Налог на имущество предприятий.

Налог на имущество предприятий относится к группе региональных налогов. Согласно второй части ПК РФ, в перспективе налог на имущество орга­низаций войдет в региональный налог на недвижимость, в который также вой­дут два местных налога - налог на имущество физических лиц и земельный налог.

Налогоплательщиками налога признаются:

ü российские организации;

ü иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

От налога освобождается имущество:

ü бюджетных организаций, органов законодательной власти, ме­стного самоуправления и исполнительной власти, внебюджетных фондов социального назначения (Пенсионного фонда РФ, Фонда социального стра­хования. Фонда обязательного медицинского страхования);

ü коллегии адвокатов;

ü организаций по производству, переработке и хранению сельско­хозяйственной продукции (если выручка от этого вида деятельности со­ставляет не менее 70% в общем объеме выручки);

ü используемое исключительно для нужд образования религиозных организаций;

ü организаций народных промыслов общественных организаций инвалидов, а также организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общей численности работающих организаций исполняющих уголовные наказания;

ü объекты жилья, социально-культурной сферы, охраны природы, пожарной безопасности и гражданской обороны;

Освобождаются от налогообложения следующие органиации:

ü организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

ü религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

ü общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

ü организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

ü учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

ü организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

ü организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

ü организации - в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов;

ü организации - в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения;

ü организации - в отношении объектов мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей, законсервированных и (или) не используемых в производстве; испытательных полигонов, снаряжательных баз, аэродромов, объектов единой системы организации воздушного движения, отнесенных в соответствии с законодательством Российской Федерации к объектам особого назначения;

ü организации - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

ü организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

ü организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;

ü организации - в отношении космических объектов;

ü имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

ü имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

ü имущество государственных научных центров;

ü научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств - в отношении имущества, используемого ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности.

Уплата плательщиками налога производится по квартальным отчетам в 5-дневный срок, по годовым - в 10-дневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерской отчетности.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с настоящей главой.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций, указанного в пункте 2 статьи 375 настоящего Кодекса, принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговым периодо м признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Налоговые расчеты представляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего квартала, а налоговые декларации - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

 

Практическая часть

Задача

На какое имущество религиозных организаций может быть обращено взыскание кредиторов?

Правильный ответ. По требованиям кредиторов религиозной организации взыскание может быть обращено на любое имущество организации, за исключением имущества (движимого и недвижимого), имеющего богослужебное назначение.

 

 

Задача

Рассчитать сумму авансового платежа по налогу на имущество за первое полугодие 2004 г., если среднегодовая стоимость имущества за этот период составляет 1 000 000 руб., а ставка, применяемая для целей налогообложения, - 2,2%.

Правильный ответ. 1 000 000 х 0,022/4= 5500 руб.

 

 

Пример 1.

Организация создана (зарегистрирована) в сентябре 2005 года.

Остаточная стоимость объектов основных средств организации на 1 октября составила 120 тыс.руб., на 1 ноября - 119 тыс.руб., на 1 декабря - 124 тыс.руб., 1 января 2006 г. - 126 тыс.руб.

Среднегодовая стоимость имущества за 2005 год составит 37,615 тыс.руб. ((120 тыс.руб. + 119 тыс.руб. + 124 тыс.руб. + 126 тыс. руб.) / 13).

Аналогичные правила исчисления налоговой базы применяются при определении среднегодовой (средней) стоимости при снятии или постановке на баланс организации в течение налогового (отчетного) периода имущества, по которому налоговая база согласно пункту 1 статьи 376 НК РФ определяется отдельно (имущество обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс; объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации и (или) обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс и др.).

 

Пример 2. Наряду с розничной торговлей, осуществляемой через магазин и переведенной в установленном порядке на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, организация осуществляет операции в рамках оптовой торговли, которые облагаются налогами в рамках общей системы налогообложения.

Ряд складских помещений организации используется для обоих видов деятельности. При этом их остаточная стоимость по состоянию на первые числа месяца отчетного периода составила:

на 1 января 2005 г. - 520000 руб.;

на 1 февраля 2005 г. - 510000 руб.;

на 1 марта 2005 г. - 500000 руб.;

на 1 апреля 2005 г. - 490000 руб.

Сумма выручки в рамках розничной торговли за 1 квартал 2005 г. составила 1225000 руб., а в рамках оптовой торговли (без НДС) - 1980000 руб.

