Раздел пм 4 «составление отчетности кредитных организаций.

Содержание и порядок состояния баланса кредитной организации»

Нормативно-правовая база:

1. Положение Банка России от 16.07.2012 №385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»

2. Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 (ред. от 30.09.2013) "О банках и банковской деятельности"

3. Федерального закона от 27.07.2010 N 208-ФЗ "О консолидированной отчетности"

4. Указание Банка России от 12 ноября 2009 г. N 2332-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации"

5. Указание Банка России от 04.09.2013 N 3054-У "О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности"

Бухгалтерский баланс – группировка хозяйственные средств и источников их образования в денежном выражении на определенную дату.

Баланс отражает функции, выполняемыми банками на данном этапе его развития. Номенклатура счетов баланса строится применительно к этим функциям и изменяется в зависимости от изменения характера операции.

Баланс представляет основную форму бухгалтерской отчетности. Баланс печатается по всем балансовым и внебалансовым счетам, при отсутствии остатков проставляется ноль. Ежедневный баланс по операциям. Совершенными кредитными организациями, должен быть составлен за истекший день до 12 часов местного времени на следующий рабочий день. Сводный баланс с включением в баланс балансов филиалов составляется до 12 часов следующего рабочего дня после составления баланса по операциям кредитной организации.

Баланс для опубликования составляется на основе баланса по счетам 2-го порядка по утвержденной форме. Баланс составляется ежедневно и должен отвечать следующим требованиям:

Баланс состояния по счетам 2-го порядка

По счетам 2-го порядка суммы показываемой в колонках: по счетам в рублях, в иностранной валюты, в драгоценных металлах по балансовой стоимости, итого по счетам

По каждому счету 1-го порядка, по группе этих счетов, по разделам, по всем счетам выводятся итоги

По некоторым активам и пассивам счета суммы показываются по контр счетам и выводится итог за минусов суммы контр счетов

Баланс должен быть читаем и понятным

В одну строку показываются остатки по активам и пассивам итоговой строки – БАЛАНС.

Первичный баланс составляется в рублях и копейках, а сводные - в единицах указанных для предоставления отчетности. Счета в балансе группируются в порядке возрастания номеров. Баланс подписывается руководителем, главным бухгалтером и ставится дата его составления.

По данным баланса контролируется:

Формирование и размещение депозитных ресурсов

Состояние кредитных, расчетных, кассовых и других операций

Правильность отражения

Оперативность банковского баланса проявляется в его ежедневном составлении, что в значительной степени гарантирует правильность и достоверность учета и связанные с передачей клиентам 2 экз. выписок из лицевого счета, в котором исключаются или сразу выявления наличия ошибок.

В соответствии с 395 – 1 – ФЗ банки должны публиковать годовую отчетность (баланс, отчет о финансовых результатах) в открытой печати после подтверждения аудиторской фирмой достоверно указанных сведений. Банковский консолидированный баланс составляется в унифицированной форме и является важным источником коммерческой информации.

Конкуренция в банковской системе обусловлено необходимым ограничением публикации информации в соответствии с коммерческой тайной. Например, не раскрывать конфиденциальные сведения, из публикуемых данных невозможно определить степень риска проводимых операций.

Взаимосвязь аналитического и синтетического учета: данные должны всегда совпадать. Все бухгалтерские операции, совершенные за предыдущий день в течение следующего рабочего дня должны быть проверены на основании первичных документов.

Суммы, отраженные по счетам аналитического учета должны соответствовать суммам, отраженным по счетам синтетического учета. Это достигается программным обеспечением позволяющим одновременно отражать операции во взаимосвязанных регистрах бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер перед подписанием баланса обязан проверить:

Соответствие остатков счетов 2-го порядка, отраженных в балансе остаткам в оборотной ведомости и ведомости остатков по счетам

Соответствие остатков по счетам 2-го порядка в ведомости остатков по счетам, ведомости остатков размещенных (привлеченных) средств

О произведенной сверки делается запись в балансе перед подписанием должностных лиц. При выявлении расхождений выясняются причины и применяются меры к их устроению. Исправления проводки делаются в установленном порядке. Исправление ошибки производится в момент ее обнаружения (обратное сторно). Перепечатывание материалов аналитического и аналитического учета запрещено.

