исполнительной власти, регулирующим отношения Российской Федерации с иностранными государствами и международными организациями совместно с Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Порядок применения настоящего подпункта устанавливается Правительством Российской Федерации;

8) припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов. В целях настоящей статьи припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река - море) плавания.

 

2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

1) следующих продовольственных товаров:

скота и птицы в живом весе;

мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);

молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);

яйца и яйцепродуктов;

масла растительного;

маргарина;

сахара, включая сахар-сырец;

соли;

зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;

маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов);

хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия);

крупы;

муки;

макаронных изделий;

рыбы живой (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира);

море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб - белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе - ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов);

продуктов детского и диабетического питания;

овощей (включая картофель);

2) следующих товаров для детей:

трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов;

швейных изделий, в том числе изделий из натуральных овчины и кролика (включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, верхней одежды (в том числе плательной и костюмной группы), нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы. Положения настоящего абзаца не распространяются на швейные изделия из натуральной кожи и натурального меха, за исключением натуральных овчины и кролика;

обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодетской, детской, школьной;

кроватей детских;

матрацев детских;

колясок;

тетрадей школьных;

игрушек;

пластилина;

пеналов;

счетных палочек;

счет школьных;

дневников школьных;

тетрадей для рисования;

альбомов для рисования;

альбомов для черчения;

папок для тетрадей;

обложек для учебников, дневников, тетрадей;

касс цифр и букв;

подгузников;

3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;

услуг по экспедированию и доставке периодических печатных изданий и книжной продукции, которые указаны в абзацах первом и втором настоящего подпункта;

редакционных и издательских работ (услуг), связанных с производством периодических печатных изданий и книжной продукции, которые указаны в абзацах первом и втором настоящего подпункта;

услуг по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях, которые указаны в абзаце первом настоящего подпункта;

услуг по оформлению и исполнению договора подписки на периодические печатные издания, которые указаны в абзаце первом настоящего подпункта, в том числе услуг по доставке периодического печатного издания подписчику, если доставка предусмотрена в договоре подписки.

В целях настоящего подпункта под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год.

В целях настоящего подпункта к периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама превышает 40 процентов объема одного номера периодического печатного издания;

4) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;

изделий медицинского назначения.

Коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

3.Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов на все остальные товары.

При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), при удержании налога налоговыми агентами, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, а также в иных случаях, когда в соответствии с настоящим Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Предприятия обязаны вести раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых данным налогом. Все они должны раздельно учитывать не только реализацию товаров (работ, услуг), но и их покупку для разных видов деятельности. «Входной» НДС по товарам (работам, услугам), а также по основным средствам и нематериальным активам, которые использованы в деятельности, не облагаемой налогом, нужно включать в стоимость таких объектов. А «входной» НДС по ценностям, использованным в операциях, которые облагаются НДС, - возмещать из бюджета. В случае использования организацией данных объектов в той и в другой деятельности возмещается доля «входного» НДС, пропорциональная стоимости товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, в общей стоимости отгруженной продукции за налоговый период. Оставшийся НДС, включается в цену этих объектов либо списывается на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от уплаты налога, если за три предшествующих последовательных кален­дарных месяцев выручка от реализации товаров (работ услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб. Освобождение произ­водится на 12 последовательных месяцев.

Не могут получить освобождение от НДС те организации, которые в последние три месяца продавали подакцизные товары или минеральное сырьё (п.2 ст.145 НК РФ). При этом размер выручки, который они получили, значения не имеет.

Если организация, воспользовавшаяся освобождением от налога, ввозит товары в Россию, тo НДС на таможне должна выплачивать на общих основани­ях.

Полный перечень документов, которые подтверждают право организации на освобождение от НДС, приведен в п. 6 ст. 145 НК РФ. Там указаны:

- выписка из бухгалтерского баланса (у организаций выписка из книги учёта доходов и расходов и хозяйственных операций (у предпринимателей)

- выписка из книги продаж

- копия журнала полученных и выставленных счётов-фактур

Эти документы необходимо подать не позднее 20 числа месяца, начиная с которого организация хотела бы пользоваться данной льготой.

Если в течение этих 12 месяцев выручка за какие-либо три последователь­ных месяца превысит 2 млн. руб., либо организация начнет продавать подакциз­ные товары, налогоплательщики, начиная с 1-го месяца, в котором имело место такое превышение, и до окончания периода освобождения утрачивают пра­во на освобождение и уплачивают налог на общих основаниях.