Среднегодовая стоимость складских помещений, по которой они включаются в налоговую базу по налогу на имущество составит 505000 руб. ((520000 руб. + 510000 руб. + 500000 руб. + 490000 руб.) / (3 + 1)).

В налоговую базу по налогу на имущество включается та часть среднегодовой стоимости складских помещений, которая приходится на оптовую торговлю, а именно 311981 руб. (505000 руб. x (1980000 руб. / (1980000 руб. + 1225000 руб.)), где 1980000 руб. - выручка в части оптовой торговли (без НДС), а (1980000 руб. + 1225000 руб.) - общая сумма выручки, отражаемая в форме N 2.

При ставке налога на имущества 2,2 процента, сумма авансового платежа по налогу со стоимости складских помещений, используемых в рамках обоих осуществляемых организацией видов деятельности, составит 1716 руб. (311981 руб. x 2,2% x 1/4).

 

Пример 3

ООО "Ветер" в декабре 2004 года приобрело автомобиль марки "газель" для сдачи его в аренду ЗАО "Парус".

Стоимость автомашины составила 236 000 руб. (в т. ч. НДС - 36 000 руб.).

Основное средство было передано в аренду в том же месяце, что и куплено, то есть в декабре 2004 года. В течение одного месяца (декабрь) фирма учитывала его на счете 03.

В январе текущего года договор аренды по обоюдному согласию фирм был расторгнут. А купленный автомобиль руководитель ООО "Ветер" решил использовать для собственных нужд.

В бухгалтерском учете бухгалтер организации сделал следующие проводки:

в декабре 2004 года

Дебет 08 Кредит 60

- 200 000 руб. - отражена сумма затрат на приобретение автомобиля;

Дебет 19 Кредит 60

- 36 000 руб. - отражен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 236 000 руб. - оплачена стоимость автомобиля марки "газель" по счету продавца;

Дебет 03 Кредит 08

- 200 000 руб. - транспортное средство передано в аренду ЗАО "Парус";

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 36 000 руб. - НДС принят к вычету;

в январе 2005 года

Дебет 01 Кредит 03

- 200 000 руб. - автомобиль марки "газель" переведен в состав основных средств ООО "Ветер".

Таким образом, начиная с января 2005 года транспортное средство нужно будет учитывать при расчете среднегодовой стоимости имущества.

Обратите внимание: имущество, изначально учтенное на счете 01 (т.е. оно предназначалось для использования, например, в производстве), а затем переданное в аренду (лизинг и т.д.), все равно облагается налогом. Так как перевести такие основные средства в "доходные вложения" нельзя.

 

 

Налог на прибыль.

Плательщиками налога являются российские и иностранные организации с учетом следующих особенностей (ст. 246):

Из всех российских организаций не являются плательщиками:

организации - субъекты малого предпринимательства, пере­шедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности

организации плательщики ЕНВД в части доходов от деятельности, по которой организация переведена на уплату ЕНВД организации, получающие доходы от деятельности, относящие­ся к игорному бизнесу, в части указанных доходов

организации (за исключением с/х предприятий индустриального типа)

ЦБ РФ по прибыли, полученной от деятельности, связанной с регулированием денежного обращения

Из всех иностранных организаций являются плательщиками налога:

организации, осуществляющие сбою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ

Данный налог можно рассмотреть на схеме 8 приложения 8.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогопла­тельщиком. В ст. 247 понятие прибыли дано по отношению к каждому пла­тельщику налога:

1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшен­ные на величину произведенных расходов, которые определяются в соот­ветствии с гл.25 НК РФ

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученный через эти постоян­ные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных постоянными представительствами расходов, которые определяются в со­ответствии с гл. 25 НК РФ

3) для иных иностранных организации - доходы от источников РФ, в том числе:

- процентный доход по долговым обязательствам;

- доходы от использования в РФ прав на результаты интеллектуальной деятельности;

- дивиденды

- доходы от сдачи в аренду имущества

- и др. доходы, определенные в соответствии со ст. 309 НК РФ

Доходы, облагаемые налогом на прибыль, подразделяются на две груп­пы:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, полученных безвозмездно;

2) внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов и докумен­тов налогового учета.

