Пояснительная записка и её анализ. Структура формы №5

 

Пояснительная записка позволяет оценить условия хозяйствования экономического субъекта за отчётный период. При этом её содержание не регламентировано никакими нормативными документами.

Информация, включаемая в состав пояснительной записки, определяется исполнительным органом самостоятельно, если он считает эту информацию важной для заинтересованных пользователей. В ней раскрываются сведения о способах ведения бухгалтерского учёта, изменения в учётной политике, которые могут оказать отрицательное влияние на финансовый результат.

В пояснительной записке раскрытию подлежит вся информация, которая считается существенной.

Согласно отечественной практике, существенной признаётся величина, если её отношение к итоговой величине за период превышает барьер в размере 5%.

Форма №5 Приложение к бухгалтерскому балансу состоит из следующих разделов.

1. Нематериальные активы и расходы на НИОКР.

2. Основные средства.

3. Финансовые вложения.

4. Запасы.

5. Дебиторская и кредиторская задолженность.

6. Затраты на производство.

7. Резервы под условные обязательства.

8. Обеспечение обязательств.

9. Государственная помощь.

 

Анализ нематериальных активов

 

Нематериальные активы. Информация, представленная в разделе 1, позволяет заинтересованным пользователям провести анализ нематериальных активов, определить их структуру и динамику.

Нематериальные активы – это часть имущества организации, представляющая собой идентифицированный неденежный актив, не имеющий физической формы и используемый для производства продукции, оказания услуг или сдачи в аренду.

В ПБУ 14/07 приведён перечень нематериальных активов, к которым относятся: программное обеспечение, лицензии, патенты и т.д., в т.ч. деловая репутация. Её стоимость оценивается как разница между рыночной (продажной) ценой организации и стоимостью её имущества. Такая разница возникает вследствие ожидаемой повышенной прибыли (по сравнению со среднерыночной) за счёт применения новых технологий и совершенных организационных форм хозяйствования.

Стоимость нематериальных активов и основных средств в форме №5 первоначальная, в отличие от формы №1, где она остаточная.

Нематериальные активы поступают в распоряжение предприятия либо как приобретённые со стороны, либо как созданные самой организацией. Первоначальная стоимость приобретаемых нематериальных активов – стоимость их покупки. Первоначальная стоимость нематериальных активов, создаваемых самой организацией включает затраты организации на изготовление, сооружение, а также затраты, связанные с получением патентных разрешений.

Амортизация нематериальных активов проводится одним из трёх методов: линейным методом, методом уменьшаемого остатка и пропорционально объёму производства. Срок полезного использования нематериального актива устанавливается организацией самостоятельно.

Расширенный анализ нематериальных активов включает три этапа.

1. Анализ динамики, объёма и структуры нематериальных активов.

2. Анализ нематериальных активов по видам и срокам полезного использования.

3. Анализ эффективности использования нематериальных активов.

В разделе 1 формы №5 приводятся данные о движении нематериальных активов за период, включая их первоначальную стоимость, амортизационные отчисления, убытки от обесценения, а также количество поступивших и выбывших нематериальных активов.

Определяют абсолютные изменения нематериальных активов, их структуру и темпы роста (прироста). Движение нематериальных активов оценивают следующими коэффициентами.

1. Коэффициент износа:

К_изн = ΣА / ПС,

где

ΣА – сумма начисленной амортизации;

ПС – первоначальная стоимость нематериальных активов.

2. Коэффициент поступления:

К_{пост НМА} = НМА_п / НМА_к.г.,

где

НМА_п – стоимость поступивших нематериальных активов;

НМА_к.г. – стоимость нематериальных активов на конец года.

3. Коэффициент выбытия:

К_{выб НМА} = НМА_в / НМА_н.г.,

где

НМА_в – стоимость выбывших нематериальных активов;

НМА_н.г. – стоимость нематериальных активов на начало года.

4. Коэффициент интенсивного использования нематериальных активов:

К_{инт исп НМА} = НМА_п / НМА_в

Приобретение нематериальных активов связано с получением определённого эффекта. Расчёт эффективности использования нематериальных активов трудоёмок и требует комплексного подхода, например, эффект от использования эксклюзивных прав на изобретение может быть посчитан только после производства продукции с использованием данного изобретения. Однако объём продаж зависит от множества различных факторов: ёмкости рынка, цены, качества продукции и т.д. Поэтому часто эффективность использования нематериальных активов оценивается с использованием общей методики – рентабельности.

При анализе необходимо помнить, что темп прироста финансовых результатов (прибыли или выручки) должен быть больше темпа прироста нематериальных активов, темп прироста рентабельности также должен быть больше темпа прироста нематериальных активов.

 

Анализ основных средств

 

В ПБУ 6/01 даны следующие основные признаки основных средств:

1) основные средства призваны приносить прибыль;

2) не планируется последующая перепродажа основных средств;

3) срок полезного использования основных средств превышает 12 месяцев.

ПБУ 6/01 также распространяется на доходные вложения в материальные ценности, к которым относятся оборудование, передаваемое в лизинг и аренду (напрокат). Поэтому эти данные отражаются в разделе 2 формы №5.

В разделе 2.3 приводятся данные об изменении стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации. Затраты на реконструкцию и модернизацию увеличивают стоимость имущества. В случае наличия у объекта нескольких узлов, деталей, имеющих различные сроки полезного использования, замена или выбытие их приводит к уменьшению стоимости объекта основных средств.

Полнота анализа основных средств зависит от совершенствования системы бухгалтерского учёта, достоверности инвентаризации и т.д.

При переоценке объектов основных средств сумма дооценки относится в добавочный капитал, а сумма уценки – на финансовый результат.

Движение основных средств оценивается с помощью коэффициентов, рассмотренных при движении нематериальных активов. Основные средства могут быть сданы в аренду или арендованы. Такие данные отражаются в разделе 2.4 формы №5.

 

Анализ финансовых вложений

 

Долгосрочные инвестиции и финансовые вложения осуществляются, в основном, за счёт собственных средств. Иногда для этих целей могут привлекаться банковские кредиты и займы других организаций. Основным источником собственных средств является прибыль, а также амортизация основных средств и нематериальных активов.

В соответствии с Федеральным Законом «Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений», инвестициями являются: денежные средства, ценные бумаги, имущество или имущественные права, имеющие денежную оценку, используемые в коммерческой деятельности организации для извлечения прибыли.

Выделяют два направления инвестиций.

1. Капитальные вложения – вложения в основной капитал.

2. Финансовые вложения – вложения в ценные бумаги других организаций.

Финансовые вложения делятся на долгосрочные и краткосрочные.

К долгосрочным финансовым вложениям относятся: финансовые вложения в ценные бумаги сроком более 12 месяцев, долгосрочные депозитные вклады и предоставление займов сроком свыше 12 месяцев.

Аналогичным образом делятся краткосрочные финансовые вложения.

Объекты финансовых вложений, за исключением займов, отражаются в форме №1.

Анализ финансовых вложений проводится аналогично анализу основных средств и нематериальных активов. При анализе финансовых вложений раздел 3.1 формы №5 дополняется расчётными показателями удельных весов каждого вида источников в общем источнике и темпов их изменения. При этом необходимо помнить, что относительный прирост собственных средств, направленных на финансовые вложения, должен быть выше относительного прироста заёмных источников.