Налоговый период - календарный месяц. Если у предприятия ежемесяч­ная выручка от реализации не превышает 2 млн. руб. без учета НДС, то налоговый период - квартал.

Момент определения налоговой базы по мере отгрузки - День отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);

При реализации товаров, работ, услуг налогоплательщик дополнительно к цене реализа­ции обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога. При этом покупателю выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее 5 дней со дня, отгрузки. Счет-фактура является докумен­том, служащим основанием для принятия предъявленной суммы налога к вы­чету или возмещению (п. 1 ст. 169).

Налог уплачивается в течение 20 дней, после окончания налогового пе­риода. Налоговая декларация представляется в те же сроки.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога полученными от покупателей за реализованные това­ры, работы, услуги и суммами налога, уплаченного поставщикам материаль­ных ресурсов, выполненных работ, оказанных услуг.

Действующие порядок и условия возмещения (зачета и возврата) НДС

Таблица 3

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|До вступления| После вступления в силу главы 21 НК РФ |

|в силу главы |—————————————————————————————————————————————————————————|

| 21 НК РФ |Общие условия возмещения в|Условия возмещения при ис-|

| |случаях превышения суммы|пользовании нулевой ставки |

| |налоговых вычетов над сум-| |

| |мой исчисленного налога | |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| Срок возмещения (зачета или возврата) налога |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|10 дней со|Установлены сроки для принятия решения о возмещении (за-|

|дня получения|чете или возврате) налога налоговым органом и его направ-|

|расчета за|ления в отделение федерального казначейства (ОФК) |

|соответству- |—————————————————————————————————————————————————————————|

|ющий отчетный|Срок для зачета - 3 месяца,|3 месяца со дня представления|

|период |следующих за отчетным пери-|отдельной декларации; дата|

| |одом; для возврата - тот же|возврата - тот же срок, если|

| |срок, но не ранее чем исте-|до его истечения подано заяв-|

| |кут 2 недели со дня получе-|ление о возврате налога. Если|

| |ния заявления на возврат|такое заявление подано после|

| |налога |истечения указанного срока,|

| | |то срок для возврата налога|

| | |специально не установлен, а|

| | |потому для его определения|

| | |применяются общие правила|

| | |возврата суммы превышения|

| | |налоговых вычетов над суммой|

| | |исчисленного налога, т.е. 2|

| | |недели со дня получения заяв-|

| | |ления налоговым органом |

| |—————————————————————————————————————————————————————————|

| |Установлены сроки для исполнения решения налогового орга-|

| |на о возврате налога ОФК - 2 недели со дня получения со-|

| |ответствующего решения налогового органа. В случае, если|

| |решение не получено ОФК по истечении 7 дней, считая со|

| |дня направления налоговым органом, датой получения этого|

| |решения признается 8-й день, со дня направления такого|

| |решения налоговым органом |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| Представление документов, подтверждающих право на вычеты. |

| Предварительная проверка декларации |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|Ни НК РФ, ни Закон о НДС не предусматри-|Представляются документы,|

|вали в качестве условия для вычета НДС|перечисленные в ст.165 НК РФ.|

|представление документов, необходимых для|Документы, подтверждающие|

|проверки сведений, заявленных в деклара-|размер налоговых вычетов, не|

|ции. Однако право провести камеральную|представляются. |

|проверку этих сведений и потребовать до-|Проводится обязательная про-|

|кументы, необходимые для такой проверки,|верка представленных докумен-|

|было предоставлено налоговому органу|тов на предмет их соответст-|

| ст.88 НК РФ |вия ст.165 НК РФ |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| Начисление пеней на недоимку по НДС, образовавшуюся в период, |

| в течение которого налоговый орган вправе был не проводить |

| зачет (возврат) |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|Специально не регулируется. Однако начис-|Если налоговый орган принял|

|ления пеней считаем необоснованным, пос-|решение о возмещении (возвра-|

|кольку пени - это мера, направленная на|те) налога, то на сумму недо-|

|полное возмещение ущерба, причиненного|имки, не превышающую сумму,|

|бюджету несвоевременной уплатой налога|подлежащую возмещению, пени|

|(Постановление КС РФ от 17 декабря 1996|не начисляются. Это правило|

|г. N 20-П). В рассматриваемой ситуации|действует в отношении недоим-|

|сумма, эквивалентная размеру недоимки,|ки, образовавшейся от дня|

|была перечислена в бюджет. Следовательно,|подачи отдельной декларации|

|ущерб, которым обосновывается взимание|до даты зачета или возврата|

|пени, не образуется |НДС по этой декларации |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| Начисление процентов за нарушение срока возврата или зачета налога |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|Не | |

|начислялись |Начисляются на сумму, подлежащую возврату |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| Срок извещения налогоплательщика о произведенном |

| зачете налога или об отказе в зачете |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|Специально не| |

|урегулирован * |10 дней со дня вынесения решения о зачете |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