Доходы, выраженные в инвалюте, учитываются в совокупности с дохо­дами, выраженными в рублях. При этом они пересчитываются в рубли по офи­циальному курсу ЦБ РФ. установленному на дату признания этих доходов.

В соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации считается вы­ручка, равная всем поступлениям, которые связаны с расчетами за реализован­ные товары (работ, услуги, имущественные права). В состав доходов не включаются косвенные налоги, включающие в цену товара (работы, услуги) (НДС, акцизы, налог с продаж).

Внереализационные доходы – это все те доходы, которые нельзя отнести к доходам от реализации. К ним в частности относятся доходы, полученные:

- от операций купли-продажи иностранной валюты;

- в виде суммовых и курсовых разница в виде стоимости материалов, которые получены при демонтаже ОС;

- в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с тем, что истек срок исковой давности;

- проценты полученные по договорам займа;

- штрафы и пени, начисленные за нарушение договорных обязательств и др. (ст. 250 НК РФ).

 

Доходы не учитываемые при налогообложении прибыли (ст. 251 НК РФ):

- в качестве вклада в УК организации;

- по кредитному договору;

- в виде залога или задатка и др.

Организация может уменьшить свой доход на любые расходы. Однако при этом необходимо, чтобы они были подтверждены документами и произве­дены для того, чтобы получить прибыль (п.1 ст.252 НК РФ).

В целях налогообложения все расходы делятся на две категории:

ü - связанные с производством и реализацией;

ü - внереализационные.

Расходы, связанные с производством и реализацией, в свою очередь подразделяются на:

ü материальные расходы (затраты на: покупку сырья и материалов, которые используются в производственных и хозяйственных целях; покупку инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, спецодежды, и др. имущества, которое не является амортизируемым; покупку топлива, воды и энергии всех видов для производственных нужд; оплату работ и ус­луг, производственного характера, выполняемых как сторонними организа­циями, так и структурными подразделениями самого предприятия и др. 254 НК РФ ) Материальные затраты представлены в схеме №9 см. приложение.

ü расходы на оплату труда ст. 255 НК РФ (суммы, начисленные работникам в соответствии с принятым в организации формами и система­ми оплаты труда; премии, надбавки к тарифным ставкам и окладам; стои­мость форменной одежды и обмундирования, которые выдаются работни­кам бесплатно; расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска; денежные компенсации за неиспользованный отпуск и др.) (схема 10)

ü амортизационные отчисления ст. 253. В соответствии с п. I ст. 256 НК РФ к амортизируемому имуществу относятся ОС и НМА, причем они должны принадлежать предприятию на праве собственности и исполь­зоваться им для извлечения дохода. Стоимость такого имущества должна превышать 10 000 руб., а срок полезного использования этого актива дол­жен быть более года (схема 11, 12, 13,14).

ü прочие расходы ст. 264 ШС РФ (начисленные налоги и сборы, ЕСН, суммы, уплаченные за посреднические услуги; арендные платежи;

командировочные, представительские и рекламные расходы, а также расхо­ды на подготовку и переподготовку кадров и др.)(схема 15, 16,17).

К внереализационным расходам относятся все те обоснованные затраты, которые не связаны с производством и реализацией продукции. В ст. 265 НК РФ среди таких расходов названы, в частности:

ü проценты, начисленные по заемным средствам;

ü отрицательные курсовые и суммовые разницы;

ü судебные издержки;

ü затраты на ликвидацию ОС, которые выводятся из эксплуата­ции;

ü признанные штрафы и пени по хозяйственным договорам;

ü средства, уплаченные за услуги банков и др.

Существует еще одна категория расходов - те, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль. При этом не важно, подтверждены они докумен­тально или нет. Перечень таких расходов указан в ст. 270НК РФ. Это:

ü дивиденды, выплачиваемые организацией;

ü пени и штрафы, за нарушение налогового законодательства;

ü взносы в уставный капитал стоимость безвозмездно переданного имущества;

ü материальная помощь, выдаваемая работникам и др.

Гл. 25 НК РФ позволяет организациям определять свои доходы и расхо­ды кассовым методом кои методом начисления.

Организация, применяющая кассовый метод, признает свои доходы в тот момент, когда деньги поступили на ее расчетный счет или в кассу. А расходы для целей налогообложения учитываются только после их оплаты. Согласно ст. 273 НК РФ, применять кассовый метод позволено, тем предприятиям, у ко­торых средняя выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышает 1 млн. руб. в квартал. Средняя выручка - это сумма выручки без НДС и налога с продаж за предыдущие четыре квартала, деленная на 4.