«Пояснительная записка»

Начиная с 2004 года кредитные организации обязаны выполнять новые требования к пояснительной записке. Согласно 2089-У пояснительная записка должна содержать существенную информацию о кредитной организации, информацию о ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетные и предшествующие года, информацию о методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. (Приложение 30)

Критерии существенности определяются банком самостоятельно и утверждаются в учетной политики. Информация к пояснительной записке приводятся в текстовой или табличной формах.

Структура пояснительной записки

1. Существенная информация о деятельности банка должна включать:

Ø Информацию о наличии обособленных ВСП

Ø Информацию о наличии и составе банковской консолидированной группы, возглавляемых банком

Ø Информацию о предполагаемых банковских продуктах юридических и физических лиц

Ø Информацию об участие кредитной организации в системе страхования вкладов физических лиц

Ø Информацию об экономической сфере

Ø Информацию о российских и международных рейтингах

Ø Информацию о перспективном развитии банка

Ø Перечень операций банка, оказывающих наибольшее влияние на изменение финансового результата

Ø Краткий обзор существенных изменений банка за отчетный год

Ø Информация о составе и изменениях в составе Совета директоров

2. Отдельно в пояснительной записке представляется информация о финансовом положении банка и страновой концентрации активов и обязательств: по Российской Федерации, по СНГ, по группам развитых стран, по другим странам. В данном пункте пояснительной записки отражается уровень существенности, который по мнению Банка России, должен быть выше 5 %.

Здесь же раскрывается информация о концентрации предоставляемой кредитам заемщикам:

Ø По видам деятельности юридических лиц

Ø По кредитам субъекта малого и среднего бизнеса, ИП

Ø По кредитам физических лиц

В данном разделе пояснительной записки описываются риски банка:

Кредитный риск – риск возникновения у банка убытков вследствие неисполнения обязательств. Данная информация предоставляется в отношении следующих видов активов: кредиты, депозиты, учтенные векселя, факторинговые операции.

Риск ликвидности – риск несовпадения сроков требования по активным операциям со сроками погашения по обязательствам. Информация раскрывается в зависимости от сроков исполнения.

Рыночный риск – возможность возникновения у банка финансовых потерь вследствие неблагоприятных изменений курсов иностранных валют, котировок ценных бумаг, учетных цен на драгоценные металлы, процентных ставок. Рыночный риск делится на процентный, фондовый и валютные риски.

Правовой риск – риск возникновения у банка потерь из – за несоблюдения требований нормативных актов, заключенных договоров, допускаемых правовых ошибок, не совершенствования правовой системы, двусмысленного законодательства.

Стратегический риск – риск возникновения у банка ошибок в стратегии деятельности, выраженный в не учете или недостаточном учете возможных опасностей. Для предупреждения этого риска необходимо бизнес планирование, финансовое планирование, корректировка планов, анализ изменения рыночной среды, контроль за выполнениям планов

Операционный риск – риск возникает в результате несоответствия характеру и масштабов деятельности банка и требованиям законодательства, внутренних порядков и процедур исполнения операций (нарушение информационной, технологической и других систем, их отказ, а также в результате воздействия внешних событий)

Риск потери репутации – риск возникает в результате уменьшения числа клиентов вследствие им формирования в обществе негативного представления о финансовом положении банка, количестве услуг и характере деятельности.

3. Существенная информация о методах оценки и статьях бухгалтерского баланса должна включать:

Ø Принципы и методы оценки

Ø Отдельные статьи баланса

Ø Перечень существенных изменений вносимых в учетную политику

Ø Краткие сведения о проведенной инвентаризации

Ø Сведения о кредиторской и дебиторской задолженности

Ø Сведения о корректировке СПОД

Ø Описание характера событий, влияющих на финансовый результат (сведения о реорганизации банка, приобретение или выбытие ВСП, существенное снижение рыночной стоимости инвестиций, принятие решения о выпуске (эмиссии) ценных бумаг)

Изменения в учетной политики банка может производится в следующих случаях:

Ø Изменения законодательства или нормативных актов о БУ

Ø Разработка новых способов БУ

Ø Существенное изменение условий деятельности (реорганизация, смена собственности)