 

Книга продаж

 

Счета-фактуры, выписанные фирмой, регистрируют в книге продаж. Ее форма утверждена постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.

Кроме счетов-фактур в книге продаж регистрируют ленты ККМ и бланки строгой отчетности, по которым принималась наличная выручка.

Счета-фактуры регистрируют в книге продаж в день отгрузки товаров (работ, услуг), на полную сумму после отгрузки товаров.

Пример

3 ноября ЗАО "Актив" отгрузило ООО "Пассив" товары стоимостью 260 000 руб. и в этот же день выписало "Пассиву" счет-фактуру на сумму 260 000 руб.

"Пассив" перечислил в оплату товаров:

- 10 ноября - 100 000 руб.;

- 14 декабря - 160 000 руб.

Если "Актив" определяет выручку от продаж "по отгрузке", счет-фактура должен быть зарегистрирован в книге продаж 3 ноября на сумму 260 000 руб.

По окончании каждого налогового периода (месяца или квартала) в книге продаж подводятся итоги по графам 4, 5а, 5б, 6а, 6б, 7, 8а, 8б. Если вы ведете книгу продаж на компьютере, распечатайте ее.

Листы книги продаж должны быть пронумерованы и прошнурованы. Количество листов книги заверяется печатью фирмы. Книгу продаж хранят в архиве фирмы пять лет с даты последней записи.

Вот образец книги продаж:

 

"Книга продаж"

 

Выручку, пробитую по кассовой ленте, регистрируйте так.

Суммы наличной оплаты, поступившие от фирм и предпринимателей, записывайте в книгу продаж на основании выданных им счетов-фактур.

В конце дня эти суммы нужно вычесть из дневного итога по контрольно-кассовой ленте, указанного в Z-отчете. Таким образом, вы получите сумму выручки, поступившей за день от населения.

Эту сумму и надо зарегистрировать в книге продаж отдельной записью.

 

Пример

ЗАО "Техник" продает за наличную оплату расходные материалы для оргтехники. При этом деньги от граждан кассир пробивает по секции N 1, а оплату от фирм - по секции N 2.

Фирма ООО "Актив" купила у "Техника" пять картриджей для принтера на сумму 1475 руб. (в том числе НДС - 225 руб.).

Бухгалтер выдал представителю "Актива" кассовый чек, квитанцию к приходному кассовому ордеру, накладную и счет-фактуру на эту сумму.

Счет-фактуру бухгалтер "Техника" зарегистрировал в книге продаж.

Вечером кассир сдал в бухгалтерию наличную выручку за день в сумме 178 475 руб. вместе с Z-отчетом. Итог по 1-й секции составил 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.), по 2-й секции - 1475 руб. (в том числе НДС - 225 руб.).

Регистрируя ленту ККМ в книге продаж, бухгалтер отразил в ней только итог по 1-й секции. Выручка, пробитая по 2-й секции, уже учтена ранее по счету-фактуре.

Вот как выглядят записи в книге продаж:

 

"Книга продаж"

 

Книга покупок

 

Счета-фактуры, полученные фирмой от поставщиков, регистрируют в книге покупок. Ее форма утверждена постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.

Счета-фактуры поставщиков регистрируют в книге покупок, если выполнены условия:

- купленные ценности оприходованы (работы выполнены, услуги оказаны) и оплачены;

- купленные ценности (работы, услуги) приобретены для проведения операций, облагаемых НДС, или для перепродажи.

В книге покупок также регистрируют бланки строгой отчетности, которыми работники подтверждают свои командировочные расходы (транспортные билеты, квитанции гостиниц и т.п.). Сделать это можно только при условии, что НДС в бланках выделен отдельной строкой.

Обратите внимание: счета-фактуры не регистрируют, если товары (работы, услуги) получены безвозмездно или если фирма не является собственником товаров (например, они получены по договору комиссии).

