Осмотр помещений, документов и предметов

В Налоговом кодексе есть весьма важное и новое для российского законодательства требование - осмотр помещений и документов должен производиться в присутствии понятых. Все данные, вскрывающиеся в ходе осмотра, точно и детально фиксируются в протоколе.

Налоговые инспекторы вправе осматривать любые финансовые документы предприятия, и Налоговый кодекс ввел в связи с этим понятие истребования документов. Так, статья 93 НК РФ гласит, что налогоплательщик обязан по требованию налогового органа в пятидневный срок представить запрашиваемые документы. При этом налогоплательщик может представить заверенные должным образом копии документов.

В какой форме налоговый орган может потребовать представления тех или иных документов, НК РФ прямо не указывает. Но очевидно, что это требование должно быть письменно оформлено. Это подтверждается следующими соображениями:

во-первых, в статье 89 НК говорится о вручении требования, а вручить можно только документ;

во-вторых, истребование документов устно лишает госналогинспекцию возможности как отследить своевременность их представления, так и доказать факты несоблюдения налогоплательщиком отведенных для этого сроков.

Выемка документов

Выемка документов - мера принудительная. Однако налоговый инспектор обязан сначала предложить налогоплательщику выдать документы добровольно. И лишь в случае отказа инспектор вправе самостоятельно вскрыть помещение, где эти документы хранятся. Как правило, при выемке изымаются "подлинники". Но выемка - это не обязательно изъятие. В некоторых случаях налоговые инспекторы лишь указывают в протоколе наименование, количество и реквизиты документов.

Проведение экспертизы и привлечение специалистов

Чтобы установить и подтвердить тот или иной факт нарушения, в ходе проведения проверки к работе налоговых инспекторов могут быть привлечены и эксперты, и другие специалисты.

Эксперт - это лицо, имеющее специальные познания в той области деятельности предприятия, специфику которой следует определить в целях налогообложения.

Экспертиза назначается на основании постановления налогового инспектора, проводящего проверку. В этом постановлении указывается круг вопросов, которые должен прояснить эксперт, а также перечисляются материалы, на основе которых будет дано заключение. Налогоплательщик должен быть ознакомлен с постановлением о назначении экспертизы, об этом делается пометка в протоколе.

Составление акта проверки

В соответствии со статьей 100 НК РФ все требования по составлению акта налоговой проверки устанавливаются Министерством РФ по налогам и сборам. 31 марта 1999 года МНС России своим приказом от 31 марта 1999 г. N ГБ-3-16/66 приняло Инструкцию N 52 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и вынесения решения по результатам рассмотрения ее материалов" (далее Инструкция). Указанная Инструкция устанавливает, в каком порядке проводить выездные налоговые проверки и выносить решения по ним.

В акте налоговой проверки указываются не только документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, но и выводы и предложения проверяющих по их устранению (со ссылками на статьи НК РФ).

К акту проверки должны быть приложены все постановления и протоколы, связанные с действиями по осуществлению проверки. Это протокол осмотра документов или предметов, протоколы опроса свидетелей, а также иные протоколы, составленные в ходе действий проверяющих инспекторов.

Акт налоговой проверки должен быть подписан составившим его налоговым инспектором и руководителем проверяемого предприятия. Ему акт вручается под расписку или передается другим способом, позволяющим установить дату получения этого документа.

Однако в случае несогласия с результатами проверки руководитель может отказаться подписывать акт, о чем в нем делается соответствующая запись. В течение двух недель со дня получения акта проверки налогоплательщик вправе письменно объяснить свой отказ подписывать акт или представить свои возражения по акту. К объяснению можно приложить документы, подтверждающие обоснованность возражений.

После того как истечет двухнедельный срок для представления налогоплательщиком письменного объяснения, акт налоговой проверки и документально подтвержденные возражения налогоплательщика в течение 14 дней рассмотрит руководитель госналогинспекции или его заместитель. В результате может быть принято одно из следующих решений:

- о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

- об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Окончание проверки

Согласно новой редакции НК РФ, налоговая проверка считается законченной, когда налогоплательщику выдается справка о проведенной проверке. В этой справке фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. На основании этой справки не позднее чем через два месяца после ее составления налоговый инспектор должен составить акт налоговой проверки.