Общее правило при определении доходов от реализации и внереализаци­онных доходов методом начисления установлено ст. 271 и 272 - доход призна­ется в том в том отчетном (налоговом) периоде, в котором он имел место быть (переход прав собственности на товары, работы, услуги). При этом не важно, когда поступят деньги. Расходы, определяемые методом начисления, призна­ются в том отчетном периоде, к которому они относятся или возникают исходя из условий сделок. При этом порядок признания расходов не зависит от време­ни фактической оплаты или иной формы погашения задолженности.

Если по результатам календарного года предприятие понесло убыток, то на суммы такого убытка можно уменьшить налоговую базу по налогу на при­быль (ст. 283) Полученный убыток уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль с течение 10 лет после его образования. Однако в любом отчетном или налоговом периоде десятилетнего срока общая сумма убытка не может уменьшать налогооблагаемую прибыль более, чем на 30%

Налоговая ставка установлена в размере 24%. Налог зачисляется: в федеральный бюджет по ставке 6,5%, в региональный бюджет по ставке 17,5% (в местный бюджет налог уплачиваться не будет) (схема 18)

Кроме этого установлены и другие ставки например:

- при выплате дивидендов российским организациям, ино­странным организациям – 9 %

- при получении дивидендов от иностранных организаций 15%.

Налогооблагаемая база определяется по схеме 16 приложения.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца и т.д. до окон­чания календарного года.

Налог на прибыль уплачивается по истечении налогового периода, то есть календарного года. Полная уплата налога должна быть произведена не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации, то есть не позд­нее 28 марта года, следующего за отчетным.

Ежеквартальная уплата налога:

Согласно п. 3 ст. 286 НК РФ, перечислять налог на прибыль раз в квартал в частности могут:

- бюджетные организации

- иностранные организации, у которых в России есть постоянное представительство;

- некоммерческие организации, которые не продают продукцию;

- предприятия, чья выручка за предыдущие четыре квартала не превышает в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал.

Предприятия; которые платят налог раз в квартал, должны перечислять налог сдавать декларации за I квартал, полугодие, 9 месяцев не позднее со­ответственно 28 апреля, 28 июля и 28 октября. (схема 19)

В 1 квартал 2003 года предприятие начислило выручку в размере 600000 руб., в т.ч. НДС. Фактически на расчетный счет поступило 510000 руб.

Рассчитать НДС к уплате.

 

 

Практическая часть по налогу на прибыль.

 

Задача.

За 2000 г. прибыль, по данным бухгалтерского учета, составила 150 тыс. руб., сверхнормативные расходы на рекламу - 10 тыс. руб. Нужно рассчитать сумму налога на прибыль за 2000 г.

(150 + 10) х 0,30 = 48 тыс. руб.

 

 

Пример

В отчетном периоде организация завершила научные исследования по двум направлениям:

а) исследования, подлежащие использованию в производстве и ведущие к усовершенствованию производимой продукции, расходы по которым составили 1500 тыс. руб.;

б) исследования, осуществленные в целях совершенствования применяемых технологий, не давшие положительного результата, расходы по которым составили 870 тыс. руб.

В какой сумме организация, определяющая доходы и расходы по методу начисления, имеет возможность ежемесячно включать указанные расходы в состав прочих расходов для целей налогообложения прибыли?

Правильный ответ: 1500000/36 + 70% х 870000/36 = 58583 руб.

 

Задача

В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения организация определяет доходы и расходы методом начисления. По результатам инвентаризации дебиторской задолженности выявлены сомнительная задолженность за реализованную продукцию со сроком возникновения свыше 90 дней на сумму 300 тыс. руб.; сомнительная задолженность за реализованную продукцию со сроком возникновения от 45 до 90 дней на сумму 800 тыс. руб.; сомнительная задолженность за реализованные товары со сроком возникновения до 45 дней на сумму 470 тыс. руб. Выручка от реализации продукции отчетного периода, определяемая в соответствии с положениями НК РФ, составила 5400 тыс. руб. Какую сумму отчислений в резерв по сомнительным долгам организация может включить в состав внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли?

