Изучение учета основных средств и нематериальных активов.

Учет основных средств

Основные средства - это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.

Учет основных средств ведется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н.

Актив принимается Обществом к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия (пункт 4 ПБУ 6/01):

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд Общества либо для предоставления Обществом за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) Общество не предполагает последующую перепродажу и иное отчуждение данного объекта в пользу третьих лиц;

г) объект способен приносить Обществу экономические выгоды (доход) в будущем.

Счет 01 "Основные средства" в ОАО «ТВЗ» подразделяется на субсчета:

01.01 – Здания (кроме жилых), к которым относятся здания, представляющие собой архитектурно – строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально – культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей, и имеющие в качестве основных конструктивных частей стены и крыши.

01.02 – Сооружения, к которым относятся инженерно – строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций. Пример - ангар

01.03 – Передаточные устройства (Кабели)

01.04 – Силовое оборудование (трансформаторы, генераторы)

01.05 – Рабочие машины, оборудование (кары, погрузчики)

01.06 – Приборы (весы, система пожаротушения)

01.07 – Транспортные средства (грузовые, легковые машины)

01.08 – Инструменты (бензорезы)

01.09 – Производственный инвентарь (система видеонаблюдения)

01.10 – Хозяйственный инвентарь (мебель, светильники)

01.11 – Культура, искусство

01.12 – Торговля, общепит (витрины)

01.16 – Здравоохранение (физиоаппараты)

01.19 – Вычислительная техника (компьютеры, принтеры)

01.20 – Прочие оборудования

01.26 – Земельные участки («Планета»)

01.27 – Вложения в лизинговые оборудования.

 

Объекты, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.), независимо от их стоимости учитываются в составе основных средств.

Объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, и фактически эксплуатируемые, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, установленные пунктом 4 ПБУ 6/01.

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления Обществом за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Если актив, учитываемый на счете 01 «Основные средства» передается в аренду на срок более 1 года, то данный актив подлежит переводу со счета 01 «Основные средства» на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности», если данное условие не выполняется, то перевод со счета 01 «Основные средства» не производится.

Арендованные основные средства учитываются на счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договорах аренды, актах приема-передачи арендованного имущества и (или) иных соответствующих документах, представленных арендодателем

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные настоящим пунктом, и стоимостью не более 20 000 рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

 

Оценка основных средств

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определяемой в зависимости от способа поступления – приобретение за плату, создание собственными силами и др.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, в течение отчетного периода допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации объектов основных средств (стоимость соответствующего объекта увеличивается на сумму расходов, понесенных в связи с выполнением работ по достройке или дооборудованию, реконструкции, модернизации, либо снижается до стоимости объекта, оставшегося после завершения его частичной ликвидации). Переоценка основных средств не производится.

Общество осуществляет восстановление объектов основных средств, в том числе посредством проведения ремонта, технического обслуживания и др. Затраты на осуществление технического обслуживания, осмотра, содержание и ремонт включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. Расходы на ремонт основных средств отражаются в учете по мере их фактического осуществления.

Обществом не создается резерв предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств.

 

Организация инвентарного учета.

Инвентарный номер является единицей учета основных средств. Под ним понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями, относящимся к данному объекту. Для организации учета основных средств в ОАО «ТВЗ» каждому объекту присваивается инвентарный номер при принятии его к учету и сохраняется за ним на весь период нахождения объекта на предприятии. При выбытии объекта его инвентарный номер не присваивается поступившим объектам. Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках учета основных средств (форма № ОС-6). Обязательные реквизиты инвентарных карточек: наименование объекта, его инвентарный номер, изготовитель, номер акта и дата приема, первоначальная стоимость, источник приобретения, характеристика. Карточки открывают в начале января на текущий год, в них указывают наличие на 1 января, затем записывают наличие основных средств на первые числа последующих месяцев.

 

Учет поступления ОС

Основные средства поступают на предприятие в следующих случаях:

1. приобретения за плату или в обмен на другое имущество

2. в качестве вклада в УК

3. изготовления и сооружения

4. по договору дарения

5. получения от других подразделений своего предприятия.

Приобретенные основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, включающей все фактические затраты по приобретению, за исключением возмещаемых налогов. Главный критерий при определении затрат, относимых на первоначальную стоимость, - они должны быть непосредственно связаны с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Одним из необходимых условий является ввод основных средств с эксплуатацию с обязательным составлением акта приемки-передачи по форме № ОС-1.

Проводки:

1. Д-т 08 К-т 75 – поступление ОС в качестве вклада в УК.

2. Д-т 08 К-т 98 – поступление ОС безвозмездно.

3. Д-т 08 К-т 60 – поступление ОС от поставщиков.

4. Д-т 01 К-т 08 – ввод ОС в эксплуатацию.

 

Учет выбытия ОС

Выбытие основных средств в ОАО «ТВЗ» осуществляется в результате:

1. продажи

2. дарения

3. списания в случае износа

4. передачи в виде вклада в УК других организаций

5. передача по договору лизинга

6. ликвидации при авариях и иных ситуациях

Выбытие оформляется актом приемки-передачи по форме № ОС-1, актом на списание ОС по форме № ОС-4 для оформления операций по ликвидации ОС.

Проводки:

1. Д-т 01/В К-т 01 – списание в случае износа, продажа, по первоначальной (восстановительной) стоимости

2. Д-т 02 К-т 01/В – списание суммы амортизации за время эксплуатации объекта

3. Д-т 91.2 К-т 01/В – списание остаточной стоимости.

 

Амортизация ОС

Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизационных отчислений в течение срока их полезного использования (пункт 17 ПБУ 6/01).

Амортизация объектов основных средств введенных в эксплуатацию до 01.01.2002 начисляется линейным способом по каждому объекту.

По объектам основных средств, введенных в эксплуатацию после 01.01.2002, начисление амортизации производится по сумме чисел лет срока полезного использования, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

· ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

· ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды;

· нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.

 

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

По объекту основных средств начисление амортизационных отчислений начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

На предприятии «ТВЗ» не применяют ускоренную амортизацию.

 

Пример амортизации: Первоначальная стоимость трансформатора = 451 062,14. Срок полезного использования = 16 лет = 192 месяца. Способ начисления амортизации на ОАО «ТВЗ» рассчитывается способом по сумме чисел лет.

 

1. (руб.) – 1 месяц первого года

2. (руб.) – 1 месяц второго года

3. (руб.) – 1 месяц третьего года

4. (руб.) – 1 месяц 4 года

5. (руб.) – 1 месяц 5 года

6. (руб.) – 1 месяц 6 года

7. (руб.) – 1 месяц 7 года

8. (руб.) – 1 месяц 8 года

9. (руб.) – 1 месяц 9 года

10. (руб.) – 1 месяц 10 года

11. (руб.) – 1 месяц 11 года

12. (руб.) – 1 месяц 12 года

13. (руб.) – 1 месяц 13 года

14. (руб.) – 1 месяц 14 года

15. (руб.) – 1 месяц 15 года

16. (руб.) – 1 месяц 16 года.

 

На балансе предприятия ОАО «ТВЗ» нематериальных активов не имеется.