Учет наличия и движения материалов и отпуск их в производство.

Учет материально-производственных запасов осуществляется на счете 10 «Материалы». Аналитический учет материально-производственных запасов ведется по основным группам материалов:

-10.01 Сырье и материалы

-10.02 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия

-10.03 Топливо

-10.04 Тара и тарные материалы

-10.05 Запасные части

-10.06 Прочие материалы

-10.09 Инвентарь и хозяйственные принадлежности

-10.10 Специальная оснастка и специальная одежда на складе

-10.11 Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.

На субсчете 10.01 «Сырье и материалы» учитывается наличие и движение: сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т. п.

 

На субсчете 10.02 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке. При производстве и реализации продукции используются покупные материалы и детали собственного производства, которые являются взаимозаменяемыми и предназначены как для использования в производстве, так и для реализации. Данные комплектующие отражаются на счете 10 «Материалы», а их реализация признается основным видом деятельности и отражается на счетах учета продаж. Поступление и реализация взаимозаменяемых покупных комплектующих производится без использования счета 41 «Товары».

В бухгалтерском учете отражение покупных комплектующих осуществляется с использованием следующих проводок:

Дт 10 Кт 60 Поступление покупных комплектующих.

Дт 90.1 Кт 62 Реализация покупных комплектующих

Дт 90.2 Кт 10 Списана себестоимость реализованных комплектующих.

Если комплектующие приобретаются исключительно для перепродажи, то их поступление отражается на счете 41 «Товары».

На субсчете 10.03 «Топливо» учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива. При использовании талонов на нефтепродукты учет их ведется также на субсчете 10-3 «Топливо».

На субсчете 10.04 «Тара и тарные материалы» учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчете 10-1 «Сырье и материалы».

На субсчете 10.05 «Запасные части» учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т. п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях предприятий, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.

На субсчете 10.06 «Прочие материалы» учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т. п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на данном предприятии (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т. п.

На субсчете 10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте предприятия.

Специальное имущество относится к оборотным активам, и учитывается на счете 10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», 10.10 «Спецоснастка и спецодежда на складе» и на счете 10.11 «Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации». Специальное имущество принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Стоимость специального имущества списывается на затраты производства следующим образом:

· стоимость специальной одежды в момент выдачи сотрудникам, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев;

· стоимость специальной одежды в момент выдачи сотрудникам погашается линейным способом, срок эксплуатации которой свыше 12 месяцев согласно норм выдачи, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития РФ от 01.06.2009г. № 290Н.

· стоимость специальной оснастки, которая обладает индивидуальными свойствами и предназначается для обеспечения условий выпуска конкретных видов продукции в момент передачи в производство;

· стоимость остальной специальной оснастки погашается линейным способом, исходя из фактической себестоимости объекта и норм, которые исчисляются исходя из сроков полезного использования объекта. Срок полезного использования устанавливается самостоятельно исходя из особенностей технологического процесса.

Если производство продукции, для которого предназначена специальная оснастка, прекращается досрочно, остаточная стоимость оснастки относится к прочим расходам. Затраты, связанные с ремонтом и обслуживанием спец оснастки, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности.

 

Предметы, срок службы или срок полезного использования которых менее 1 года (канцелярские принадлежности, офисные принадлежности, расходные материалы, прочие хозяйственные принадлежности и инвентарь), учитываются на счете 10 «Материалы» и списываются на затраты производства или расходы на продажу после передачи в производство (эксплуатацию).

Отпуск материалов в производство оформляется Лимитно-заборной картой, если установлены нормы (лимиты) расхода материалов, или Требованием-накладной (форма № М-11), если нормы не установлены. При отпуске материальных ценностей в производство и ином выбытии их оценка производится по средней цене (цене приобретения). Средняя величина рассчитывается после поступления каждой партии материала и по этой себестоимости оценивается списание МПЗ до поступления следующей партии, т.е. применяется метод оценки скользящей средней. Проводка: Д 20 (23, 29) К 10 - отпущены материалы в производство.

 

Учет реализации материалов.

Для учета доходов и расходов от реализации материальных ценностей используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Себестоимость реализованных материальных ценностей, согласно накладным на отпуск материалов на сторону (форма № М-15), отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

• Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» К 10 «Материалы» - списаны материалы при реализации;

• стоимость реализованных материальных ценностей по цене реализации согласно счетам, предъявленным покупателю, включая НДС, отражается записями на счетах бухгалтерского учета: Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы»;

• сумма НДС в цене реализации материальных ценностей, подлежащая уплате в бюджет, отражается записями на счетах бухгалтерского учета: Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»;

• прибыль от реализации материалов (в составе сальдо прочих доходов и расходов) отражается записями на счетах бухгалтерского учета: Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К 99 «Прибыли и убытки»;

• убытки от реализации материалов (в составе сальдо прочих доходов и расходов) отражается записями на счетах бухгалтерского учета: Д 99 «Прибыли и убытки» К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».

 

Инвентаризация материалов.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятие проводит инвентаризацию материальных ценностей не реже одного раза в год и не ранее 1 октября. Инвентаризация проводится комиссией, назначаемой приказом руководителя предприятия, в присутствии материально ответственного лица, у которого получена расписка в том, что все ценности им оприходованы, а документы сданы в бухгалтерию. Склады предприятия на период инвентаризации опечатываются. Инвентаризация проводится путем взвешивания, замера, обмера и подсчета материальных ценностей по каждому месту хранения. Выявленные при инвентаризации ценности заносят в инвентаризационную опись, по данным которой затем составляют сличительную ведомость. В результате инвентаризации могут быть выявлены:

• соответствие фактического наличия материальных ценностей данным учета;

• излишки ценностей, которые подлежат оприходованию и включению в состав дохода предприятия;

• недостача материальных ценностей;

• пересортица.

На сумму излишков делаются бухгалтерские записи на счетах: Д 10 «Материалы» К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Недостача материальных ценностей списывается бухгалтерскими записями: Д 94 -«Недостачи и потери от порчи ценностей» К 10 «Материалы». Недостача в пределах норм естественной убыли подлежит списанию на затраты производства, а сверх норм — на материально ответственное лицо. Недостача по вине материально ответственного лица списывается со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», при этом делаются записи на счетах бухгалтерского учета: Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При возмещении недостачи виновным лицом, осуществляющаяся по рыночным ценам, разница между стоимостью ценностей по рыночным ценам и фактической себестоимостью списывается на увеличение прибыли предприятия: Д 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» К 91-1 «Прочие доходы». В случаях, когда во взыскании недостачи отказано судом, недостача по вине материально ответственного лица списывается на убытки предприятия: Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».