«Состав и содержание публикуемой отчетности»

В соответствии с 395-1-ФЗ Банк России устанавливает порядок публикации кредитными организациями в открытой печати отчетности о своей деятельности и представления ее в территориальные органы Банка России. Отчетность публикуется ежеквартально и ежегодно. Публикации подлежат следующие формы отчетности:

Ø Бухгалтерский баланс (публикуемая форма) (Приложение 33)

Ø Отчет о финансовых результатах (публикуемая форма)

Ø Отчет об уровне достаточности капитала

Ø Дополнительно по итогам года публикуется аудиторское заключение

Годовой отчет публикуется в срок не позднее 10 рабочих дней после дня проведения итогового собрания акционеров.

Квартальные отчетность публикуется без аудиторского заключения в течение в течение 30 рабочих дней после каждой отчетной даты.

Формы отчетности публикуются в тысячах рублях. Формы, публикуемой отчетности кредитной организации подписывает руководитель, главный бухгалтер или заместители, заверяется подписью руководителя аудиторской организации, индивидуальным аудитором и печатью. Данные лица несут ответственность за информацию предоставляемую на бумажном носителе и обязаны обеспечить соответствие отчетности на бумажном носителе данным в отчетности в электронном виде.

Публикуемая отчетность, предоставляемая кредитными организациями в Банк России, должна быть проверена территориальными органами Банка России и при проверки обращать внимание на идентичность информации представляемой в оригинале издания и в электронном виде. ТУ БР после проверки публикует отчетность кредитной организации на квартальные даты в срок не позднее 35 рабочих дней после наступления текущей квартальной даты направленная в электронном виде в главный центр информации при Банке России сведения о кредитных организациях не опубликовавших в открытой печати отчетность на квартальные даты.

«Содержание и порядок составления оборотной ведомости кредитной организации»

Оборотная ведомость является документом синтетического учета и составляется по всем балансовым и внебалансовом счетам ежедневно. В ней приводятся номера счетов, входящие и исходящие остатки, обороты за день по дебиту и кредиту.

Оборотная ведомость составляется помимо ежедневной за периоды:

Ø За месяц – показываются обороты за месяц

Ø За квартал – показаны обороты за квартал

Ø Годовые

Отчетность предоставляется всеми кредитными организациями (филиалами) ТУ БР по форме и в сроки установленные в 2332-У. Банк России вправе потребовать от кредитной организации предоставления данного отчета на внутримесячные даты.

«Содержание и порядок оформления отчета о финансовых результатах»

Второй из наиболее важных форм бухгалтерской отчетности является отчет о финансовых результатах. Данный отчет составляется ежеквартально и в конце года. Отчет о финансовых результатах содержит определенным образом сгруппированные статьи доходов и расходов, данные по которым приводятся с начала отчетного периода нарастающим итогом. В целях полной оценки результатов деятельности банка состав этих статей максимально расширен и охватывает все банковские операции в разрезе субъектов. Отчет о финансовых результатах оформляется по форме приведенной в приложении 385-П прил.4 (Приложение 32)

В период составления годовой отчетности ведутся два регистра отчета о финансовых результатах: один по балансовым счетам 706, второй по балансовым счетам 707. В отчете о финансовых результатах может быть заполнен один символ показывает финансовый результат деятельности банка: 31001 – прибыль после налогообложения; 31002 – убыток после налогообложения; 33001 – неиспользованная прибыль; 33002 – убыток.

Ведущийся в электронном виде отчет о финансовых результатах распечатывается на бумажном носителе на 1 число месяца. Статьи доходов и расходов построены однородно, что позволяет получить результат банковской деятельности по отдельным субъектам. С этой же целью в аналитическом учете по каждой статье открываются отдельные лицевые счета по видам доходов и расходов, структурным подразделениям для того чтобы данные учета активно использовались для оценки деятельности банков и их структурных подразделений.