 

Пример

3 ноября ЗАО "Актив" получило от ООО "Пассив" товары стоимостью 240 000 руб. В этот же день "Пассив" выдал "Активу" счет-фактуру на сумму 240 000 руб.

"Актив" перечислил "Пассиву" в оплату товаров:

- 10 ноября - 100 000 руб.;

- 15 декабря - 140 000 руб.

Счет-фактуру "Пассива" бухгалтер "Актива" должен зарегистрировать в книге покупок:

- 10 ноября - на сумму 100 000 руб. с пометкой "частичная оплата";

- 15 декабря - на сумму 140 000 руб. с пометкой "окончательный расчет".

Если фирма импортировала товары из-за границы, в книге покупок регистрируют грузовую таможенную декларацию (ГТД), на основании которой они были ввезены в Россию.

В графе 8б указывают сумму НДС, подлежащую налоговому вычету по товарам (работам, услугам), облагаемым НДС по ставке 18%, в графе 9б - сумму НДС, подлежащую вычету по товарам, облагаемым НДС по ставке 10%.

По окончании каждого налогового периода (месяца или квартала) в книге продаж подводятся итоги по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а и 11б. Если вы ведете книгу покупок на компьютере, распечатайте ее.

Листы книги покупок должны быть пронумерованы и прошнурованы. Количество листов книги заверяется печатью фирмы.

Книгу покупок хранят в архиве организации пять лет с даты последней записи.

Вот образец книги покупок:

 

"Книга покупок"

 

Практическая часть по начислению НДС

Задача 1.

ООО "Сапсан" арендует под офис помещение у Комитета по управлению государственным имуществом. Сумма ежемесячной арендной платы установлена в размере 10 000 руб. без учета НДС. Таким образом, сумма платы с учетом НДС составляет 11 800 руб. Платежи производятся ежемесячно.

ООО " Сапсан" ежемесячно начисляет с суммы арендной платы НДС в размере 1800 руб. (11 800 руб. х 18: 118 х 100%) и в этом же месяце уплачивает его в бюджет.

При этом ООО " Сапсан" сдает часть площадей вышеуказанного помещения в субаренду ООО "Гейзер". Арендная плата по договору субаренды с ООО "Гейзер" составляет 5900 руб. в месяц, в том числе НДС - 900 руб.; ее уплата осуществляется также ежемесячно.

Налоговым периодом по НДС для ООО " Сапсан" является месяц.

Бухгалтер ООО " Сапсан" при соблюдении договорных условий по срокам оплаты должен ежемесячно оформлять следующие проводки:

Д-т 26 К-т 60 - 10 000 руб. - стоимость аренды включена ООО " Сапсан» в себестоимость своих работ (услуг);

Д-т 19 К-т 60 - 1800 руб. - выделен НДС с платы за аренду;

Д-т 60 К-т 51 - 10 000 руб. - уплачена арендная плата за месяц Комитету по управлению государственным имуществом;

Д-т 60 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 1800 руб. - начислен НДС со стоимости арендной платы;

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 51 - 1800 руб. - начисленный с арендной платы НДС перечислен в бюджет;

Д-т 19 К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 1800 руб. - фактически уплаченный налоговым агентом НДС принят к вычету;

Д-т 62 К-т 90, субсчет "Выручка" - 5900 руб. - начислена арендная плата от ООО "Гейзер";

Д-т 90, субсчет "НДС", К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 900 руб. - начислен НДС с арендной платы от ООО "Гейзер";

Д-т 51 К-т 62 - 5900 руб. - получена ежемесячная арендная плата от ООО "Гейзер".

Арендная плата может уплачиваться арендатором авансом сразу за несколько налоговых периодов. В этом случае в каждом конкретном налоговом периоде принятие НДС к вычету возможно только в сумме, уплаченной налоговым агентом в бюджет, которая относится к величине арендной платы, подлежащей списанию в данном отчетном периоде на издержки производства и обращения. Таким образом, налогоплательщик, выступающий в роли налогового агента, регистрирует в книге продаж начисленную и уплаченную сумму НДС полностью в момент фактического перечисления в бюджет арендной платы и НДС. Данная сумма отражается в книге покупок только в части арендного платежа, который подлежит включению в этом отчетном периоде в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, и соответственно только в вышеуказанной доле подлежит возмещению из бюджета НДС. На это обращается внимание в разъяснениях МНС России от 14.04.2003 N 03-1-08/1139/26-Н309, на которые ссылается УМНС России по г. Москве в письме от 10.09.2003 N 24-11/49353.