Правильный ответ. Определяем сумму отчислений в резерв по результатам инвентаризации:

300 + 800 х 50% = 700 тыс. руб.

Сумма создаваемого резерва не должна превышать 10% выручки от реализации отчетного периода, т.е. 540 тыс. руб. (5400 х 10%), поэтому в состав внереализационных расходов можно включить 540 тыс. руб.

 

 

Пример

Фирма получила убыток за 2002 год в сумме 950 000 руб. За 2003 год налоговая база фирмы составила 2 500 000 руб., в том числе: за I квартал - 600 000 руб., за полугодие - 1 300 000 руб., за 9 месяцев - 1 800 000 руб.

Максимальная сумма, на которую убыток 2002 года может уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль в 2003 году, составляет:

2 500 000 руб. х 30% = 750 000 руб.

При этом за I квартал прибыль может быть уменьшена на 180 000 руб. (600 000 руб. х 30%), за полугодие - на 390 000 руб. (1 300 000 руб. х 30%), за 9 месяцев - 540 000 руб. (1 800 000 руб. х 30%), за год - на 750 000 руб.

Оставшуюся сумму убытка в 200 000 руб. (950 000 - 750 000) можно перенести на следующие годы.

 

Пример

Прибыль фирмы составила 600 000 руб. В фирме работают 80 человек. У фирмы есть два филиала. В одном из них работают 12, а в другом - 30 человек. При расчете доли прибыли, приходящейся на филиалы, фирма использует показатель численности работников. Фирма имеет имущество, которое оценивается в 5 000 000 руб., из него первому филиалу принадлежит оборудование стоимостью 1 200 000 руб., второму - 800 000 руб.

Доля работников первого филиала в общей численности сотрудников равна 15% (12 чел.: 80 чел. х 100%).

Доля работников второго филиала в общей численности сотрудников равна 37,5% (30 чел.: 80 чел. х 100%).

Доля оборудования первого филиала в общей стоимости оборудования фирмы равна 24% (1 200 000 руб.: 5 000 000 руб. х 100%).

Доля оборудования второго филиала в общей стоимости оборудования фирмы равна 16% (800 000 руб.: 5 000 000 руб. х 100%).

Среднее арифметическое по первой фирме составит 19,5% ((15% + 24%): 2).

Среднее арифметическое по второй фирме составит 26,75% ((37,5% + 16%): 2).

Всего в бюджет субъекта РФ и муниципального образования причитается 19% от полученной прибыли, то есть 114 000 руб. (600 000 руб. х 19%).

По месту нахождения первого филиала необходимо заплатить 22 230 руб. (114 000 руб. х 19,5%).

По месту нахождения второго филиала необходимо заплатить 30 495 руб. (114 000 руб. х 26,75%).

По месту нахождения головной организации - 61 275 руб. (114 000 - 22 230 - 30 495).

 

 

В феврале предприятие продало станок 6000 руб. в т.ч. НДС. Первоначальная стоимость 15000 руб. Износ начислен за времяэксплуатации 9000 руб., причем ежемесячно начислялось по 250 руб. Срок полезного действия станка 5 лет, а срок фактической эксплуатации 3 года. Деньги поступили на расчетный счет.

В январе куплен и принят в эксплуатацию компьютер. Покупная стоимость составила 18 000 руб., в т.ч. НДС (задолженность поставщика не погашена). Срок полезного использования компьютера 3 года.

В данном отчетном периоде предприятие понесло следующие затраты связанные
с производством и реализацией продукции:

1. Материальные затраты 100 000 руб., в т.ч. оплачено 80000 руб.

2. Расходы на оплату:

- начислено за январь 31 000 руб.

- за февраль 37 000 руб.

- за март 36000 руб.

- за январь и февраль задолженность перед работниками погашена, причем в январе выдана з/п за декабрь предыдущего года 38 000 руб.

3. Командировочные расходы 3 000 руб., в т.ч. суточные сверхнормативные 500 руб. (оплачены полностью)

4. Произведены и оплачены затраты на НТР 1 000 руб. (в данном отчетном периоде)

5. Начислена амортизация (линейным способом)

6. Начислен и перечислен штраф за нарушение налогового законодательства 300 руб.

7. Безвозмездно передан телевизор, остаточная стоимость которого составила 800 руб.

8. Прочие расходы 3000 руб.

Найти налог на прибыль е сли доходы и расходы предприятия определены по методу начисления