Согласно 385 – П рекомендовано вести статьи доходов и расходов по отдельным лицевым счетам, среди которых можно выделить основные:

По процентам полученным и уплаченным по каждому субъекту и виду кредита

По дивидендам полученным и уплаченным по каждому предприятию, банку, организации, от кого получены дивиденды

Комиссии полученные и уплаченные по видам

Доходы и расходы по ценным бумагам по каждому виду

Командировочные расходы внутри страны и за границей

Доходы и расходы по операциям драгоценных металлов и их видам

По излишкам и недостачам наличных денег и имуществу

Доходы и расходы по аренде по каждому объекту

По доходам и расходам прошлых лет, выявленных в отчетном периоде

По процентам уплаченным по депозитам в разрезе субъектов

Телеграфные, почтовые, расходы по аренде линий связи

Типографские и канцелярские расходы

Расходы по ремонту имущества

Расходы на содержание зданий и сооружений

Доходы и расходы, связанные с реализацией имущества

По всем доходам и расходам отдельных лицевых счетов по операциям в рублях и иностранной валюте

Следует учитывать, что некоторые статьи доходов и расходов предусматривает отнесение сумм в пределах установленных норм (командировка, на подготовку кадров)

Проводимые в установленных случаях расходы сверх норм относятся на счета расходов. Накопления по счетам доходов и расходов кредитной организации суммы, позволяет определить финансовый результат деятельности путем их сравнения.

Отчет о финансовых результатах объединяет в себе следующие символы:

Глава 1. Доходы.

А) От банковских операций и сделок

Раздел 1. Процентные доходы.

Негосударственных коммерческих организаций – 11112

Гражданам – 11115

По денежным средствам Банка России – 11301

По депозитам, размещенным в Банке России – 11401

По вложениям в долговые обязательства кредитной организации – 11504

По учтенным векселям кредитной организации – 11603

Раздел 2. Другие доходы от банковских операций и других сделок.

Доходы от открытия и ведения банковских счетов и расчетно – кассового обслуживания: вознаграждение за открытие и ведение банковского счета – 12101

Вознаграждение за расчетно – кассовое обслуживание – 12102

Доходы от купли – продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах – 12201

Б) Операционные доходы.

Раздел 3. Доходы от операций с ценными бумагами, кроме дивидендов

Доходы от операций с ценными бумагами Банка России – 13103

Доходы от операций с выпущенными ценными бумагами – 13201

Раздел 5. Положительная переоценка: ценных бумаг – 15101

Комиссионные вознаграждения от оказания посреднических услуг по брокерским и аналогичным договорам – 16202

Другие операционные расходы: от выбытия (реализации) имущества – 16302

В) Прочие доходы

Раздел 7. Прочие доходы

Штрафы, пени, неустойки: по операциям привлеченным и предоставляемым денежным средствам – 17101

Другие доходы относимые к прочим: от безвозмездно полученного имущества – 17301

От оприходования излишков материальных ценностей - 17303

Глава 2. Расходы.

А) по банковским операциям и другим сделкам: от Банка России – 21101

Негосударственным коммерческим организациям – 21208

Негосударственным коммерческим организациям – 21312

По денежным средствам на банковских счетах клиентов - физических лиц: гражданам – 21501

По выпущенным долговым обязательствам: по облигациям: - 21801

По депозитным сертификатам – 21802

Б) Операционные расходы

Раздел 3. Расходы по операциям с ценными бумагами, кроме процентов и переоценки.

Расходы по операциям с приобретенными ценными бумагами: кредитными организациями – 23104

Расходы от операций с выпущенными ценными бумагами – 23201

Раздел 4. Отрицательная переоценка.

Отрицательная переоценка ценных бумаг – 24101

Раздел 5. Другие операционные расходы

Комиссионные сборы за расчетно – кассовое обслуживание и ведение банковских счетов – 25202

Раздел 6. Расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации

Расходы на оплату труда, включая премии и компенсации – 26101

Налоги и сборы в виде начислений на заработную плату – 26102

Амортизация по основным средствам – 26201

По нематериальным активам – 26203

Расходы по ремонту основных средств - 26301

Расходы на содержание основных средств – 26302

По списанию стоимости материальных запасов – 26305

По выбытию имущества – 26307

Служебные командировки – 26402

Публикация отчета – 26409

Налоги и сборы, отнесенные на расходы – 26411

В) Прочие расходы.

Раздел 7. Прочие расходы

От списания недостач материальных запасов – 27302