 

Задача.

Организация приобрела и оплатила в январе 2003 г. основные средства, не требующие монтажа, на сумму 120 000 руб., в том числе НДС 20 000 руб., основные средства введены в эксплуатацию в том же месяце; основные средства, требующие монтажа, на сумму 240 000 руб. с учетом монтажа, в том числе НДС 40 000 руб., основные средства введены в эксплуатацию в том же периоде; материалы, для производства продукции, облагаемой НДС, на сумму 60 000 руб., в том числе НДС 10 000 руб. Кроме того, приобретены товары для перепродажи на сумму 180 000 руб., в том числе НДС 30 000 руб., по которым поставщику выдан собственный вексель со сроком оплаты в мае 2003 г. Определите сумму вычетов по НДС за январь 2003 г.

Правильный ответ: 20 000 + 10 000 = 30 000 руб.

 

Задача 2

Торговое предприятие купило товар на сумму 630 000 руб. в т.ч. НДС,
товар оплачен полностью. Товар на 660 000 руб., в т.ч. НДС 10 %. Оплачено 440 000 руб.

Весь товар реализован с торговой наценкой 12%.

С расчетного счета перечислены пени за нарушение договора 150 000 руб.

Предприятие приобрело материальные ресурсы, относимые на расходы по продаже
на сумму 36 000 руб., в т.ч. НДС 18%, оплачено 6 000 руб. в т.ч. НДС.

Рассчитать НДС, подлежащий уплате в бюджет.

 

Задача 3

Магазин торгует овощами

В апреле магазин оприходовал:

- картофель на сумму 220 000 руб. в т.ч. НДС 10 %

- помидоры на сумму 440 000 руб. в т.ч. НДС 10 %

Учет товаров ведется в покупных ценах. Продажная стоимость оприходованных товаров составила:

- картофеля 264 000 руб.

- помидор 508 200 руб.

- За апрель весь товар был продан.

Рассчитать НДС к уплате.

Задача 4

Предприятие реализовало товар на сумму 1 800 000 руб. в т.ч. НДС. Предприятие приобрело и оплатило поставщику основное средство за 480 000 руб. (в т.ч. НДС), основное средство поставили на учет.

На расчетный счет поступили:

- пени за нарушение договора на сумму 30 000 руб.

- предоплата за продукцию 600 000 руб.

- кредит банка 100 000 руб.

 

Стоимость материальных ресурсов, списана на расходы по продажной цене 120000 руб. в т.ч. НДС, из них оплачено 60000 руб. в т.ч. НДС.

Найти НДС подлежащий уплате в бюджет.

Задача 5

Предприятие реализовало:

Продукты на 1100 руб., в т.ч. НДС 10%

Материалы на 120 000 руб., в т.ч. НДС

На расчетный счет поступило:

1. Пени за нарушение договора 1200 руб.
2. Арендная плата 24 000 в т.ч. НДС.
3. Финансовая помощь 300000 руб.

НДС по материальным ресурсам производственного назначения 40000 руб. Из них оплачено поставщиками 7000 руб.

Найти НДС подлежащий уплате в бюджет.

 

3. Акцизы.

 

АКЦИЗЫ.

 

Акцизы - это косвенный налог, плательщиками которого являются: организации, индивидуальные предприниматели, лица реализующие подакцизные товары.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных това­ров и подакцизного минерального сырья в зависимости от применяемых в отно­шении их налоговых ставок.

Налоговые ставки определены ст. 193 КК РФ по каждому виду подакцизно­го товара и подакцизного сырья. Ставки установлены в процентах, в рублях и ко­пейках.

При реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, в отношении которых установлены процентные ставки, налоговая база представ­ляет собой стоимость реализованных подакцизных товаров и подакцизного мине­рального сырья без учета налога с продаж, НДС и акцизов. Размер акциза будет определен путем умножения налоговой базы на ставку.

При определении налоговой базы выручка, полученная в иностранной ва­люте, пересчитывается в рубли по курсу ДЬ РФ на дату реализации.

При реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров, в отношении которых установлены твердые ставки (в рублях и копейках) налого­вая база определяется как объем реализованных подакцизных товаров в натураль­ном выражении.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, в отношении которых установлены твёрдые ставки, налоговая база определяется как объём ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении. По подакцизным товарам с процентными ставками в налоговую базу следует включать таможенную стоимость и подлежащую уплате таможенную пошлину.